医药行业成本核算与控制管理研究

摘要：据2013年数据显示，我国医药行业存在大量仿制品抢占市场的现象，生产同种药品的医药企业达到数千家的现象十分常见。目前我国医药企业之间的竞争已经十分严重。此外，自我国加入世贸组织后，国外医药企业凭借着自己在资本和技术上的优势，抢占中国市场，使中国制药行业的竞争进一步恶化。笔者认为，成本控制永远是所有企业管理的核心，转变原有固化的观念，加强成本核算和控制，增强企业的竞争力，是企业可持续发展的重要主题。

医药行业成本核算与控制管理研究

一、我国医药行业在成本核算和控制中所面临的困境

医药企业成本核算的现状

1.医药企业成本费用预算管理的缺位

针对我国目前整个行业的经济形式来看，传统的成本预算只能满足小规模个体公司的需求，但是随着企业的不断发展，会形成规模的集团公司管理，有总部和门店之分，这样传统的成本预算管理完全不能满足企业成本管理的需求。正如科创药业集团这样的企业，现有总资产50.3亿元，净资产30亿元，拥有全资及控股公司18家、参股公司32家。如果集团总部与各公司门店的成本费用支出没有实行层层预算管理，没有作为经营指标将其列入预算控制，集团总部就不能对各连锁门店形成成本费用的考核标准，对超出标准范围的成本费用也很难实行逐层报告从而实现成本控制。此外，由于信息的滞后性，制药企业总部的物流配送成本居高不下，原材料和销售的产品不能及时配送到位，库存呈现结构不合理和明显积压的现象，这样很难实现医药集团企业的统一进货、降低原材料采购费用、提高销售产品毛利润的优势。 

医药价格管理机制固化，成本核算人员整体素质不高

医药企业的价格机制都是由总部统一制定的，由总部对各门店的价格进行调整和管理，这就形成了时间的滞后性。同时，在价格调整后，各门店没有将各自的价格想总部进行汇报；公司总部也不能及时对分公司的执行情况进行监控，在总公司和子公司之间没有形成统一的定价标准，造成了额外的成本负担，总部无法对商品进行统一的成本核算管理，使得成本管理系统失控。此外，成本核算人员的综合素质也是成本管理的重要因素。从制药行业的整体来看，成本核算人员的综合素质仍然不高，没有完善、明确的人员管理、制度规章体系，导致成本核算的相关数据失真、不能保证成本核算的真实性、可靠性和准确性。

医药企业成本控制的缺陷

大多数制药企业缺乏科学的成本控制的绩效评价标准

 很多企业绩效的评价指标仅仅是以成本的减少来衡量的。如果企业采用这样思路，会造成两种成本控制的困境：第一，一味的追求降低成本，削减了企业为了长期发展而投入的短期性的建设费用。将企业的目标重点放在短期成本控制上，忽略的在技术上的完善和厂房上的规模。这是目前有很多家制药企业都在医药行业中停滞不前的根本原因。第二，一味的追求降低成本，企业可能为了节约成本而偷工减料，将原有的合格的原材料换成不符合国家规定的制造原料。企业可以通过这种手段获得短期利润，但是在长期而言，不以满足消费者的需求为目标的企业管理最终会逐渐失去市场。因此，设计出符合科学的成本控制绩效评估标准是至关重要的，也是目前制药企业所缺乏的。

2成本管理的短视、没有合理的成本规划.

有些企业尽管付出了大量的成本，但是仍然没有营业收入，这是因为企业缺乏整体的成本规划，成本支出的花费没有花在企业需要的地方。比如，企业往往把很多花费用在设备的更新和厂房的扩建等固定资产投资上，忽略了销售环节的成本花费，导致了制药企业资源的浪费。同时，制药企业还存在盲目跟风的现象，在没有通过实际调查的前提下，盲目投资，造成成本开发费用过高，得不偿失。

很多企业只注重对生产成本的控制，忽略了销售环节和原材料供应环节的控制和节约。实际上，我们可以计算一下，医药产品在生产过程中的成本在总费用的成本很低，企业大部分成本花费在材料采购和产品销售环节，广告费用也是一笔不小的支出。医药行业的领军人应该从多维立体的角度来考虑成本控制问题，这样不会造成决策上的短视。

3.缺乏标准的医药合作方信用评级系统

企业在供应链、生产链、销售链等环节，由于同种产品过多，相互竞争过大，为了提高市场占有率，企业不得不进行大量的赊销。这样就造成了信用风险，催账工作的不到位、导致坏账损失严重，应收账款居高不下，无故提高了企业的成本。构建医药行业供应方和销售方的诚信围城也是很有必要的。

医药行业企业成本财务管理的策略

（一）医药行业成本核算的动态完善

1.规范制药企业的财务成本核算，强化成本费用的预算管理

医药行业企业按照企业管理的需求建立财务管理的责任主体框架，实现全员参与公司成本管理的体系。将各类经济指标划拨到各部门和个人，设立明确的职责标准和考核办法，形成定性和定量相结合，制度标准统一的内部会计考核标准。其次要强化成本预算的管理，成本费用控制应该贯穿成本费用形成的全过程，从商品供应链、生产链、销售连三方面进行成本控制，每个环节都要进行监控，如采购成本、储存费用、运输费用、销售费用、管理费用等。同时，注重产品销售环节的服务质量和产品生产环节的产品质量。合理的将企业资源分配到企业的长远利益和暂时利益中，实现制药企业效用最大化。

2.企业成本核算灵活运用计算机技术——会计电算化

随着科学技术的发展，计算机在会计核算上的运用是企业财务管理的必然趋势。构建计算机网络平台，为医药企业的财务管理提供坚实的硬件基础，是每一个现代企业需要具备的能力。对于规模很大的集团企业来说，总公司很难对各药品销售门店进行会计统一监管。就需要建立一个全国联网的成本核算系统，总部可以及时和迅速的对各门店的药品销售情况、成本支出情况进行联网监督。通过统一的网络系统平台，及时反馈各门店成本控制的缺陷，对相应的问题作出及时的纠正和改善。

发挥总公司对资金统一管理的作用

 为了控制费用的分散损失，总公司需要对资金进行统一的调配和授权管理。各部门资金的使用需要提前向总部提出准备金申请，经过总部的同意之后，由总部直接调拨到各门店的备用资金账户中，采用现金支付、支票支付等方式。异地采购的货款，应该有总部指定的财务部门进行核算，申请单位将单据交给财务部审核，审核通过之后，进行支付。其他情况，不能随意的动用公司已有的银行存款项目。同时，门店的银行账户应该是按照总部的规定统一设立的，实行收入和支出分账管理，不要混为一谈。每天的销售收入和销售明细都应该记入现金日记账，总部会定期对各门店的成本支出、收入利润进行核算。按照统一的方式，将各门店的营业收入汇入总公司。这种至上而下的管理方式，不仅可以提高资金的效率，还可以防止各门店的资金浪费，是值得推广的手段。

 成本控制的策略优化

日常管理中的成本控制

成本控制管理需要和日常的生产作业相结合，主要是从以下几个方面来对成本进行控制：第一，产品检测。车间工作人员和技术人员需要对企业需要成批生产的产品进行检测，按照工艺规程规定的对其进行监督和使用，不符合要求的不能开工生产，防止成批报废。同时，供应部门的人员需要按照生产规定对生产资料进行发放，不能形成无谓的浪费。第二，劳动成本管理。对车间工作人员的绩效进行合理的考核，通过出勤率、工时等指标进行工资的发放，保证工资的公平公正。第三，额外费用的合理控制。在生产过程中，由于企业费用和车间费用的明细很多，难免会产生额外的费用。对于产生额外的费用的，如果提前做了预算，对预算进行控制，如果没有做预算，采用费用开支手册、企业内部的本票或流通券等进行控制。

引入新的成本管理方法

成本效益管理方式是成本控制管理的必要手段，只有把握住了成本效益的思想才可以有效地控制成本。企业应该分析成本的来源，例如，药品中有很大一部分成本来源于原材料，企业选择质量好的。信誉度高的供应商会无形中降低不必要的成本。又例如，产品销售费用也是药品成本费用中的很大一部分。满足消费者需求；设计出最佳的消费方式，也可以降低成本，控制医药行业的成本支出。

增加资金运用的流动性，减少坏账和库存

提高资金的流动水平是加强医药企业成本控制的主要内容，要加强资金流动水平，就应该加强应收账款的管理，加大账款催收力度，减少坏账损失。同时，加强物流管理水平，根据市场需求尽可能的减少存货比例，提高存货的周转率；加强资金的分配和使用率，清理坏账，实现统一的资金调度、结算方式。

4. 企业成本费用的特点及对税负的影响

以制造型企业为例，通过统计发现传统的制造型企业，因为缺乏制品的创新性和文化内核，其销售呈现非常强的季节波动性，例如衣服制造企业春秋季销量增加、啤酒制造企业夏季销量增加等；医药企业某些产品也具有季节性的特点，如春夏之交感冒药的需求会大大增加。综合来看，制造型企业的经营特点主要表现在三个方面：

一是制造型企业前期资本大量投入到固定资产配置中，前期需要投入大量的资本设置生产设备，以满足未来企业进入正规运营后实现规模化生产，同时降低企业的边际成本并提高企业的生产效率。随着近几年科技进步，很多制造型企业开始了名为“二次创业”的企业转型，大幅度减少人力上的成本投入，提高机械化和自动化程度，统计显示制造企业的固定资产占总资产的平均指数大概在40%以上。因此，对于制造型企业而言，其固定资产的折旧，往往会造成时间性差异，形成所得税的调整。

二是传统制造型企业的营销费用高。制造型企业的生产产品的种类虽然存在很多不同，但绝大多数都是属于快速消费品或者季节性消费品，假如企业在营运过程中销售渠道出现堵塞，商品很可能会变质或存库到明年，销售压力很大。而且制造型企业因为规模化生产，产品很难仅仅在一个狭小的地区就被消耗，因此企业必须要投入大量的运输费用来完成产品输出，否则企业只能将战略保存在300公里合理竞争区内。通常，制造企业的销售费用大概占主营业务的10%左右。由于营销费用受到季节性的影响，导致不同时间段，利润的影响也很大，从而企业的税负波动较大。

三是生产产品的价格差异较大，制造型企业因为固定资产占比高，其流动性风险水平高于平均水平，因此为了保证商品不会变质或存库，往往产品设置了多重价格机制。对于企业而言，多重价格机制既保证了成本的弥补，也形成了企业的阶梯式税负。

(三) 企业涉税成本管理的相关建议

现代化企业必须要树立现代化的涉税风险管理意识，并及时学习相关财税法规的最新动向，在企业内部宣传“依法纳税光荣，偷逃税收可耻”的观念。风险规避的意识有两个方面，一方面是企业对外事务中，企业不要因为短期利润而选择市场上社会信用较低、有不良税务纪律的企业进行交易，防范风险的不确定性；另一方面是企业的对内事务中，企业必须要将企业经营中可能发生的涉税风险及时预测，将不确定性作为企业的战略管理内容。这些意识要求企业管理层增强风险管理思维，不能仅仅将其作为公司财务的管理环节，而是应当培养相关能力的责任人，强化企业和税务机关的交流。

制造型企业因为其固定资产比重较高，一般持续经营时间较长，因此市场上的制造企业多数已经形成了内部的管理风格，因此要建设相应的独立涉税机关必须符合企业内部的制度和格局。企业应当在内部设置具有一定研究能力、对各个关节税种都可以管控的涉税风险管理部门，充分摸清楚不同地域的税务政策、搞明白政府能给予企业的税务优惠政策，由于制造型企业的独特性必须要增强涉税风险的统筹能力。在管理运营中，企业管理者要将风险管理思维与税务缴纳充分结合，降低企业的税务负担和经营风险，从而增强企业的区域竞争力。

企业的长期战略中必须要包含具有一致性的涉税风险管理战略，因此一定必须要建立具有明确目标的管理制度。制造型企业的固定资产占比例高，其流动性风险压力较大，因此设定涉税风险管理战略必须要充分考虑自身的风险承担能力和偏好，并企业要考虑到股东权益、员工权益的相关者的利益，这些都是企业确定涉税风险目标的主要依据。在制定目标时，相关责任人必须要对能够涉及的法律法规充分了解，制造型企业的每一个生产和销售环节都要清楚，因此涉税管理部门必须要有一定的宏观管理能力，在营运中做到合理避税、涉税风险识别并降低。

不完善的企业内部生态和公司治理，经常导致的结果是风险管理方法时效性较短，在长期发展中不具备持续性。实际运营过程中，企业经常会进行突击性税务工作调整，例如税务机关突击检查企业税收情况等，很对企业处理这样的不确定风险时往往是采用传统管理模式，比如通过寻租行为进行处理。这种危机应对方法趋向于“拆东墙补西墙”或者“灭火式”方法，其只能解决短期问题，并且实际成本和虚拟成本都很高，长远来看会给企业埋下重大违法的“火药桶”，很难预料到企业什么时候会遇到点爆它的火星。因此企业在处理这种税务风险时，应当做的是制定有效且可操作的涉税风险管理战略，并且在实际运作中不断检验和完善，抛弃过去“人情税”、“关系税”的腐败思维模式，建立涉税行为违法和不确定风险的“防火墙”。

企业的长期战略中必须要包含具有一致性的涉税风险管理战略，因此一定必须要建立具有明确目标的管理制度。制造型企业的固定资产占比例高，其流动性风险压力较大，因此设定涉税风险管理战略必须要充分考虑自身的风险承担能力和偏好，并企业要考虑到股东权益、员工权益的相关者的利益，这些都是企业确定涉税风险目标的主要依据。在制定目标时，相关责任人必须要对能够涉及的法律法规充分了解，制造型企业的每一个生产和销售环节都要清楚，因此涉税管理部门必须要有一定的宏观管理能力，在营运中做到合理避税、涉税风险识别并降低。

假如没有遇到重大情势变迁或企业战略改革，制造型企业的全年管理战略都是具备方向性并且大致相同的，因此企业往往会事先很长时间制定好涉税筹划的相关工作安排，提早完成规划与布局。虽然现代管理模式的确要求提前预期，但是因为制造型企业固定资本高、季节性波动强的特点，涉税筹划工作有一定的失败风险。在完成筹划预定的经济事实发生确认后，《税法》、《会计法》中规定的业务性质和法律关系给企业留下的税务筹划的调整空间就很少了。为了避免支出或少缴税负而强行调整税收筹划内容，很多企业会选择修改业务行政甚至是故意违反相关法律法规的行为，这种行为会给企业带来很大的税务风险，如补觉税款、滞纳金甚至要受到相关法律的惩戒，自身的整体战略发展也要受到掣肘。

三、结论

目前我国医药行业成本的预算和控制是改善我国医药企业在药品行业中地位的关键因素，传统的成本管理方式已经不能满足现代企业管理的需求。医药行业企业应该积极规范制药企业的财务成本核算，强化成本费用的预算管理。

参 考 文 献

 [1]刘春雷 对中央银行会计核算数据集中系统上线后有关问题的思考[J].内蒙古金融研究2014年 第8期

[2] 汪浩然，邓绍建 医药生产企业成本控制现状及对策研究[J].消费导刊，2013.8