企业会计内部控制制度研究

目 录

一、内部控制的有关概念及重要性 ...................................3

二、分析公司内部会计控制缺失问题..................................6

三、提出对应解决措施..............................................8

四、总结..........................................................9

五、参考文献......................................................10

内 容 摘 要

在竞争日益激烈的市场环境中，企业所面临的风险越发复杂多样。许多企业内部控制不完善，阻碍了企业的发展。在对内部控制的学习中，发现由于内部控制漏洞而给公司造成巨额损失甚至最终倒闭的知名企业不在少数。在新的时代背景下，针对企业系统内部的各种问题，本文所想强调的就是除了注重企业会计的实务能力外，同时要进一步注重并加强相关的内部控制体系，对公司的内部控制，尤其是内部会计控制的制度进行调研，发现问题，提出解决方案，从而促进经营管理政策有效实施，保证企业信息的完整与正确，防止舞弊行为发生，控制经营风险，提高企业经营效率。

关键词：内部控制 企业 问题 解决方法 

企业会计内部控制制度研究

在新的时代背景下，针对企业系统内部的各种问题，本文所想强调的就是除了注重企业会计的实务能力外，同时要进一步注重并加强相关的内部控制体系，对公司的内部控制，尤其是内部会计控制的制度进行调研，发现问题，提出解决方案，从而促进经营管理政策有效实施，保证企业信息的完整与正确，防止舞弊行为发生，控制经营风险，提高企业经营效率。

一、内部控制的有关概念及重要性

（一）内部控制的概念

内部控制作为加强单位内部管理的重要手段和方法，越来越受到社会各方面的关注和重视。内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。而国内较为经典的是ABS对内部控制的定义。1972年美国准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》，该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，对内部控制提出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约个调节的组织、计划、程序和方法。”

 (二)内部控制分类

内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理有效地组织机构和服务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其作用范围大体可以分为会计内部控制和内部管理控制两个方面：

会计内部控制是企业内部控制的重要组成部分，是贯彻执行国家法律、财经法规的重要基础，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻而制定和实施的一系列措施和手段，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对企业的重要环节进行监督的过程，建立、健全有效地会计内部控制，对于完善公司治理结构，建立现代企业制度，提高单位经营管理水平，保护投资者利益，保护单位财产安全、完整和保证会计信息的真实、可靠，具有积极的推动和促进作用。主要是财会部门为了防止侵吞财务和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。其范围直接涉及会计事项和方面的业务，例如，不能任命保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的人物是同一人，这就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。这两方面的会计控制是企业正常运作，健康发展的基本保障，对于现代企业制度的顺利实施起保驾护航的作用。

内部会计控制包括八个主要的方法：不相容职务分离制、授权批准制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。这些方法与会计制度设计精密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。

内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部考勤制度，请假制度，内部人事管理制度等都属于内部管理控制。虽然本文侧重于企业的内部会计控制，但是这两者为一体，只是针对的方面不一样，只有两者一起把控，相辅相成，才能达到内部控制制度最好的效果。

（三）内部控制实行的目标和其规范内容

企业的内部管理控制涉及到了整个企业的各个部门，大小事件，其实难以想象，如果一个企业没有内部控制制度，没有谁来制约员工的行为规范，没有谁能够团结集合企业内部，那么这个企业也就是形同散沙，最终将会走向灭亡，不复存在。而会计内部控制是企业内部控制的核心，是现代企业管理的重点。加强企业内部控制制度建设是加强企业财务控制，提高财务管理水平，增加经济效益，最终提升企业竞争力的措施。无论是企业的内部管理控制还是内部会计控制，他们的最终目的都是一样的。在这个市场竞争激烈的时代下，完整有效的企业内部控制制度是为了增强企业的竞争力，增强企业的经济效益，最终也会影响到我国的经济发展水平。这是设立内部控制的初衷，也是我们希望最终能够实现的。

在这里，我简单介绍一下关于企业会计内部控制的部分内容。会计人员的岗位责任制度是关于单位内部会计人员管理的一项制度，比如说人员轮岗的问题。账务处理程序制度，是对会计凭证、账簿，报表等会计核算流程和基本方法的规定。内部牵制制度，是内部控制值得重要内容之一，其主要包括了机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等等。还有在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的稽核制度，明确财产财务记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全的财产保护制度等等。

不得不强调一下，在这个什么都讲规则和原则的时代下，我们实行会计内部控制制度的同时也要遵循相应的原则：一是全面性原则。企业会计内部控制要涉及到企业生产的各个方面。二是有效性原则。有效性原则是企业会计内部控制的主要目标。三是相互牵制原则。

（四）内部控制的重要性和必要性

无论是以前还是现在，在一个经济高速发展的社会中，总会有这样或者那样的经济犯罪出现，例如，携巨款外逃；挪用公款赌博；用公款炒股；利用拍卖产权变动的机会中饱私囊等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是多方面的，单位内部监督不健全，管理和控制弱化，是一个重要的因素。

美国的安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，自称全球领先企业。但是，真正让它闻名全球的是发生在2001年的安然公司破产案及相关丑闻。该案成为了美国史上第二大的破长安。安然事件的突然破产是开始于2001年初，欧切斯公开表示质疑安然的盈利模式，并且注意到安然的首席执行官又不合法律的举动。历时不到一年，安然正式破产。在企业内部控制的角度看，当时的安然公司的独立董事形同虚设，根本没有履行应尽的职责，并且有部分审计委员也是董事。这违背了企业内部管理制度的制度实施。但是安然公司上下串通，内外勾结，根本无法保证财务信息的真实性，违背了企业会计内部控制制度。

济南轻骑士是当时摩托车制造业的龙头企业；鼎盛时期曾经拥有香港、内地三家上市公司；目前留下了不足5亿的总资产，负债却高达60多亿元；拖欠职工工资和生活费28个月，拖欠社会保险5年多。其董事长张家岭曾经被评选为全国劳模，荣获五一劳动奖章。但是2008年6月，张家岭却因贪污受贿、挪用公款，被开除党籍、开除公职。轻骑集团的涉案金额高达10.9亿元，其中包括信用诈骗、偷逃税、贪污罪、挪用公款罪、受贿、私分国有资产等多项罪名。其实这些罪名我们平时也有看到过，在学习会计这门课程之前，其实我是难以从会计的角度来看待这件案件。而现在我们从会计的角度来看这件案件，其中各项都多少涉及到了做假账方面，更加深究，从会计内部控制方面来看，轻骑集团并没有落实会计内部控制制度，所以它不能保证资产的安全、完整。

安然公司和轻骑集团都是国内外有名的大公司，我相信他们一定是享受着很好的资源、人力和技术。然而他们不是被时代淘汰下来，而是被他们自己毁灭了自己。中国有句古话叫“没有规矩，不成方圆”，这两个大企业就是没有立好自己企业内部会计控制，结果以臭名朝闻于天下。在这么大的利益诱惑下，这么大的企业尚且没有办法遵循自己公司的内部控制制度，那么中小企业又该何去何从。中小企业又作为我国经济建设的主力军，中小企业自身的经济状况直接影响我国的经济建设水平。随着我国市场经济体制改革的不断深入，我国中小企业之间的竞争日趋激烈。而今现代企业管理理念渐渐的深入人心，企业会计内部控制制度成为了当下主流。因而加强对会计内部控制的研究，就成为了中小企业的必然选择。

二、分析公司内部会计控制缺失问题

（一）人员轮岗问题

企业内部会计人员轮岗制度本来是因为我国现在的会计人员给人感觉太呆板，在出现问题后表现出不灵敏、灵活的状态，尤其在长时间处在一个职位上没有变动的情况下，很多自己职位中没有涉及的会计专业知识已经渐渐老化的这种状况下设立的。而现在又出现了新的很可怕的一种情况，就是因为长期从事某一种的工作，从而利用这个工作环境，结交了一个关系利益圈。要是这利益圈能够好好加以利用，就会令工作事半功倍，但是如果心里存有不好的想法，那么这可能会对自己，部门，甚至企业产生不好的影响。在我的调研中同样的也发现了这个问题，接触到的五个财会人员，里面有三名在企业的财务部门工作了至少四年。其实当一名会计人员在一个岗位工作超过2~3年，是可以熟练掌握这个岗位的各项内容和流程的，也容易对自己的工作产生倦怠。这种情况下通过定期的会计岗位的轮换，可以让会计人员打起精神，每次的轮岗就好像一个新开始，昂扬斗志。

（二）企业用人任人唯亲

大家都知道在这些企业中有很多“关系户”，尤其家庭式企业更为盛行。那种“家庭作坊”式的工厂本身就小，业务也少，工厂老板一家人可能就够了。这种情况我们暂且不谈，就是周边这些相对较成熟的企业，它很多部门的主管可能会是企业创史人的儿子，媳妇，女儿，女婿等等，从最高层到最底层，一层层的关系，不知道会有多少人可以以这种方式进入企业。其中，财务部门可以说是“重灾区”。

（三）一人多职

在调研期间，我发现企业的出纳工作很繁忙，基本都在埋头干活，在这中间，我发现，这个出纳有登记收入账目、支出账目、费用账目的动作。然而在我们的会计学习中，应该知道出纳人员是不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作的。所以这个出纳的工作是违背了《会计法》的。其实在一些小一点的企业中，本身企业人数就很少，财务部门的人员当然也少，在人手不够的情况下，我想肯定都有一人多职的情况出现。

（四）会计职业人的职业素养培养不到位

我国中小企业众多，中小企业虽然规模不大，但是需要管理的事情还是不少的。目前，我国中小企业会计管理都存在一系列的问题。这其中，会计人员的自身素质低是造成企业会计管理水平低下的主要原因。这种职业素养不仅包括职业专业素养，还有职业道德素养。在企业的财务部门中，和几位会计人员的谈话中，发现他们有对现状表示满意的，暂时没有继续对会计深造的想法。也有表示想继续学习，但是对自己没有信心。我曾有幸随一名老会计去听一堂有关企业会计高级管理的课程。课程是结合当地企业来知道会计主管进行财务分析，主动发现问题，提出解决方案。可是这名老会计告诉我，这种高级管理在现在的还用的很少。无论是小会计还是会计主管都只是在麻木的处理每天，每个月，每个季度，每年重复又重复的事情。这样，会计人的职业专业素养是得不到提高的。而且在企业的业务处理中还发现了中小企业普遍存在的一个问题是它们的账目非常混乱，比如原始凭证手续不全，填写粗糙，在管理过程中经常丢失。这也表现为会计职业人的职业专业素养培养不到位。而关于职业道德素养方面，作为一名会计，都应当学过经济法规，不懂会计相关法律而犯法可能值得同情，可是知法犯法却是万万不行的。那么多的经济型犯罪的案例摆在我们眼前，理当引起警戒。

三、提出对应解决措施

（一）对部门进行有计划有安排的轮岗

缺乏必要的轮岗，一个人易固步自封，易居功自傲，也容易放松自我要求，对一个人的成长明显是很不利的，同样的，对企业也很不利。从轮岗的意义来看也可以知道轮岗不仅仅是存在于企业会计部门中，其实其他的部门也一样是存在的。所以，企业应该安排有规划有安排的轮岗的计划。财务部门大概可以在2~3年轮岗一次，前提是不影响员工的工作。在轮岗前应该与当事人了解他对轮岗的意见和建议，了解他的职业规划和对他轮岗工作的安排和计划。而且还要做好相应的工作交接和业务的培训。做好这些才是一次完整的轮岗，才能达到轮岗的目的。

（二）通过正常的招聘渠道招聘员工，签订正式合同

我认为一个优秀的企业应该是多元化的，企业文化多元化，对于员工的招募也应该多元化。来自五湖四海的人，南方和北方，东方和西方，通过碰撞才会有不一样的创新。就像企业不应当只局限在一个地方，企业在壮大的过程中，慢慢的向外扩张，寻找机遇。对于家族式企业来说也应当适时地注入新鲜血液，不该墨守成规。企业可以通过人才市场，各大招聘网，企业官网等等多种渠道来发放招聘广告，广纳贤士，可以让求职者公平竞争，企业也有更好的选择。作为企业，要以真诚来对待求职者，要准备好正规合法的劳动合同，一切事宜一合同为准。这么做不仅是对求职者负责，企业也能够得到相应的保障。

（三）遵循相关法规一人任多职

一人任多个职务并不是不可以，我们要合理利用人力资源，视情况而定，有些没有必要增设专员的工作可以让他人来兼职，毕竟有些企业人数少，但是工作多。但是这一切的前提都是不能与法律法规相违背。例如：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（四）提高职业素养

我觉得会计专业的后续教育特别好，每年都会进行一次会计继续教育，对我们的会计专业知识再进行巩固。对于在职的会计人员来说，这是一次整理自己实践和理论的最好机会，毕竟我们离开学校后，不一定会有机会再拿起书本。我觉得企业可以安排不仅是只有财务部门，可以是各个部门轮流学习的机会。加强部门的实务能力，提高做事效率，促使企业前进发展。提高职业道德素养不仅是财务人员的事情，有的企业为了自身谋私利，要求实行“多账本”制度，私设小金库，偷税漏税，甚至有的单位领导授权指示会计人员篡改账目、粉饰财务报告等，严重损坏了国家相关法律的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。所以同时应当进行素养培训的还有企业的领导，高管。领导们的做事态度会影响企业的行为方式，企业需要一个好的领头人。我认为企业应该定期的进行防范经济犯罪的宣传，可以进行宣讲会，严格把控企业内部会计控制制度的实施，加强内部审计制度，做到部门间的有效制衡。

完善考核制度

绩效考核体系建设应该围绕企业的整体经营规划而建立，要设计一套关键绩效指标，既有明确的目标导向，又有对关键业务的考核。但是目前有些小企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。导致会计信息缺少真实性和可靠性。还有些企业领导，为了提高经济的发展而下达一些脱离实际的经济增长考核指标。从而导致企业内部控制失控。这样的领导不在少数。

四、总结

一个企业的成功，应当是企业的内部和外部相结合的。而作为企业本身，我认为企业的内部更为重要。企业想要长远发展，必须要有完整的内部控制制度。完整的内部控制制度使得企业任务分工更明确，工作效率也越高，制约员工行为准则，抵御利益的诱惑，将来定会成为时代的潮流。企业的管理学在我国还没有足够的认识和运用，如今的经济发展越发困难，但是企业本身做到坚不可摧，那么再不易的条件下也能迎难而上。所以说，作为一个企业的领导者，对内部控制应该重视起来，它对企业的发展是必须的。　

参 考 文 献

1、秦荣生，《企业内部控制与风险管理》，2012年

2、池国华，《内部控制学》，2013年

3、企业内部控制编审委员会，《企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解》，立信会计出版社,2014年

4、程新生，《内部控制理论与实务》，2008年

5、胡为民，《内部控制与企业风险管理》，电子工业出版社，2013年