浅析企业货币资金内部控制管理

一、货币资金内部控制的含义和环境

二、货币资金内部控制存在的问题

三、加强货币资金内部控制的作用和目标

四、加强货币资金内部控制的措施

内 容 摘 要

货币资金是一个企业和单位的血脉。是一个单位经营管理持续发展的基础，在单位的发展过程中流动性很强。对单位进行各项经济和满足未来企业长期发展投资活动的资本需求和管理起举足轻重的作用，所以加强货币资金的管理和内部控制是非常重要的。

浅析企业货币资金内部控制管理

当前社会，我国货币资金的内部控制管理还存在许多的问题和弊端 ，阻碍着经济的发展，所以必须引起我们的重视，和加强货币内部控制的管理。本文中会指出我国现在货币资金控制存在的问题和解决的办法。

一、货币资金内部控制的含义和环境

所谓的货币资金内部控制，是指企业为了保证货币资金信息的准确可靠而采取一系列方法，措施和程序。 

（一）货币资金内部控制的环境

货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素和统，包括内部环境和外部环境。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或者实施效果，影响着特定控制的有效性。外部环境因素包括国家行政法律法规及社会环境，对货币资金内部控制的影响。而内部环境包括以下因素： 

1、组织结构设置与权责分配

单位的组织机构设计应当有利于提高企业管理，促进信息的畅通发展。

2、单位负责人和领导重视程度和提供的指导

单位负责人的决策对企业货币资金内部控制环境的建立和实施有深远影响。管理者的管理风格，领导方式，知识水平和法律意识，道德观念，直接影响企业货币资金内部管理执行的效果。如果一个管理者把自己放在内部管理之外，把个人偏好凌驾于企业货币资金内部管理控制之上，再好的内部管理制度都是摆设，没有作用。

3、内部审计

内部审计是单位的自我评价。内部审计可以协助管理者或者单位负责人控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响着货币资金内部控制的效果。

4、员工的职业道德素质和业务素质

货币资金管理人员应当具备良好的职业道德素质和业务素质。只有具备良好的职业道德素质才可以在企业货币资金内部控制管理中，让每个岗位相互牵制和影响，坚守职责。如果员工的诚信度不够，能力不足，在工作中没有细心到位，很可能会酿成大错，影响货币资金控制的发展。

影响货币资金内部控制的因素还有很多，比如组织的抗风险能力和风险意识，企业的统一管理制度等。要加强企业货币资金内部控制，就必须改变其控制环境。

货币资金内部控制存在的问题

随着社会经济的发展，我国企业的发展和经济改革的深化，企业资金内部控制的管理中海存在许多的问题，主要表现在以下方面。

（一）货币资金内部控制存在问题的具体表现

1、现金收支业务管理的漏洞

一是私自更改凭证金额，虚构凭证内容。会计人员或者其他经办人员，少列收入金额，多列支出金额。故意少记现金收入日记账合计数，或者故意多记现金支出日记账合计数。利用工作上便利条件或者凭证上的漏洞，趁机更改凭证，发票和收据上的金额，将多余的资金占为己有。二是篡改凭证或者票据金额。会计人员在登记原始凭证，记账凭证时，使用非正常手段，比如退字灵，改正液等化学物质，更改票据下金额数据，把实际收入下的金额改小，或者把支出的实际金额改大，自己从中谋取非法的利益。三是票据不一致。票据不一致是指会计工作人员在出票据时套用或者利用假复写纸等方法，调整发票联合记账联之间的金额，从中贪污差额。四是撕毁票据或者套用凭证。对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有，或者盗用发票，向客户开票，重复收款或者报销，隐匿现金，达到贪污的目的。五是无证无账。无证无账是指出纳人员或者收款人利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开具收款发票或票据，也不报账和记账，直接将现金占为己有。六是少列或者多列总额。出纳人员将现金或现金收入或现金支出数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余的库存现金全部占为己有。七是乱加乱添。会计工作人员在原始凭证上私自增加经济业务发生额的金额和发生总额。八是挪用资金。会计人员或者出纳人员利用涂改现金缴款单日期等方式，推迟当天应当送往银行的现金，私自挪用公款，进行体外循环。

2、现金收支业务管理的错误

一是将备用金作为现金核算，备用金送往拨付通过现金科目，当时备用金不是现金，在核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能和现金混淆。二是存在收入不入账坐收坐支等不规范的行为，有可能少记收入和支出。三是处理货币资金相互存取的业务，记账凭证时，轻易出现错误。四是存在白条抵库的现象，照成盘点现金时账面金额和实际金额。五是存在覆盖“收讫”或者“付讫”戳记的现象，有可能重复收复款和漏收付款。

3、银行存款收支业务的管理漏洞

一是擅自或者填票购物。会计人员或者出纳人员签发现金支票，用于提现和购买物资，不留存根，不记账，将所提出的现金或者购买的物资据为己有。二是涂改银行对账簿。三是恶意串通支付虚开的公款。会计人员或者其他有关人员串通供给商，采用不实发票，把购物的原款交给攻击方，然后私分账款。四是私自背书转让，转借支票。会计资金把票据转让或借给其他单位，允许别人使用自身企业开设的银行账户为其办理转账或其他业务，从中牟利。

4、职工分工与授权之间牵连的问题

一是职工分工方面，会计分工方面制度方面出了问题，出纳人员不应该既登记日记账，又登记明细账和总账。企业平时按章进行，但是在员工临时有事无法完成会计工作的时候，企业没有完成明确的交接制度，会出现不可以兼任的岗位或者不兼容的岗位有一个人在职担当。关于规范这些规定不可以落实，会对企业存在许多的隐患。二是授权制度和审核批准制度的实施方面，而是主要依靠企业负责人一个人进行抉择，依靠自己个人的意志决定公司的大小事务，越过集体商议的程序。在现实工作中，不依照程序进行审核等现象比较普遍，对企业的管理存在很多的隐患。

（二）货币资金内部控制存在问题成因分析

企业资金内部管理存在问题归究有以下几方面的原因：

1、内部控制的环境是企业实施货币资金内部控制的基础

一般包括治理结构，机构设置及权责分配，内部审计，人力资源等。企业没有建立完善货币资金控制体系，许多企业没有建立健全有效的内部控制框架，没有建立健全符合现代企业管理制度相符合的组织结构。

2、企业忽视对资金内部控制的轴心位置

货币资金内部控制的要点是现金的收取和银行存款收支业务方面的管理。现在我国很多企业在现金收支和银行存付款方面，没有实现岗位分工和实现集体商议的程序。对我国企业货币资金内部控制有深远影响。

3、货币资金内部控制评价规范不够到位

货币资金内部控制管理和自我评价是企业内部控制的重要职能。在当今社会，很多资本主义国家，内部控制审计是评价其企业经济发展成果和经济效益的重要指标，是完善和监督持续经营发展的重要依据，对经济的发展起再监督作用。

三、加强货币资金内部控制的作用和目标

（一）加强货币资金内部控制的作用

货币资金内部控制是指企业为了保证货币资金的完全完整，保证货币资金内部控制收付的合理合法和有效性，保证货币资金收付存取信息的真实性建立的各种货币资金控制制度和程序的总称。货币资金的主要业务是现金，银行存款和其他货币资金的收支存取。货币不仅可以作为各种商品的流通的交换工具，而且还具有储存方便，安全性高的特点。所以货币资金便成为了各种不法行为争相追捧的对象。往往在货币流通过程中，在货币收支存取过程中，会伴随着许多营私舞弊和贪污盗取的行为。货币资金运用广泛，统一，企业各类业务收付都会和货币资金有关，是企业赖以生存的根本。货币资金是企业进行生产经营的基础。加强货币资金内部控制，对保证企业资产的完整，提高资产的周转速度和使用效益，具有十分重要的意义。

1、保证货币资金资金的安全

加强货币资金内部控制可以防微杜渐，提前发现企业货币资金管理中存在的问题和各种隐患，及时的纠正和给予解决，防止“白蚁现象”的发生。单位应当从会计人员，组织，职能等有关企业货币资金业务出发，从根本上保护各种货币资金的收付业务记录或者票据各种方面的真实性，保证所有经济业务发生的真实性，减少其他人为的非法操作，保证货币资金管理的安全和完整。

2、帮助企业完成既定目标

加强货币资金内部控制管理有利于完成企业的目标。企业单位在持续经营发展的最终目标是利润，实现社会价值的最大化。货币资金是企业的血脉，企业的启动和发展必须依靠足够的资本来解决。如果一个企业没有足够的资金，那么再宏伟的计划和项目都没有办法实现，都是空想，再好的投资活动都会被中途放弃。因此，企业经济活动的顺利进行必须依靠雄厚的资金作为后盾，被保证资金的安全。所以单位货币资金内部控制的有效性一定程度上可以帮助企业实现既定目标的实现。

3、给部门领导和财务人员敲响警钟

随着社会的发展，社会上的贪污舞弊和徇私腐败的案件随处可见，我们在震惊的同时，也有当头一棒的感觉。很多的有关人员本来便是很优秀的人才。但是由于单位货币资金管理不够完善，管理不够到位，让许多不法行为有了可乘之机，让个别人一失足成千古恨，也给国家的经济带来严重的损失。所以加强货币资金内部控制，一定程度上可以遏制有关人员的非法念想，既可以保证他们的人身的安全，也可以让国家的资产不受侵害。

4、保证企业经济业务发展的合法性

加强货币资金内部控制的合法性，是指各个企业的经济业务发展都经过严格的审查审批，工作人员按照规章制度办事，不仅可以保证经济业务的合法性，而且可以促进经济业务发展管理更加完善。

货币资金是企业生存和发展的基础，是生产经营中最基本的要素，从头到尾贯彻在企业各种资金业务发展之中，具有举足轻重的作用。货币资金内部控制管理是企业资金管理的关键，只有抓住这个轴心，建立健全和完善的制度，正确的管理和确保货币资金的流通，才能提高企业的经济效益。

（二）加强企业货币资金内部控制的目标

内部控制的目标是企业管理建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制的目标有四个：

1、货币资金的安全性

单位在发生业务或者其他使用资金时必须按照规章制度，进行清查和相互监督，以确保货币资金的完整和货币资金使用时的权责分明。有效的避免货币资金在经济发展中出现的不合理或者不合法的现象。

2、货币资金的完整性

货币资金的完整性包括，检查企业各项经济业务的货币是否全部入账，预防出现私设账簿，出现对企业收入不利的行为。完整性控制的范围包括，各种收入，欠款回收和其他应付款的支付，通过检查经济业务，销售业务等或者日记账收入支出检查是否如实录入。

3、币资金控制的合法性

货币资金合法性针对的是企业经济业务是否符合国家法律法规。货币资金的合法性控制，范围较大，关系到单位单位负责人，有关工作人员等。如果没有合法的控制，会引起不必要的经济纠纷，给公司带来不必要的损失。因此货币资金控制的合法性控制是企业经济业务发展的基础，也是控制的要点。

4、货币资金的效益性

货币资金在企业流通中，作为货币赖以生存和发展的基础，如果货币资金在运行中不够融通，就没有办法发挥到其最大的效益，没有合理的调度货币资金是对资源的严重浪费。

四、加强货币资金内部控制的措施

（一）充分利用各种内部控制的方法和控制体系

1、职责分工制度

建立货币资金业务岗位责任制，首先应确实在建立过程中，明确哪些岗位和职位是不相容的，明确规定机构岗位的权限，确保为货币资金业务的不相容岗位相互分离和相互制约，只能由经过授权的出纳人员处理。其他岗位人员不得接触未经处理的货币资产。

2、授权审批控制

建立授权审批控制，要求企业明确权限程序办理货币资金支付业务，企业内部的管理者或者会计人员必须在授权范围内行使职权和承担责任。对于审批人员超越授权范围的行使职能时，经办人员他有权拒绝给申请人办理，并及时向上级报告。对于企业重要的决策和对企业影响的较大的决议，应该通过集体的审批。

3、库存现金控制

指企业对超过库存限额的现金应及时存入银行，当天没有把应该送存的现金存入银行，一般不可以坐支现金收入，做到库存现金“日清月结”。企业在取得收入的时候必须及时的入账，不可以帐外设立账，严禁收款时不入账。单位内部管理的时候应该定期或者不定期进行清理，确保账面金额与实际库存相符，在经济业务发生时，现金的收入和支出都要核准，保证其合法性。对需要用现金方面控制，应采用定额备用金制度，并加强对报销凭证的审核以便达到控制现金的目的。

4、银行存款控制

建立健全的银行存款控制应该做到以下几点：一是银行存款账户的开设和终止有正式的批准手段，防止不法分子利用开设银行账户牟利。二是银行存款收支与记账人员的岗位相分离。三是加强与货币有关票据的管理使用等，按照规章制度进行，并设立专门的登记在专门的账簿，防止空白票据被不法分子利用。四是按月编制银行存款余额调节表，做到账实相符。出纳人员不可以同时对银行存款余额调节表的有关审核工作。五是深化和加强银行存款的内部审计。

5、票据及有关印章控制

明确各种票据的购买领用，背书的转正等环节的职责和处理程序，并进行专项记录加强票据管理。企业在发生业务时，因为填写失误或者其他原因导致的作废的法定凭证，应当保存，按规定不可以随意处理或者销毁。对于超过了法定保存年限的票据，在通过审核后，可以对其进行清理，但要求备案。对于比较重要的票据。在应该留有复印件备份保存。不可以跳号开具票据，不可以随意开具有印章的空白支票；加强银行的印章的管理，按照程序进行。财务专用章应由专人保管。不得由任何一人保管支付款项时所需的全部印章。对保管人进行备案，使用时做好详细登记，空白支票密码和印章应该分开存放.

6、货币资金预算控制

资金预算控制是企业经营管理的重要指标。企业在发生业务时，可以通过自己实际情况，运用科学的预算编制方法，统一管理企业的收支。合理的管理资金的充分利用，利用闲置资金，优化资源的配置，加强企业货币资金内部控制的效益性。在编制的过程中，应该一切从实际出发，运用时，不断的和调整符合实际，积极纠正预算计划和制度，完善控制制度。

7、备用金的控制

企业在持续发展中，会有些日常零星支出。加强日常备用金的管理有利于企业内部控制的管理。一是确定备用金的范围和数额。应该根据企业的实际给予备用金一定的范围和定额。一般情况下，备用金金额一定不能很大，超过备用金额的支出，要通过专门审批。二是确定保管人。确实备用金保管人，保管人不可以同时负责审批登记之类的工作，并由内部审计人员进行不定期的清理。三是备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实，并登记入账。四是备用金不足时，保管人可以在规定范围以下，补充备用金。五是在银行开设专门账户，定期对备用金和余额进行核算。

（二）货币资金内部控制的关键点控制

1、现金收支业务的控制的关键点

控制现金收支业务，必须对现金整体运行的把握。有效的管理货币资金。一是要管住现金流入点。明确资金的来源，对取得的资金及时入账登记。二是把好现金流出关。控制非法和不合理的资金流出，按程序进行。三是管好现金的盘点。增加其他业务审查盘点人员进行抽盘，保证账面金额和实际金额相符。

2、银行存款收支业务控制的关键点

一是管住银行开户点，对银行账户的开立管理要有具体规定。不可以在同一个营业网点开立账户或者同时跨行开户，多头账户，随意开户，也不能将单位公款，以个人名义私有。二是管住银行客户对账户。要保证银行和企业对账按照规章制度进行，保证业务收付的合理合法。

（三）提高与管理者和财务人员的水平，注重综合素质的提高

单位负责人对本单位内部控制的建立，健全及有效实施负责。单位负责人作为内部控制的第一负责人，如果没有良好的职业道德素质，单位的货币资金将没有办法得到真正的实施。财务人员作为经济业务处理工作的经手者，如果没有良好的综合素质，企业的货币资金将难以畅通，对企业的发展有严重的阻碍，不能保证企业的持续发展。

参 考 文 献

1、罗建玉，《会计控制理论》，新华出版社2007年版

2、朱荣恩，《内部控制的方式》，《中国审计》2002年第7期

3、向晶，《浅谈上市公司内部控制制度》2008年4月