事业单位成本核算研究

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一、事业单位的一般特点简介二、事业单位开展成本核算的重大意义三、事业单位开展成本核算作法研讨四、事业单位成本核算存在的问题与解决对策思考

内容摘要

事业单位主要是以精神产品和各种劳务形式,向社会提供生产性或生活性服务的单位,它具有与企业不同的特点。事业单位又可分为财政全额拨款和差额拨款的事业单位,差额拨款的事业单位需要进行内部成本核算,对这部分事业单位的成本进行核算意义重大。进行事业单位成本核算具体作法探讨,主要从事业单位成本核算的概念、事业单位成本核算的内容与分类、事业单位成本核算的基本特点等方面进行论述,最后还就目前事业单位存在的问题进行了简述并针对这些问题进行了解决方法的探索,提出了建议。

事业单位成本核算研究

一、事业单位的一般特点简介

事业单位主要是以精神产品和各种劳务形式,向社会提供生产性或生活性服务的单位。以投资主体或所有权性质将事业单位划分为国有和非国有事业单位,国有事业单位一般都可作为政府的组成部门,我们在此要对国有事业单位的成本核算问题进行探讨。

与企业相比,事业单位具有以下特点:

(一)非盈利性。事业单位一般不直接创造物质财富,不以营利为目的。

(二)资金来源多渠道,对资金使用的要求严格。事业单位资金来源,有国家财政拨款资金和其他资金提供者提供的资金,在提供资金时一般都明确规定资金的使用范围,事业单位必须严格遵守这些规定或限制,这是其必须履行的特殊责任。

(三)实行预算管理,实行收付实现制核算原则。预算不仅是事业单位内部资金分配,使用的重要依据,也是单位从社会获得资金的重要标准。会计核算执行财政部颁布的《事业单位会计制度》。对于事业单位的经营性收支业务核算,可以采用权责发生制原则,采取“大收大支,略有结余”的粗放型核算方法。

二、事业单位开展成本核算的重大意义

事业单位的类型比较多,情况比较复杂,目前,并不是所有的事业单位都需要进行成本核算。我国的事业单位可以划分为财政全额拨款的事业单位和混合型事业单位。全额拨款的事业单位,其职能最终体现的是社会效益,资金全部来源于财政预算资金,不需要进行成本核算。混合型事业单位资金除了财政拨款,还有开展经营性活动的资金,讲求经济利益,需要实行内部成本核算。在此研究的事业单位的成本核算即是指实行内部成本核算的混合型事业单位的成本核算。

(一)强化事业单位的成本核算有利于资源的有效配置。

从人力资源方面来说,事业单位如果讲求成本的最小化,可以避免工作人员效率过低或人员分配不合理的问题,进而提高每个工作人员的工作效率,优化人力资源的配置;另一方面,如果加强成本管理,社会资源将得到更有效的配置,杜绝资源滥用现象,进而使每一份社会资源都得到有效的配置,这样才能够真正的提高效率,进而提高效益。

(二)事业单位进行成本核算有利于促进社会效益和经济效益的提高。

事业单位一般都有社会效益和经济效益,既要有利于社会效益又要有利于经济效益,达到两个效益的有机统一,也只有通过成本核算来完成。市场经济时代,政府通过开展事业单位分类改革,将财政拨款主要集中在公用事业上,大大减少了对其他事业单位的拨款,导致大部分事业单位的命运都掌握在了成本手中。一个单位的生产、服务成本的高低,关系到它的优胜劣汰,事业单位要在市场竞争中立足,必须降低成本,提高效率。

(三)事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况。

当前政府和主管部门对事业单位的考核通过目标责任制来完成,而目标责任制主要是通过测算单位生产和服务成本来制订的。

(四)事业单位成本核算有利于为国家制定收费项目提供参考标准。

市场经济条件下,国家对事业单位的收费项目基本是宏观指导价。事业单位的自主选择权和灵活的定价权力大大增加,积极性和主动性得到极大提高,事业单位也可通过各项成本核算真实的反映成本的多少,为国家宏观指导价的制订提供参考价格,还社会服务项目的一个真实价位,通过相互参考,促进服务和成本的对等。

(五)事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革向纵深方向发展。

当前事业单位的改革主要内容是成本核算。事业单位进行成本核算可以合理定编定员,分流富余人员,减轻政府的财政负担,减少事业单位发展中的瓶颈,让在岗人员劳有所得,安心工作,富余人员自谋适合自己的工作挣得更多的收入,这样不但改革了人事制度,而且也改革了分配制度,从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。

三、事业单位开展成本核算作法研讨

(一)事业单位成本核算的概念。

事业单位的成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和,主要包括业务活动过程中耗用的各种材料、支付给职工的工资及对其他个人和家庭的补助支出,固定资产和无形资产的取得、折旧摊销和维修、税费,以及为组织管理业务活动而发生的管理费用等。事业单位进行成本核算也是一定时间内经营成果的体现,它的内涵丰富,应用广阔,包括预算、计算、核算、分析、监督、管理及控制。

(二)事业单位成本核算的内容与分类。

事业单位成本核算的内容包括:1、人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等。2、日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、劳务费、交通费、租赁费、招待费等。 3、对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、生活补助等。4、固定资产购建和大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。 5、税费包括营业税、增值税、所得税等。

事业单位成本的分类:

1、按经济用途分为制造成本和非制造成本。制造成本是在产品制造和服务过程中发生的,包括直接材料、直接工资,制造费用等;非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用如广告费、保险费等。

2、按性态分为固定成本、变动成本、半变动成本。固定成本的特点在一定范围内是固定不变的,随着生产产品和服务量的增加,则单位成本减少,如折旧、广告费、宣传费、培训费等;变动成本的单位成本是固定不变的,则随着产品和服务量的增加成本增加,如业务人员工资、水电费、维修费、劳务费等;半变动成本的变化一般与产品及服务量的增减关系没有严格的比例,如电话通讯费等。

3、按时间分为事前预算、事中控制、事后分析。事前预算是指开始生产或服务前进行成本预测,制订一个参考标准如物价部门制订的医疗收费项目价格表,药品最高限价等;事中控制是指在工作进行中时时控制成本不能超过限价;事后分析是对这一过程进行分析,总结经验教训,不断改进工作。

4、按可控性分为可控成本和不可控成本。可控成本是在本部门范围内是可以控制的如工资、专用材料支出、招待费等;不可控制成本是本部门无法控制如折旧费等。

(三)、事业单位成本核算的基本特点:

1、成本核算对象的特点。成本核算对象是费用归集和分配的目标,它是考核创收成果的前提条件。目前,实行成本核算的事业单位,其成本核算对象可以归纳为以下几类:(1)有产品生产或有商品销售的事业单位,其生产的产品或对外销售的商品可作为成本核算的对象。(2)以工程技术为主的科研单位,一般应该实行以科研课题、项目、产品或部门为成本核算对象;以社会科学或其他科学为主的科研单位,一般按实际支出核算,具备条件的项目或单位,应积极推行项目成本核算。(3)对外提供技术咨询等劳务服务活动的事业单位,应以服务项目为成本核算对象。

2、成本计算周期的特点。实行内部成本核算的事业单位,要严格按照权责发生制进行会计核算活动,在成本核算期间的界定上,一般以会计分期作为成本核算周期,但有的如教育等特殊的事业单位,可以根据其业务活动的特点合理的确定会计期间,比如每一学年为一个会计期间。正确的划分成本核算周期,才能正确合理的进行成本的分配和核算,也有利于资源的合理调配。

3、期末成本费用的分类方法。

如何科学有效的归集和分配成本费用,是事业单位成本核算的重点和难点。成本核算结果的正确性取决于成本费用的归集和分配,根据各事业单位的特点,成本计算可以采取以下几种具体方法:

全成本核算法:让全员积极参与创收,降低成本,节约成本,所有的支出都参照企业准则及制度执行并准确进行核算,具体方法如下:固定资产折旧可采用年限平均法(也称直线法)、工作量法、加速折旧法和年数总和法;存货购进可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别法等;材料销售可采用一次摊销、五五摊销、分次摊销、平均摊销等;大修理、广告费、租赁费、宣传费、培训费、利息等均可采取预提和待摊费;产品成本和在产品成本可用计划成本法、约当产量法、标准成本法、定额法;投资的收益按期确认;其他应收款、应收账款等均可按余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法计提坏账准备等。

目标成本管理法:即以收定支,厉行节约,事后进行考核和审核。具体方法如下: 首先根据预算确定收入。收入标准不得超过国家相关部门的最高指导价。其次对所有的支出项目分为直接成本和间接成本,直接成本直接计入成本中去,间接成本通过分配。支出严格按照限额,超支自理。再次对收支进行决算,进行总结分析,哪些是做得好的,哪些是还需要改进的,只有不断的总结分析,才能不断的降低成本,提高质量及效率。最后是考核目标的完成情况和审核其执行情况。

其他一些可以借鉴企业成本核算的方法。如项目成本法、制造成本法、成本控制法等。

四、事业单位成本核算存在的问题与解决对策思考

(一)事业单位的成本核算不完全。即便是实行了内部成本核算的事业单位,在开展成本核算时,往往也只是对生产经营活动中物质和资金等有形资产的耗费进行归集和核算,而对一些无形的项目支出,虽然发生了但是无法进行准确的成本核算。在对事业单位进行绩效考核的时候,也只是考核工作成果却忽略了工作成本。

(二)会计核算采用收付实现制。在收付实现制下,费用负担同受益情况不能很好的配比,无法客观、全面的反映事业单位的资产和负债情况。所提供的信息,强调某一年度内的事业收支产生的现金流量,对跨期的资本性支出等无法真实反映。对费用的核销以现金的支付日为准,往往混淆经营性支出和资本性支出,导致国有资产规模和数量信息失真,无法进行有效监控。在收付实现制下,会计信息缺乏可比性,不能客观的反映事业单位的绩效和预算执行情况。

(三)会计核算的单一性。事业单位一般采用预算会计,而且绝大部分是财政补助的单位,有国家财政来平衡单位预算。基本上没有资金的压力,也无需承担多少经济责任,所以对经费的消耗不重视,经费的支出更无多少效益可言。 (四)对固定资产不提折旧。我国现行的事业单位的财务制度,不要求对固定资产计提折旧,会计核算没有进行折旧核算,固定资产的账面价值与实际价值严重不符,账面反映的固定资产价值无参考价值。

针对以上问题,可以从以下几个方面着手解决与完善:

(一)完善成本核算。

实施用人成本核算。随着事业单位改革的推进,今后事业单位在用人上,更有必要合理确定人员的数量和技术等级结构,充分调动每个人的积极性和主动性,充分发挥每一个人的特长,最大限度的挖掘人才资源,提高工作效率。

核算事业建设成本。事业单位的事业建设,要从促进社会经济协调发展出发,按照资源共享和优势互补、社会效益和经济效益、长远利益和眼前利益同时兼顾的原则,明确事业发展方向、规模、功能、设施、设备,合理确定各方面的投资额度,避免浪费。

(二)做好成本核算基础工作。建立健全定额管理制度,根据单位特点制定切实可行的各种设备利用、资金占用和费用开支等定额,认真分析超支的原因,控制成本减少支出;健全财产物质登记盘存制度,认真做好固定资产的登记工作、建立固定资产明细账和卡片;建立健全原始记录,分类设置辅助备查账簿,建立科学合理的统一核算流程,规范事业单位内部成本核算;健全内部成本转移价格制度,特别是对实行内部成本核算的事业单位。

(三)修订和完善事业单位会计制度。随着事业单位体制改革的深入,事业单位和企业一样面临越来越多的市场因素,事业单位的会计核算制度也应该顺应社会环境和会计信息使用者要求的变化进行改革,借鉴国际非营利组织会计核算制度,结合预算会计和企业会计,适时修正和完善当前使用的事业单位会计制度。

(四)对固定资产计提折旧。事业单位的固定资产和企业的固定资产一样,实际上都存在着损耗和折旧的问题,但是,现行的事业单位会计制度并未要求对固定资产计提折旧。在事业单位,有相当部分固定资产虽然并未参加生产经营活动,但都应当提取折旧,用于生产经营方面的,应从相应的收入中补偿;用于非生产经营方面的,通过提取待购基金予以补偿。

事业单位情况复杂,对事业单位的成本核算研究是一项复杂而内容广泛的工作,本文仅就财政差额拨款的需要进行内部成本核算的事业单位的成本核算进行了探讨,案例所涉及的内容在以项目为产品类别核算成本上具有一定的代表性,但就整个事业单位行业成本的核算来说较为单一和片面,特别是相对于企业化生产的事业单位来说略显简单。随着事业单位体制改革的不断推进,要求事业单位的管理越来越企业化并与国际接轨,对财政全额拨款的事业单位的内部行政运营成本等都需要进行核算,成本核算工作必然更加的复杂。

参考文献:

[1]《管理会计》中国财政经济出版社

[2]《成本会计学》中国财政经济出版社

[3]《事业单位会计》立信会计出版社

[4]《政府与非营利组织会计》中国财政经济出版社