企业内部控制问题研究

一、企业内部控制存在的问题

（一）法人治理结构不完善，内控组织虚位。

（二）风险意识差，内部压力不足

（三）信息流通不畅，职责不清，责任不明。

（四）内控机制不健全，控制乏力

二、企业内部控制的难点

（一）把握授权的度

（二）提高被控对象的受控度

（三）提升规范控制程度

（四）提高控制人员的熟练程度

三、企业内部控制案例分析

（一）梨木企业现状

（二）企业的案例分析

四、完善企业内部控制制度的对策

（一）完善公司治理结构，建立现代企业制度

（二）强化内部审计的作用

（三）强调内部控制行为主体“人”的重要性

（四）建立高效、开放的信息沟通系统

（五）完善外部监督机制

 

 

内 容 摘 要

内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，是一个企业或单位为了保证其资产的安全性、会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率以及贯彻执行其规定的管理方针而在组织内采用的一系列制度、方法和手续。目前，在我国企业中存在着法人治理结构不完善，内部控制组织虚位，风险意识差，内部压力不足，信息流通不畅，职责不清，责任不明，内部控制机制不健全，控制乏力等问题。实施内部控制其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化、经济性、效率性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；本文从企业内部控制存在的问题，企业内部控制的难点，完善内部控制制度的对策做出了以下阐述。

关键词： 内部控制；风险评估；内部审计

浅谈企业内部控制问题及对策

一、企业内部控制存在的问题

变化万千的市场加剧了企业之间的竞争，高科技的广泛应用带来了新的经营风险，要想生存和发展，就必须加强管理。但由于种种原因，我国还有很多企业没有内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱。目前，我国企业内部控制方面还存在着如下一些问题：

（一）法人治理结构不完善，内控组织虚位

１．近年来我国许多公司企业改制以后虽然形式上建立了法人治理机构，但远未达到内部权利制衡的效果。内部控制组织的监控作用严重弱化，形同虚设。很多公司内部董事长、总经理由一人担任；有的国有企业的董事会成员由经理担任，董事会难以发挥监督经理人员的作用。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行，于是“官出数字，数字出官”的现象不可避免。会计信息失真。专权独断、贪污腐败等现象产生，阻碍了企业的发展，影响了经济秩序，是假数字、假报表出笼的重要原因之一。

2．我国现行的会计法规制度和单位内部会计管理制度虽对内部会计控制问题有相应规定，但由于执行不力，造成会计业务内部及其他业务之间缺乏制约，进而造成会计工作秩序的混乱。

（二）风险意识差，内部压力不足

由于社会经济环境变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。但是，从我国企业现状来看，企业的风险意识并没有到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。

（三）信息流通不畅，职责不清，责任不明。

一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。但我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。

（四）内控机制不健全，控制乏力

１．我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。计划可能是好的，但由于没有人去考核，去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差，会给企业带来不可估计的损失。例如，我国著名的亚细亚商场，亚细亚曾取得过几个"全国第一":全国商场中第一个设立迎宾小姐、第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象"亚细亚现象"。来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月，郑亚商场悄然关门!面对这残酷的事实，人们众说众说纷纭。我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。

2．对于审计机构来说，本单位的内部会计控制制度是否规范、健全，可直接决定注册会计师，注册审计师，采取何种审计方法。正因为内部会计控制制度与审计业务之间的密切联系，决定了他们之间的相互促进的关系，即：社会审计对内部会计控制制度的建立健全有重要促进作用；会计内部控制制度的建立健全，为推动社会审计工作打下良好的基础。

二、企业内部控制的难点

（一）把握好授权的度

1．内部控制制度的度量界定是实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。大凡社会上出现重大舞弊经济案件的企业，基本上都是授权不当引起的。

2．当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。授权无“度”，将直接制约内部控制效能的发挥。所以，不管哪个环节，在具体授权时，要准确掌握授权的度，这样才能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，权力制衡得到落实。

（二）提高被控对象的受控度

1．有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题，现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制实施中的一个难点。

2．一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度任重道远。

（三）提升规范控制程度。

提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这无疑又是一个难点。

（四）提高控制人员的熟练程度

1．企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。

2．科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它突破了财务会计的工作范畴，超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养这样的“全才”，显然需要很长的过程。

三、企业内部控制案例分析

（一）梨木企业的现状

梨木是一家外企，在2009-2012年每年出口全市第三，年销售额4300万左右。2013年以后企业的销售业绩逐渐下滑，严重亏顺，2013年10月份倒闭，这样一家中型企业由鼎盛走向衰败，不排除市场同类产品价格的下降，原材料价格上涨等客观变化，但企业内部管理的混乱，是其根本原因，在税务部门的检查中发现，该企业的产品成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。

董事长常年在国外，材料的采购由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料，财务的入账不及时，会计自己估计入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量与实际入账数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不及时，忽高忽低。

期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。

材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随取，没有计划，多领的不办理退库的手续，生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。

、案例分析

1、该企业基本没有内部控制制度，缺乏职责分工、权限范围和审批程序规范，更谈不上机构设置和人员配置合理性问题。在内部控制中，企业应建立存货业务的岗位职责，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务不相容岗位相互分离、制约及监督，明确审批人对存货业务的授权准则方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

2、企业没有对入库存货的质量、数量进行检查也验收，不了解采购存货的要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。

采购人员将采购的材料的基本资料及时提供仓储部门，仓储部门在收到材料是按照实际收到的数量填写收料单。登记存货保管帐，并随时关注发票的到达情况。企业应重视材料验收工作，规范存货验收程序和方法，对入库存货的数量、质量、技术规格等方便进行查验，验收无误方可入库。企业应建立存货保管制度，定期对存货进行检查。

没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货，企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态，企业应当建立存货盘点清查制度，及时发现存货减值现象。企业至少应当于每年年终开展全面盘点清查，盘点结果应当形成书面报告。盘点清查发现的盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明原因、落实并追求责任，按照规定权限审批处理。

存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不真实。正是这些原因导致企业最终破产。

四、完善企业内部控制制度采取的措施

（一）完善公司治理结构，建全内控制度

1．企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理班子之间的委托代理关系是其中最基本的契约关系，如果不加强董事会的建设,要建立健全内部控制只能是空谈，专业的治理机构的建立，有利于公司内部的检查、评判、监司的动力和约束力，因此，完善企业内部控制应从组建法人治理结构开始。

2．随着市场竞争的不断加剧，投资者对公司治理的呼声日益提高，内部控制的目标已超越保护资产安全完整、保证会计信息真实可靠这一传统目标，拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。因此，企业应通过产权制度改革，完善公司治理，建立现代企业制度。

（二）强化内部审计的作用。

企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。建立由精通会计专业的人士组成审计委员会，直接受董事会领导，挑选素质高、业务精的人才担任内部审计师，从事常规内部审计及重点项目审计。内部审计制度有助于企业加强内部监督和管理，提高资金运作效率和企业经济效益。因此必须规范内部的审计行为，发挥内部的审计作用，不断改进审计方法，提高内部审计效率和内部审计管理水平。

（三）强调内部控制行为主体“人”的重要性。

内部控制是由人设计和实施的，企业中的每位员工都受内部控制的影响，并通过自身的工作影响他人的工作和整个内部控制系统。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作，只有上下一致、及时沟通，使所有员工都清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能推进内部控制的有效运转。

（四）建立高效、开放的信息沟通系统。

1．在知识经济条件下，信息沟通系统是否通畅，决定着企业能否收集到大量及时的外部和内部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新，把握先机。

2．建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，是其他一切控制运行的平台，应当成为企业内部控制的重中之重。

（五）完善外部监督机制

1．应充分发挥社会中介机构

（1）通过中介组织，独立审计准则，站在公正的立场上，对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有关“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。

（2）全面推行企业财务会计报表审计签证制度，未经审计签证的会计报表不具法律效力，以充分发挥社会中介机构的职能作用。同时对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施，对弄虚作假和违反财经纪律的，应严肃处理。情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追究刑事责任。

2．要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。

（1）财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度，增强威慑力，各部门合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律、法规来规范企业建立健全内部控制制度，并使之有效实施。要加大执法力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规、导致企业目标没有实现的，要依法追究管理者的责任。

（2）政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业从内控机制和内控制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为。确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。

参 考 文 献

1．曾长庆，浅析内部控制与会计信息质量，经济师，2013（11）。

2. 略论我国企业内部控制制度，中国审计教育网，2012（12）。

3．邓宝玲，简论企业内部控制制度 [J]， 2010（6）。