现代企业治理机制下的内部会计控制制度

摘要

一、企业内部会计控制制度的内容

二、企业内部会计控制制度的地位

三、企业内部会计控制制度的现状

四、完善企业内部会计控制制度的意义

五、完善企业内部会计控制制度的措施

内 容 摘 要

建立企业内部会计控制制度,是加强企业财务管理,保证会计信息质量,提高企业效益的重要措施和保障。建立企业内部会计控制制度必须遵循合业合规性原则,权责对应原则;不相容职务分离原则;成本效应原则。同时还必须采取建立健全企业内部会计核算和岗位制度,建立内部会计稽查制度和内部审计制度,严把监督检查关;增强内部会计控制制度的系统性和可操作性;提高企业内部会计控制制度人员综合素质。内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代化企业管理的重要手段。不断完善企业的内部会计控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高企业经济效益，促进企业健康发展，具有重要的现实意义。

现代企业治理机制下的内部会计控制制度

一、企业内部会计控制制度的内容

（一）建立货币资金管理制度,明确相关部门的授权审批制度和权限,相关机构和人员必须相互制约,保证现金、银行存款使用安全合规,做到日清月结,并及时与银行对账,做到帐帐相符,帐实相符。企业的所有收入都必须及时、足额纳入企业帐目管理,不准搞体外循环,私设小金库。建立财务收入支出审批制度。健全的内部会计控制应当保证企业内部各部门职责权限合理配置,岗位之间相互制约、相互监督。

（二）建立资产管理制度,建立企业国有资产,低值易耗品、包装物、材料、成本等实物资产的领用、发出、盘点、保管、报废等管理制度,做到有章可循,保证资产取得的合法性,计价的正确性,资产折旧及摊销的合理性和正确性,定期不定期对企业资产进行盘点检查。

（三）建立成本费用管理制度,明确成本费用归口管理原则。通过计划和成本分析两个环节层层分解,形成一个成本费用控制系统,成本费用控制目标必须符合客观实际,做好成本费用的日常核算工作。

（四）建立企业内部审计监督制度。通过内部审计对企业会计控制制度所实施的监督,能及时发现会计管理工作中存在的问题,提出改善和完善会计控制系统的一些对策,从而保证会计报表等资料真实性。

二、企业内部会计控制制度的地位

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部会计控制是内部控制的中心环节，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，是一种可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合进行综合控制的价值控制。建立起科学、合理、适用的企业内部会计制度，对形成完善的企业内部牵制和监督制约机制，规范会计行为，保障资金与财产安全、保障会计信息真实有效、防范欺诈维护社会主义市场经济秩序，促进经济健康发展起着十分重要的促进作用。内部会计制度可以降低交易成本，促使经济行为人对自己的行为产生合理稳定的预期，把个人的经济努力不断引向一种社会性的劳动，降低市场活动的不确定性，保障合作的顺利进行，使经济行为人所付出的成本与所得到的收益有机联系起来。内部会计制度有助于适时调整企业财务计划以适应财务活动的需要，促进企业财务管理水平提升。同时，通过内部控制的审计职能，促进财务管理工作的有效实施。内部会计控制使企业可以有效防范内部管理失控，防止会计信息失真，从而减少和杜绝职务侵占与经济犯罪现象的发生。内部会计控制在经济控制系统中起着保证、促进、监督和协调等重要作用，是现代企业提升综合管理水平的关键。因此，加强企业内部会计控制已成为企业自身生存发展的需要。

三、企业内部会计控制制度的现状

（一）制度不健全，缺乏科学性和合理性。

在常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，内控制度无法渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，不能覆盖到所有的部门和岗位，内部控制建设难以形成网络体系，缺乏科学性与合理性，无法达到良好的效果。又如一些企业崇尚利益之上的经营理念，重效益、轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立，内部控制的组织机构不健全，规章制度零散、相互重复甚至相互矛盾，以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，导致其管理滞后，没能及时制定出相应的处理程序和制度。

（二）人员素质低，缺乏有效的约束机制。

部分企业管理者对内部会计控制的重要性认识不足，依旧以传统经验代替规范化的管理措施和手段，没有建立内部控制制度，或者认为内部会计控制只是文件和规章制度。管理意识淡漠，责任心不很强，可能导致内部控制关键环节失控或串通舞弊。如一些企业的管理者为追求短期利益最大化，指使、授意会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其核算、监督职能，破坏了正常的会计工作。企业会计工作人员素质不能满足投资者及企业发展的要求，使财务会计制度发挥不了应有的作用，助长了企业信息失真行为的发生。

（三）核算混乱，造成会计信息失真。

一些企业不按规范操作，账户设置不规范，滥用会计科目进行简化核算；部分企业甚至以表代账，不设账簿，不做记账凭证；部分企业出纳会计一人兼，发票印章一人管，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督；大部分国有大中型企业对应收账款的管理与其发展要求不相适应，造成应收账款居高不下。内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，必然带来会计核算方面的问题，导致会计信息失真。

（四）执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。

很多企业对于内部控制制度执行比较随意放任，也有部分企业由于制度设计不够完善，可操作性差，导致执行力度不强。有些内部控制制度虽较为完善，但流于形式，或以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性，失去了刚性和严肃性。相应的，对于执行过程的内外部监督也不够。有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，缺乏应有的独立性。对内部审计的职能简单理解为会计监督，忽视了“防错防弊”的职能，未能发挥其加强企业内部管理和监督的作用。而政府监督和社会监督等企业外部监督体系也未能形成有效合力。

四、完善企业内部会计控制制度的意义

现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下几个方面作用:

（一）能够保护财产物资的安全完整，防止资产流失。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。

（二）能够保证单位经营管理信息和财务会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性，满足单位内部经营管理者和外部投资者等方面的需要。

（三）能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度进行自我约束，遵循国家的财经纪律和法规。

（四）能够有助于避免或降低各种风险，提高企业的高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

（五）能够有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制可以说渗透于一个单位经营管理活动的各个方面，只要单位存在经营管理活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。

五、完善企业内部会计控制制度的措施

（一）改善公司治理结构，构造良好的控制环境。

1.建立合理的股权结构，保护中小股东利益。我国企业的股权结构表现为股权高度集中，绝大多数公司由国家绝对控股，国有股股权在总股本中占据绝对优势，形成“一股独大”的局面，从而造成终极所有者缺位，内部人控制泛滥等问题。针对这种股权结构特征，可以引入多种利益主体，实行股东表决权的平等待遇，鼓励大比例的民间资本以及国外资本的参与，规范股权的市场交易，促进投资主体多元化，改善股权结构。

2.加强董事会的建设。董事会是企业内部控制系统的核心，是联结出资者和经营者之间的桥梁。明确董事会的职责，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职，完善董事会构建机制，优化董事会提名机制、董事会形成机制以及董事责任追究与免责机制，实现董事会成员的社会化，将董事会建立成能真正独立行使权力和承担责任的机构。

3.加强监事会的作用。在公司治理结构中，要充分保证监事会的独立性，充分发挥监事会的监督作用，不要让监事会形同虚设，从而使公司各职能部门、不同主体能各司其责、各尽所能。

（二）完善制度建设，严格落实各项控制程序。企业内部控制制度的建立与实施是一项系统工程，应涵盖公司全部的重要活动，并健全的规章制度有；①推行职务不兼容制度；②杜绝高层管理人员交叉任职制度；③加强授权审批控制；④引进全面预算管理。

（三）完善企业会计信息系统，加强会计内部报告控制。在真实、完整地对外披露企业财务信息的前提下，规定企业的财务和会计制度，完善内部管理报告制度，建立良好的信息沟通体系，提高企业会计信息的相关性，完善注册会计师制度，在确立财务报告可靠性、防范会计信息失真方面起着十分重要的作用。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的作用。

（四）坚持内部稽核与审计控制。

1、充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业制定内部会计控制制度。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。 

2、在内部控制的监督上，要克服重程序轻监督的倾向。要加强对企业法定代表人的内部控制监督，还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督。

3、抓好内部控制评审。开展内部控制的评审，应从检查内部控制制度入手，督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化，企业应不断确立新的控制点，废除、修订旧的规章制度，完善各项规章制度，方能满足实现控制的需要。

（五）强化对内部控制的检查与考核，建立激励约束机制。

建立一套切合实际的指标评价体系和考核办法，对减少不必要的损失，推动企业的可持续发展有着重要意义。要通过专设考核机构定期进行考核，加强事中控制。做到全体员工参与和细化责任指标分解，使内控制度真正实现闭环管理。建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。一是股票期权制度，即部分以股份支付方式来支付职工薪酬，可以解决这个问题，重要的是在具体化操作过程中要掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机。二是建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。建立内部经济责任制，旨在提高公司经济效益，防范经营和财务风险。对严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，做到有章必循、违章必究、违规必罚。

（六）提升会计人员综合素质。

会计人员是会计工作的执行者，任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。加强对会计人员的继续教育，提高其工作能力和业务技能，减少因会计业务的技术错误引起的会计信息失真，提升财会人员整体素质。同时，要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育。对会计人员实行休假和轮岗制度，对下属单位实行会计委派。当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。定期对会计人员进行综合考核、奖优罚劣，充分调动会计人员爱岗敬业的积极性。

建立和完善企业内部会计控制制度,对保证会计信息质量,完善公司治理结构和信息披露制度,保持投资者的合法权益,保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义

参 考 文 献

参考文献

[1]冒　萍.浅议企业建立内部会计控制制度[J].中国财政监查,2005,(3).

[2]徐政旦,姚焕廷,朱荣恩.会计制度设计[M].上海:上海财经大学出版社, 1996.

[3]赵家骅.试论现代企业内控制度建设[J].交通财会, 2001, 165 (4): 17.

[4]周爱新. 企业内部会计控制制度的现状及完善措施[J]. 会计师, 2010, (08) .

[5]、刘全林. 浅谈我国企业内部会计控制的现状与对策[J]. 会计师, 2010, (05) .