我国会计理论结体系的发展趋势研究

目 录

一、加强会计理论结构体系建设的现实意义-----------------------------------------------------------------2

二、不同逻辑起点下的会计理论结构-------------------3

 （一）、会计假设下的会计理论结构----------------3

 （二）、会计本质下的会计理论结构----------------4

 （三）、会计环境起点下的会计理论结构------------5

 （四）、会计目标起点下的会计理论结构------------6

三、我国会计理论结构体系的发展趋势研究-----------------------------------------------------------------7 （一）、正确选择适合我国社会主义市场经济财务会计理论结构的逻辑起点-------------------------------------7

 （二）、努力构建适合我国各领域经济发展的会计理论结构的内容-------------------------------------------8

 1、基础理论和应用理论研究的主要内容--------9

 2、基础理论和应用理论研究的构成因素-------10

四、完善会计理论的结构体系的对策-----------------11参考文献------------------------------------------14

内 容 摘 要

随着我国市场经济的快速发展，建构适合我国国情的会计理论结构的呼声越来越高，文章首先对加强会计理论结构研究的重要性进行了分析，然后介绍了不同逻辑起点下的会计理论结构，最后分析了如何构建适合我国社会主义市场经济的财务会计理论结构的问题。

早在几百年前，会计理论就已经产生。但是，对于现代会计理论的探索和研究却只是近几十年的事情。几十年来，现代会计理论的研究者们争论不断，直到现在仍然没有建立一整套大家都信服的专业会计理论结构。正是因为这样，我们才有必要对会计理论结构进行系统的研究，以求找到适合我国市场经济下的现代会计理论结构。

关键词:会计理论结构 重要性 逻辑起点 构建

我国会计理论结构体系的发展趋势研究

 会计理论的构成要素及其相互关系。其关键是会计理论的逻辑起点问题。会计理论结构的研究有两种思路。一种分别就财务会计与管理会计，研究各自的理论结构。西方国家基本上是按照这种思路进行的而且研究的重点主要在财务会计。关于逻辑起点，有代表性的观点主要有:会计假设、会计目标与会计环境等。另一种思路是就包括财务会计与管理会计在内的全部会计，研究其统一的、高层次的会计理论结构。

 一、加强会计理论结构体系建设的现实意义

 加强我国会计理论结构研究是我国市场经济发展形势的要求。当前，我国正处于社会主义市场经济发展到初级阶段，其经济表现形式既区别于原来的计划经济，又区别于西方发达国家的市场经济，其发展模式是经由中国特色的社会主义市场经济。我国的经济发展是一个相当复杂的现象，在把我国经济逐渐融入全球经济一体化的进程中，必须加强会计理论结构研究。通过对不同会计理论结构的研究，寻找适合我国市场经济发展的会计理论结构，只有这样，才能使我国的会计理论结构适应经济全球化的进程，才能保证我国社会主义市场经济的稳定发展。

 在对会计理论结构的研究过程中，我们主要借鉴西方先进国家有关方面的理论，真正建立在我国本土之上的会计理论结构根本不存在，因此，将原本适合西方先进国家的会计理论结构引进我国的经济体制中，其中肯定有许多和我国经济体制不相符合的地方，再加上经济体制本身的复杂性以及会计实务的发展相对复杂，会计理论结构多种多样，为此，必须加大研究力度，努力寻找适合我国目前发展状况的会计理论结构。

 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息：指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起到引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。

二、不同逻辑起点下的会计理论结构

 (一)会计假设下的会计理论结构

 会计假设最早由美国著名会计学家W.A.佩顿于1922年《会计理论》一书提出，直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。持这种观点的人认为，会计假设会计人员是对那些未经确切认识或无法直接论证的现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。会计假设是进行演绎的先决条件。

 以会计假设作为会计理论结构逻辑起点的观点主要受自然科学研究方法的影响，具有一定的局限性。会计假设是前提条件，不是推理的逻辑起点。会计假设本身是发展变化的，其发展变化除了受会计环境变化的影响外，还受会计本质、会计目标的制约。因此，会计假设只能是论证会计理论的基石，将它作为逻辑论证的起点，显得有些牵强附会。

 现代会计理论结构中的最早提出的一种结构就是会计假设下的会计理论结构。1922年，美国会计学家佩顿发表了《会计理论》一书，正式提出了会计假设下的会计理论结构。

 在会计假设下的会计理论结构中，首先需要对还没有认识清楚或者没有办法实施直接论证的经济现象，并根据经济现象的正常发展或者将要发展的状况进行假设。在这种情况下，进行假设是会计理论结构研究的前提。

 从本质上讲，会计假设只是会计理论结构的前提条件，是会计理论结构研究的基础，并且这个假设随着经济现象的发展变化而变化，这种不断变化的会计假设势必会影响会计理论结构的科学性和严谨性。

(二)会计本质下的会计理论结构

 持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质问题，会计理论首先要回答会计是什么的问题，即会计的本质，这是对会计的根本认识。

 理论是对客观事物的本质和规律性的正确反映，然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点则有很大的局限性。首先，从逻辑学角度看，会计本质是不具备作为逻辑起点的基本特征，逻辑起点是由抽象到具体的出发点，这里的抽象是思维中的抽象，具体是思维中的具体。思维中的具体揭示了客观事物深层次的本质，思维的具体结果只能是末尾，不能作为逻辑的起点。会计本质是揭示会计深层次的规律，但不能成为逻辑起点。其次，从理论与实践的关系看，会计本质属于纯理性的范畴，以此作为逻辑起点易使会计理论脱离实际，使其失去与外部经济环境的密切联系;再次，科学和完整的会计理论结构应该是结构严密，各组成要素相互连贯，浑然一体的。在这个结构中，要求具备一个具有一定内聚力和向心力的逻辑起点，而把会计本质作为逻辑起点则易造成会计理论内部结构的离散与脱节。

 事实上，会计本质是会计理论的核心，是理论反映的内在必然联系，对会计本质的研究，应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。正因为会计理论是会计本质的反映，因而各组成要素应充分体现其反映的本质，并由这些要素推导出会计的全部命题。

 在会计本质下的会计理论结构中，首先是对会计本质的追问，是研究会计究竟是什么，会计的基本规范是什么的问题。

 从单纯逻辑意义上来讲，逻辑起点是从抽象的事物到具体的事物的起点。在研究过程中，通过对具体事物的探究来揭示事物的本质。这其中，事物的本质是研究的结果而不是事物研究的起点。从这个层面上来讲，会计本质只能是研究的结果，而不是研究的起点。其次，以会计本质作为研究的逻辑起点，往往会只顾及会计本质的探求，而不去联系实际，从而导致本质和现实相分离，导致会计理论构建的失败。

 从现实操作上来看，会计本质是会计理论结构的核心内容，探讨会计本质是研究会计理论结构的主要目的。正是这个原因，各组成因素必须充分反映会计理论结构的本质，并且在这些因素的基础上推导出有关会计理论结构的主要内容。

(三)会计环境起点下的会计理论结构

 持这种观点的人认为，会计环境是会计内环境与会计外环境的总和，内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能;外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响着会计方法和会计程序。

 以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点也具有一定的局限性。按照系统论的观点，系统无处不在，每个系统都要受到更大系统的制约。对每个系统而言，由于处在其他系统的包围之中，就形成了系统的环境。会计系统是社会经济系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。因此，应把会计理论研究的视野扩展到会计系统以外的社会、政治、经济、法律环境中去。然而，把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去，并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究会计离不开会计环境，但是，会计环境并不是会计本身，它并不是构成会计理论结构的要素。

 在会计环境起点下的会计理论结构中，会计环境主要包括内环境和外环境，其中，内环境是根本，是会计理论结构的本质，内环境集中体现了会计的职能。外环境是保证，是决定会计理论结构目标是否能够实现的关键因素，通常情况下，会计信息的质量是由外环境来决定的，也就是说有什么样的外环境就有什么样的会计信息，而会计信息的质量直接影响会计程序以及会计方法。

 会计的外环境是社会经济大环境，社会经济大环境不是一成不变的，而是处于动态的变化之中，因此，在考虑会计环境的时候，不得不将会计环境和社会大环境中的各项因素考虑在内。但是，一旦将会计的理论结构放到社会大环境中进行考量，我们会发现会计环境并不能成为会计理论结构的逻辑起点。比如，在社会大环境中存在法律环境，如果我们把法律环境作为会计环境，很明显，我们根本不能把法律环境作为会计理论结构的逻辑起点。并且，法律环境并不是构成会计理论结构的因素。

(四)会计目标起点下的会计理论结构

 持这种观点的人认为，任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。美国的财务会计概念结构美国是以目标作为研究起点，用于指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。

 在会计目标起点下的会计理论结构中，会计目标和会计界限是研究的起点，也就是说，当研究者把会计理论结构作为研究对象进行研究时，首先必须确定研究的目标和界限，这样，会计目标就成了会计理论结构的逻辑起点并且按照会计目标建构会计理论结构。这种会计理论结构模式是当下比较流行的模式，也是美国通用的会计理论结构。这种理论结构模式将会计目标作为整个会计理论结构的最高级的层次，并且决定了会计假设、会计技术和会计原则的研究方向，而会计假设、会计技术和会计原则从各个方向保证了目标的实现。

三、我国会计理论结构体系建设的现状及发展趋势

 财务会计理论结构是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相结合、有机构成的一个理论体系。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财务税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。财务会计理论体系各个构成要素之间是存在内在的逻辑关系和有机构成的，从而形成了财务会计理论结构的框架。

(一)正确选择适合我国社会主义市场经济财务会计理论结构的逻辑起点

 要想建立适合我国社会主义市场经济财务会计理论结构，必须正确选择恰当的逻辑起点，只有正确地选择恰当的逻辑起点，才能将会计理论结构按照合理的逻辑顺序完美构建。另外，会计理论结构的正确构建对于我国会计管理管理所起的作用，跟逻辑起点的选择有着非常重要的关系。从这个方面来讲，逻辑起点选择的正确与否，与我国社会主义市场经济的正常发展有着非常重要的联系。

 在财务会计理论研究的起点选择过程中，研究人员应该认真研究、分析和选择能够直接真实反映我国社会主义市场经济的变化状况，反映在我国财务管理过程中最本质的内在因素，并且能够正确引导建立我国财务会计理论结构的特殊事物作为起点。分析财务会计管理，不难发现，财务目标才是最恰当的选择。这不单是因为财务目标可以真切反映我国社会主义市场经济的变化状况，而且还可以随着我国社会主义市场经济的变化而变化。因此，我们必须以财务目标作为会计理论结构构建的起点，只有这样，才能建立和完善适合我国社会主义市场经济的会计理论结构。

(二)努力构建适合我国各领域经济发展的会计理论结构的内容

 通常来讲，会计理论结构主要包含两个方面的内容，即基础理论和应用理论两个方面的内容。

1、基础理论和应用理论研究的主要内容

 基础理论研究的主要内容是会计管理过程中最普通、最具内涵的规律以及原理。既从整体上对会计管理的一般规定性进行研究，又从会计组成基本条件上的一般性进行研究，重点研究和分析会计理论结构个我国社会主义市场经济体系之间的关系，并在研究的基础上对会计实践的原则和前提加以总结，对会计理论结构的发展方向、发展趋势进行预测。在研究的过程中，研究人员还要认真借鉴其他学科的实际内容，从理论以及研究方法上获取思路，并将思路应用在会计基础理论的研究方面。

 应用理论研究的主要内容是会计实践过程中对象和手段，并在研究的基础上制定财务会计的管理规范。从本质上来讲，应用理论研究是以基础理论研究为指导，通过制定相关原则和规范对会计管理工作进行管理和约束。它既是会计管理工作执行的标准，又是评价会计管理工作的主要依据，还可以引导会计工作沿着为社会主义市场经济保驾护航的方向发展。

2、基础理论和应用理论研究的构成因素

 基础理论的构成要素主要包括：社会环境理论；目标理论；定性理论；定职理论和定位理论；行为主体理论；要素理论；方法理论；循环理论；假设和前提理论；信息理论；理论基础等。

 应用理论的构成要素主要包括：实务规范理论；实务规范的设计理论；监督理论。

 总之，会计理论结构对于我国社会主义市场经济的发展具有非常重要的意义，作为会计理论研究人员，必须大力加强相关知识的学习，认真分析我国社会主义市场经济体制下的经济特征，结合西方先进的会计理论结构，努力构建适合我国国情的会计理论结构，只有这样，才能保证我国社会主义市场经济的正常发展，保证我国经济在全球经济一体化的过程中稳步发展。

四、完善会计理论的结构体系的对策

 21世纪是知识经济时代，生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才，知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化，也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。

 首先我们来仔细分析一下会计面临的客观环境的主要特点：（1）主体多元化。随着经济全球化及市场国际化，我国经济结构将产生主体多元化，那就是不仅有国营经济，还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等，这样一来，经济结构主体多元化带来的利益将日益突出，竞争将日趋激烈；（2）金融市场化。由于金融市场化必然带来金融市场全球化，金融资产将成为最重要的经营资产，金融市场将成为最有活力的市场；（3）经营形式多样化。随着企业资本经营社会化、市场化，企业经营形势必然多样化，企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营，为此，企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进，这就必然带来企业管理方式的深刻变革，即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革；（4）人力资本化。伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来，人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者，而且是财富创造者，人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力，所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要；（5）计算机网络化。迎合全球经济一体化、信息化的浪潮，任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术，电子化、信息化高潮，将促使社会经济的运行方式结构和管理模式发生深刻变化。（6）市场信息化。人类社会进入信息时代，信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场，而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息。

 从以上对目前会计环境新特点分析，我们会发现会计环境的新变化必然对传统会计理论体系提出了新的问题；我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象，它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧，特别是对人力资源的经济价值认识不足，人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产，人力资源，尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响越来越大，因此，迫切需要建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，以充实填补现行会计理论体系的内容及空白。

 会计理论体系创新与完善的具体方面；（1）会计目标理论，会计目标是会计理论体系的基础，整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上。在知识经济时代，知识作为企业的全新资本，作为关键性、主导性的生产要素进入经济发展领域，企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新。因此，会计目标应主要转为：关心企业人力资本拥有量及其能力的增长，反映企业人力资源价值量的大小，体现人力资源在国民经济中的重要作用。（2）会计权益理论，人力资本所有者权益也应纳入企业产权的主题范畴，对其所有者权益也应纳入财务会计核算体系。（3）会计准则理论，在知识经济条件下产生了新的会计要素、新的核算内容，例如人力资源价值如何确认、计量如何纳入财务会计核算体系，已提到重要议事日程。（4）会计假设理论，对会计期间的改革，应变定期为随期或实期，划小会计期间，随时动态地反映会计信息，掌握会计资料，更好地为经济决策服务。持续经营假设，由于新技术革命带来企业间竞争的加剧，企业随时有破产、清算兼并的可能。货币计量假设，单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求，希望能提供更多的的面向未来的有用的、非货币信息，如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的，还需要非货币计量。总之，要使我国的会计理论体系保持与时俱进的特征，就必须深化会计理论的研究，使会计理论体系不断发展完善。

参考文献：

1.巴桑次仁《关于会计理论结构的探讨》，西藏科技

2.徐林著《对会计理论结构逻辑的几点思考》，中国新技术

3.赵书和《会计学》，南开大学

4.斯科特《财务会计理论》，机械工业

5.唐国平《会计要素及清算会计要索》，会计研究

6.财政部会计司《企业会计准则》，法律出版社

7.葛家甜，林志军《现代西方财务会计理论》厦门大学出版社

8.李心合《关于制定中国财务会计概念结构的若干问题》，会计研究