关于会计计量的新属性---公允价值

关于会计计量的新属性——公允价值

摘要:公允价值一直是国际会计界关注的一个话题，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作目标。本文主要针对新会计准则中重新引用公允价值计量的问题进行研究。首先介绍了公允价值的定义，并与其他的计量属性历史成本优缺点进行全面的比较，然后分析新会计准则下公允价值计量模式的运用以及对我国上市公司信息披露的影响，同时指出在全球经济环境的影响下，公允价值计量在我国实行所面临的难点及顺利推行的对策与建议。

关键字:公允价值；历史成本；优缺点；新准则

Abstract

Fair value of the international accounting profession has been a topic of interest, full implementation of fair value accounting in the future work of the International Accounting Standards Board goals. Firstly this paper introduces the definition of fair value, and with other measurement attributes of historical cost advantages and disadvantages to conduct a comprehensive comparison.Then article on the implementation of the fair value of the background and meaning, analyzing the new accounting standards for the use of fair value model and the information disclosure of listed companies on China's impact, noting that the global economic environment, the fair value measurement are facing in our country Difficulties and smooth implementation of the countermeasures and suggestions.

[Key words]Fair value,Historical cost,The advantages and disadvantages ,new standard

 

前言

自80年代以来,美国会计界和金融界一直对金融工具,特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。尽管金融工具的确认和计量问题至今尚未取得突破性进展,但对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷———缺乏相关性的认识。本文研究了公允价值相关的一些知识的概念，历史成本与公允价值的主要差异，以及新计量属性—公允价值的推广与应用，最后分析了有关公允价值的会计处理及在我国应用的展望。

一、公允价值的概念

 20世纪80年代，由于利率、汇率的开放，金融业的竞争加剧，产生了各种各样的衍生金融工具，这些金融工具的特点是在签订合同之后、履约之前，其市场价值常常会有很大的变化。而这些变化可能给企业带来巨额的损失或收益。但在传统的历史成本计量属性下，这些损益只有等到合约履行或取消时，才能一次性报告。这使得大量的金融机构在破产之前，其财务报表仍显示良好、健康的财务状况，误导了投资者对这些金融机构的判断，做出错误的投资决策。同时，会计的目标也逐渐由受托责任观转向了决策有用观。信息的使用者不仅仅关注企业过去和现在的经营业绩，而且关注企业未来的经营状况，也就是希望财务信息面向未来。在这样的背景下，公允价值作为一种可以有效提高信息相关性的计量属性出现，并且迅速得到广泛的应用。 

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不存在清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易等问题。

国家会计准则理事会在《国际会计准则第32号-金融工具:列报》中将公允价值定义为：“指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”而我国企业会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额。”

二、公允价值与历史成本的比较

1、历史成本的优缺点

（1）优点

历史成本具有较强的可靠性、客观性及可验证性，它是买卖双方在市场上通过交易客观确定的，而不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性，同时留下了原始凭证作为依据，收入与费用的配比和收益的配比都是建立在实际交易基础上的，可以避免歪曲经营收益；同时历史成本较容易操作无需经常调整账目，可以防止随意改变会计分录，维护了会计信息的可靠性。历史成本计量是建立在币值稳定假设的基础上，要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账，入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整。历史成本计量强调会计信息的客观性、可靠性和可验证性，往往只对实际交易活动产生的结果进行确认，而不对尚未发生的交易进行估计。从股东及债权人的角度看。这种以交易事实为依据的金额是客观的、可验证的，以此计算的收益亦是可信且可靠的。因此，反映企业活动的实际收支额被认为是一种客观计算可分配利润的非常好的计量模式，也是历史成本计量属性在会计实践中得以广泛应用的原因。

（2）缺点

 历史成本具有较强的不相关性。历史成本计量下提供的可靠性较强而相关性较弱的信息不能满足信息使用者的决策。由于历史成本不涉及后续确认问题，忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量，因此所提供的数据与不断变化的现时价格脱节，缺乏可加性和配比性。在历史成本会计下，经营状况和信用质量的恶化得不到反映，报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价，从而影响其投资决策。

2、公允价值的优缺点

（1）优点

①能快速反应企业经营状况。公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。这一优势在美国金融危机中得到充分验证。它及时捕捉到市场变化，使危机更快地暴露出来，把银行这些金融机构的不良资产完全透明化，让投资者尽快看清了真相，但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然会表现出较强的资本实力和支付能力。 

②能够合理地反映资产价值。与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的有限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨，这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。 

③使会计由成本核心转向价值核心。传统会计主要提供的是面向过去的历史成本信息，人们难以通过会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，强调站在某会计主体角度的投入成本。而公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经济资源”的定性与定量的时间统一问题，从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。 

④能培养会计人员的理财意识。我国会计的核算职能不仅是记账、算账、报账，还要参与预测、分析、考核，但目前我国的财会人员只重前者，对现金流量、现值、货币时间价值等很少关注或知之甚少，这必将影响企业的日常经营活动，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来损失。采用公允价值计量属性可以使财会人员加深对现金流量、货币时间价值等的认识，增强自身的理财意识和水平。   

⑤能使会计信息更具相关性。随着金融市场的不断发展完善，越来越多的会计工作者认识到会计信息系统的基本职能就是提供对信息使用者决策有用的信息，即能够导致决策差别的相关信息。无疑，不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，但目前人们已达成的共识是面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用，其信息含金量更高。也就是说，具体到计量属性，面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息对决策更有用。

（2）缺点

由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然表现出一些缺陷：   

①易导致价格过度偏离价值。与历史成本相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果外部经济环境不好，可能引起股价的较大波动，投资者会将资产的预期价值低估，公允价值就会远远低于被衡量对象内在合理的价值，使它们的资本充足率和流动性受到严重挑战，投资者的感觉是企业财务发展不稳定，美国金融危机就暴露出这一问题。相反，在经济繁荣时，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，公允价值会引发泡沫经济。 

②可能成为随意操纵业绩的工具。由于我国资本相关市场还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的评估结果。若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定，如计算现金流量折现值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断，这就在客观上存在着操纵利润的可能。 

③公允价值的运用更具复杂性和风险性。公允价值的运用主观估计成分较高，如何选择估值模型和相关参数假设等，新会计准则没有提供详细指南，使核算变得相对复杂。同时，现值技术的应用需要有专业技术高超、诚实守信的评估师队伍，增大了企业管理成本。况且，目前我国会计人员的专业素养还不足以支撑公允价值计量属性的广泛运用，实施起来具有一定的风险。

三、公允价值在新准则中的应用

历史成本一直作为我国计量基础，引入的公允价值具有非主导性，在具体准则中得到了体现。在新准则规定了“企业对会计要素进行计量的时候，一般应采用历史成本”。仅仅在经济环境和市场条件允许情况下，对特定资产或交易采用公允价值，如金融工具、投资性房地产、债务重组等。在环境和市场条件还不具备的情况下仍然采用历史成本计量模式。目前来说，新准则中对公允价值的运用涉及面较广，但级次较低，基本上只接受市场价格，在不使用或者无法高程度运用公允价值时，与历史成本进行有积极和，在确定公允价值的时候，历史成本可以成为比较有效的参考物。

据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。2007年沪深两市发布的年度报告资料总结中得出，上市公司年报、季报取得骄人业绩，这一情况除了国家整体经济形势较好、上市公司本身努力经营取得积极效果等原因以外，新会计准则的实施也起了相当大的作用，特别是其中的公允价值计量模式的采用更是为利润增长起到了“立竿见影”的效果。公允价值计量模式的引入并在编制年度报告中采用，引起了上市公司净利润和净资产的剧烈波动。特别是那些债务沉重且无力清偿的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益则将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。 

1、投资性房地产的公允价值计量及其影响 

（1）公允价值计量在《投资性房地产》准则中的体现 

投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式，而将其持有的房屋建筑物改售为租，在准则实施的第一年，其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不会影响当年的利润。所以，预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面积业绩上升的说法，是没有理论依据的。当然，如果2007年期间或之后，房地产行情仍保持大牛市的话，因新会计准则给该行业带来的利好还会逐渐显露出来。 

（2）公允价值计量对投资性房地产行业的影响 

①投资性房地产采用公允价值计量能体现其真实价值与未来盈利，从而使报表信息参考价值提升 

近几年房地产市场高速膨胀，并且其涨势渐进攀升，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早期购入的投资性房地产，必将大幅提高其净资产和当期利润，从而上市公司中的投资性房地产溢价将在账面上充分体现。况且投资性房地产上市公司由于每年能重估价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅的提高每股的净资产，降低市盈率。由此可见未来以公允价值体现的公司账面净资产，其参考价值将大为提高。  

②采用公允价值计量投资性房地产将使企业税负加重 

目前准则对上市公司的投资性房地产是采用历史成本计价而不确认其市值变动损益，这对上市公司而言是充分发挥了折旧的抵税功能，有利于企业的资本保全。新会计准则采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，这意味着企业缴纳的税额会在相应攀升，将直接导致企业现金的流出。 

但是，以公允价值记录投资性房地产，却有很大的争议，会计准则的实施细则和税法不做相应规定的情况下，无法准确预测公司的反应，因为公允价值对于公司而言，有选择还是不选择的自由。以往，“投资性房地产”基本已取得成本或建造成本入账，每年提取折旧，因而其账面净值显著低于公允价值，企业一旦改变记录方式，对于当期利润将产生巨大影响，但是，这部分利润的所得税纳税义务如何处置。   

第一，所得税纳税义务在当期。估计一般的企业不会选择采用这种方法，除非大股东想增发或套现，以拉高股价为主要目标。第二，所得税纳税义务产生在物业出售时，这符合国际惯例，但中国的税务制度很难支持。企业选择“公允价值”记账，不产生当期纳税义务，以后年度的减值，却减少当期收益，有避税之利， 如果税法的配套如此约定，企业选择“公允价值”的积极性会很高。第三，允许企业在几年内分摊。但企业的行为不一样，很难配比，另外，投资性房产交易时，还产生土地增值税等其它税费，企业很难提前估计，后续年度的可比性将受影响，但企业选用新准则的积极性会比较高。从股东价值角度看，企业最好的方式是尽量取得税务递延好处，减少现金流出，那些不顾及长期营运价值而以炒作的态度调控会计信息的公司，反而应该引起投资人警惕。 

上市公司可以选择采用成本模式或公允价值计量模式，从2007年前三季度披露情况来看，绝大多数公司都选用成本模式。对于采用成本模式计量的投资性房地产，有条件的投资者可以了解该类房地产的实际价值，其实际价值与成本价值存在较大差距的，若公司转换为公允价值模式计量，将会极大地增加公司资产的账面价值，这也就是通常说的隐蔽资产。若投资性房地产采用公允价值计量，一方面，由于不计提折旧或摊销，将使费用减少，各期利润增加；另一方面，由于房地产公允价值的波动将会直接影响到当期损益。

2、公允价值计量在债务重组中的运用及其影响 

（1）公允价值计量在《债务重组》准则中的具体体现 

新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以现金资产清偿债务的，债务人应当将债务重组的在账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。新债务重组准则将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允及价值作为计量属性；如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。 

（2）公允价值计量对债务重组的影响 

此前会计准则是将原先因债务人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积。按新准则规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，从而提升每股收益水平。（2）引入公允价值计量，债务重组会否再次成为上市公司操纵利润的工具有赖于资本市场的完善和证券监管的加强 

公允价值是双刃剑，按照公允价值法，对资产的评估“是熟悉情况的交易双方自愿”，从其表述也显见其利润操纵空间。目前我国资本市场与要素市场尚不完善，国内评估机构对于公允价值经验欠缺，使公允价值难以公允。 

3、企业合并的公允价值计量及其影响 

在非同一控制下的企业合并中，购买方付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，体现在企业当期损益中。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩。非同一控制人之下的企业合并，经营主体发生重大变化，对被并购方资产负债的记录，以“公允价值”体现，不影响一致性和可比性原则，所得税方面，也没有处理上的很大争议，因为在并购交易的过程中，实现“当期收益”的可能性不大，即使实现，其金额也有限。企业合并中，“公允价值”是必须采用的方法，主并方公司支付的并购溢价，分配为两部分：第一，资产负债按照“公允价值”入账，第二，支付对价超过“公允价值”的部分，记录为“商誉”，因而合理预见，主并方公司未来资产折旧的基数，将超过合并各方企业的简单加总，因而产生所得税递延的效果，这是产业整合的结构性利好。

四、上市公司应用公允价值案例分析

（一）、债务重组公允价值计量分析 

由于现行会计准则允许债务重组过程中的利得作为收益计入净利润，ST*大地（002200）因债务豁免形成2.75亿元的收益，以每股收益4.758元位居每股收益第一，正是因为预计1~3月业绩暴涨，2006年4月股改停牌长达4个月之久的ST*大地，复牌后上演奇迹般的暴涨，复牌当日上涨880％，股价最高曾达到88元，这高额的收益来源的依据正是现行会计准则。ST*大地的暴涨立刻引起上海证券交易所的关注，当天下午就被实施紧急停牌处理。从公司季报来看，一季度实现的净利润2.88亿元中有2.86亿元是债务重组带来的营业外收入，债务重组利得占净利润比例超过98％，这部分利润既没有形成实实在在的现金流入，也不能向股东分配（公司未分配利润仍为负数）所谓的每股4.758的收益对每股实际现金流并无太大意义。

（二）、持有金融资产公允价值计量分析

广东德美精细化工在年报中表示，公司2007年12月31日账面有已流通的宜宾天原213835116.48元，公司将其归为可供出售的金融资产。该金融资产的公允价值大于账面价值3184338438.79元。为此应追溯调整增加2008年1月1日的股东权益3184338438.79元。由于持有金融工具的价格上升导致净资产的增加，进而使得每股净资产上升。同样情况还有深圳能源，深圳能源以每股净资产高达15.05元荣登所有上市公司每股净资产榜首。因为按照现行会计准则规定，公司将持有1.855亿元股美的电器股权投资划分为可供出售的金融资产，美的电器2008年一季度末市价已达12.45元，仅仅该股权公允价值比账面价值增值20多亿元，再加上其他一些资产增值，对股本仅1.47亿的深圳能源来说，采用现行会计准则后，每股净资产大幅度增加，创下沪深两市之最。而公司股价也从2007年4月末的20元迅速攀升，仅4个月的时间，涨幅超过160％，到4月30日已跃过60元。因投资金融类资产导致收益大增，并进而影响到企业净利润，这是近几年来随着股权分置改革的完成和股市上涨而出现的一类新的现象。保守估计上市公司股权投资按公允价值计价促使2007年所有上市公司投资收益增加1000多亿元，占到去年上市公司总利润的30％多。

（三）、资产置换公允价值计量分析

中煤能源(601898)是沪深股市第一个因为采用现行会计准则的公允价值计量而使净资产翻倍的股票。中煤能源于2007年4月20日公布一季报，因为资产置换，造成每股收益同比增长0.877元(2006年第一季度每股收益为-0.045)，每股收益达0.835元。比海信电器(600060）每股收益0.29元高，甚至比绩优大蓝筹福建南纺(600483)每股收益0.63还高。而几个月前的2007年2月26日，中煤能源公布该公司2006年年报实现净利润-2370.09万元，较2005年的净利润116.18万元减少2286.27万元；股东权益为17072.03万元，较2005年的20343.28万元减少3271.25万元；每股收益为-0.343元，中煤能源公司在《关于2007年第一季度报告每股收益说明的公告》中提请投资者注意，公司2007年1月1日总股本为7089.27万股，报告期内新增股份7202.20万股，截止2007年3月31日总股本为14291.47万股，计算出加权平均股份总数为11832.41万股，报告期内归属于公司普通股股东的净利润为9653.32万元，从而计算得出每股收益为0.824元。报告期内归属于公司普通股股东的净利润中包含了置出资产处置利得2254.83万元。该处置利得是本公司重组过程中交易公允价值和置出净资产账面价值的差额，该处置利得为一次性收入，按照现行会计准则计入营业外收入，属于非经常性损益，扣除非经常性损益后每股收益为0.633元。

新会计准则的实施给上市公司估值带来了新的变革与挑战。准则的实施将促进上市公司进行企业间并购与对外投资、整体上市和企业不断地进行科技创新。尽管从长期来看，公允价值的应用并不会改变公司自身的实际价值，而只是会计计量方法的改变，但是从短期来看会给上市公司的估值带来波动，有时候会给上市公司价值的短期评估甚至产生巨大的影响。

（四）万科集团公允价值属性计量分析

万科对存在活跃市场的金融资产或金融负债，用活跃市场中的报价确定其公允价值。对不存在活跃市场的采用估值技术确定。所采用的估值方法为参照实质上相同的其他金融工具的当前市价和现金流量折现法等。

万科定期评估估值方法，并测试其有效性。该激励计划的推出，弥补了公司长期激励机制的缺位，建立起股东和职业经理人团队之间更紧密的利益共享和约束机制，完善公司的治理结构，增强公司竞争力。采用公允价值计量使得其更为公平。该计划作为以权益结算的股份支付安排，按照股份支付准则进行会计处理。在等待期内的每个资产负债表日，公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照期权在授权日的公允价值计入成本费。用，同时计入资本公积。在行权期内公司不对已确认的成本费用和资本公积进行调整。在每个资产负债表日，根据行权的情况结转确认资本公积。该计划采用二叉树期权定价模型对授予的股票期权在授权日的公允价值进行评估。根据结果，三个行权期的期权公允价值分别为8879万元、9428万元、11098万元。2013年度，根据直线法，摊销三个行权期的期权成本3581万元计入成本费用，同时增加公司资本公积。参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。万科作为购买方为取得被购买方控制权而付出的资产(包括购买日之前所持有的被购买方的股权)、发生或承担的负债以及发行的权益性证券在购买日的公允价值之和，减去合并中取得的被购买方可辨认净资产于购买日公允价值份额的差额，如为正数则确认为商誉如为负数则计入当期损益。将作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。为进行企业合并发生的其他各项直接费用计入当期损益。付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。在购买日按公允价值确认所取得的被购买方符合确认条件的各项可辨认资产、负债及或有负债。

 对于非同一控制下的企业合并形成的对子公司的长期股权投资，按照购买日取得控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的初始投资成本。属于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并形成的对子公司的长期股权投资，其初始投资成本为本公司购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和。多次交易分步实现非同一控制企业合并时，对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照在购买日的公允价值进行重新计量，与其账面价值的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，转为购买日当期投资收益。因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，终止确认与该子公司相关的所有相关项目。对于处置后的剩余股权投资，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，产生的任何收益或损失，计入丧失控制权当期的投资收益。

   

五、完善公允价值会计的措施

1、加深对公允价值理论的探讨，提高其实际可操作性

目前来说，对公允价值理论的研究尚不深入，公允价值确认和计量的相关要求与实际运作存在一定差距。应积极探索并且有步骤地建立我国国情的公允价值计量准则，增加会计报告中对公允价值的披露，来确保信息披露真实性。

2、完善资产评估市场，提高公允价值可靠性

资产评估所确定的价值，一般能够较真实反映企业资本保全状态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则，能够真实、合理地反映企业的价值和资产状况。而当前的资产评估技术和规范还不太清晰和成熟。因而需要发展健康资产评估行业，建立与公允价值相匹配的经济环境，优化市场资产的估价系统，充分发挥资产评估中介机构应有的监管作用，最终建立完善的控制机制，增强公允价值的可靠性。

3、完善公允价值理论，构建适合中国国情的、具有可操作性的公允价值应用框架 

我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。这个指导框架应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作。同时将健全的理论在我国全面推广，才能促进解决运用中出现的难题。可以借鉴国外的经验，也可以进行创造性的工作。  

4、加快市场经济发展，建立成熟的市场环境 

公允价值得以运用的前提条件就是存在活跃市场，所以，要想保证公允价值的有效实施，必须努力构建一个完整、充分竞争的市场，要深化我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系。打破行业垄断，引入充分的竞争机制。应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。同时大力发展独立、诚信的中介机构。一方面需要我国管理中介机构的行业协会对其加强监管，制定更加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；另一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。  

5、加强监管 

一方面，财政、税务、审计等管理机构须强化监督，建立互动机制，发挥监管合力，充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面，搞好社会监督机制的建设。深化会计师事务所体制改革，完善执业环境，制定相应的执业自律准则，严格遵守最新准则及其他执业标准，证监会和中国注册会计师协会对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量，应借鉴国外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度，加强监管。  

6、提高会计人员素质和职业道德 

提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径。因为公允价值的评估需要依靠专门会计人员的职业判断。提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：一是要加强职业道德建设，提高会计人员职业道德，既要从制度上约束、规范，如建立诚信档案，对违反会计职业道德的人员进行惩罚等，又要加强对会计人员合法权益的保护，如增加收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。二是加强会计人员业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复杂判断和处理的能力，提高其职业判断能力。    

结论

总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好的为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息。 

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