浅析会计职业道德

一、会计职业道德的含义 

二、会计职业道德规范的内容

三、会计职业道德失范的危害

四、引起会计职业道德失范的原因

五、会计职业道德风险防范

浅析会计职业道德

 

随着我国社会主义市场经济的建立和发展，市场经济的等价交换原则部分地渗透到人们的精神生活中，造成人际关系冷漠、不正之风蔓延，使一些人的道德观产生偏差，唯利是图等现象普遍存在。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。近几年来，中国证券市场爆出的银广夏、蓝田股份、万福生科等上市公司造假案，会计人员难辞其咎，会计职业道德滑坡问题已成为我国经济生活中亟待解决的顽症。

一、会计职业道德的含义

 会计职业道德是指会计从业、执业人员在工作过程中所应遵循的与其职业活动相适应的行为规范。

二、会计职业道德规范的内容

（一）爱岗敬业。要求会计人员正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神，戒懒、戒惰、戒拖；热爱会计工作，敬重社会职业；安心工作，任劳任怨；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责，切实对单位、对社会公众、对国家负责。（二）诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；保守秘密，不为利益所诱惑。（三）廉洁自律。要求会计人员树立正确的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义；公私分明、不贪不占；遵纪守法、清正廉洁，自觉抵制行业不正之风。（四）客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。（五）坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求，进行会计核算，实施会计监督。（六）提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研；掌握科学的学习方法，向书本学、向社会学、向实际工作学，在学中思，在思中学，努力提高业务水平。（七）参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。（八）强化服务。要求会计人员树立服务意识，摆正位置，文明服务；提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

三、会计职业道德失范的危害

道德失范，是指社会生活中基本道德规范的缺失与不健全所导致的社会道德调节作用的弱化以及失灵，并由此产生整个社会行为层面的混乱无序。所谓会计职业道德失范,是指会计职业道德规范的缺乏或者丧失

（一）助长社会不良风气。

会计人员职业道德的缺失将成为一些撑握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假账，使某些违法违规的行为得以蒙混过关，如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润、虚列投资收益、虚假负债等调节利润指标，由此助长了行贿、受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济发展造成严重的危害。

（二）、导致国家税收和国有资产的大量流失。

目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，现实经济生活中，各个企业利用各种方式进行偷税，前不久所爆发出来的“虚开增值税发票偷税“几起大案仅仅是冰山一角，很多企业为了逃税或少交税金，不择手段造假账，虚增支出、隐瞒利润，造成了国家税收和国有资产的大量流失。

 (三)、影响国家宏观经济调控。

很多企业及单位资产账实不符，如人为调节固定资产折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力差，其账面价值低于市场价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果，而且影响了国家宏观经济调控政策失效，导致经济混乱。

（四）、会计作假泛滥成灾。

会计职业道德要求会计从业人员要做到诚实守信，但在现实工作中却往往事与愿违。我们的会计人员毕竟不是决策者，企业或单位领导为了争取自身的利益经常要求会计人员做一些违法违规的事，而会计人员明知违法却不得不为，只能听之任之。久而久之会计作假账就形同了家常便饭，反正大家都一样作假没什么了不起，不作假的反而觉得不正常。如遇监察部门来查账吃吃喝喝、送点小礼即可搞定。这样的现象在我们身边比比皆是，所有的法律法规形同虚设，会计人员都失去了道德底线。

（五）、导致整个社会发生诚信危机。

近年来美国的安然、世通、施乐等大公司的一系列财务欺诈案被曝光，我国也发生了银广夏、麦科特、蓝田股份，万福生科等会计造假事件。会计造假已成为一个全球性的问题，各国都在采取多种措施进行综合治理。披露虚假的会计信息，暴露出会计道德失范、诚信缺失的“诚信危机”。会计是社会信用体系的重要组成部分。会计诚信既是维护社会主义市场经济秩序的基本职业道德规范，也是会计执业机构和会计人员的安身立命之本。

四、引起会计职业道德失范的原因

（一）、利益的诱惑

利益是人们在生存和发展中产生的物质和精神的满足程度，包括经济利益、政治利益和思想文化利益，其中经济利益是最核心、最根本的利益。会计职业道德是调整会计从业人员与各种利益关系的手段。会计从业人员作为有限理性经济人在既有的职业道德规范约束下有追求自身最大利益的动机和倾向。当预期利益等于或大于坚持职业道德规范所带来的利益时，会计人员就可能在道德和利益之间进行逆选择，从而引发职业道德风险。

（二）、会计独立性缺失

我国会计人员与其服务的会计主体是不可分离的。他们个人的生存、发展、职务升迁等依附于为之服务的单位。在单位会计工作中，会计职业道德能否发挥作用、作用大小，往往不以会计人员的主观愿望为转移，而是从属于所在单位的价值取向、文化层次及本单位负责人的道德水准。会计人员在单位的从属性地位，也会带来职业道德作用的从属性。这种从属性在某种程度上往往是制约会计独立性的根本原因。会计独立地位的缺失，使会计人员陷入“站得住的顶不住”、“顶得住的站不住”的怪圈。即使是相对独立的会计中介机构，因市场和生存的压力，同行恶意竞争而丧失中立的现象也屡见不鲜。

（三）、会计监督机制不健全

会计监督是国家监督、社会监督和内部监督的有机统一。要保证经济活动的健康有序进行，必须综合运用这三种形式。我国目前的会计监督机制还不够健全，一是国家监督滞后，财政、税务、审计等国家监督机构在各自的领域实施监督，不能形成监督合力，并且偏重于“灭火”式的事后监督，达不到防患于未然的效果。二是社会监督低效。会计中介机构还未走向规范化、法制化轨道，同行恶性竞争和生存发展的动机，使其一味迎合客户需求而丧失客观、公正立场，社会监督的中立作用难以发挥。三是单位内部监督失效。内部会计、内部审计是单位内部监督的主体，由于内部监督主体的依附性和从属性，决定了内部监督缺位，导致监督失效。四是会计监督往往停留在行业监督的范筹，全社会监督的环境还没有完全形成。不健全的会计监督机制，为选择不规范会计行为提供了契机，也为会计职业道德失范提供了可能。

（四）、会计职业道德失范成本低廉

从某种程度上讲，会计造假是当前会计职业道德失范的最直接表现，也是会计从业人员最可能产生的职业道德风险。会计造假屡禁不止，除虚假会计信息提供者谋求自身最大利益外，会计造假成本低廉也是虚假会计信息泛滥的重要原因。公司、企业、会计人员是会计信息的提供方，信息优势和专业优势使会计造假活动本身的支出低廉。另外，我国对会计造假的处罚也极不到位，一是处罚手段上，重经济处罚，轻行政及法律处罚；二是处罚对象上，偏重对单位处罚，轻于对个人处罚；三是处罚效果上，偏重内部处理，轻于外部曝光。造假成本与造假预期收益的严重不对称，使会计造假趋之若附，客观上加剧了会计职业道德风险形成的可能性。

五、会计职业道德风险防范

（一）充分发挥思想教育对会计行为的约束作用。

思想教育对防范会计故意性信息失真的作用主要有以下几方面：（1）思想教育在某种程度上可以代替管理和监督活动。思想教育在约束会计行为方面的最大功能是对会计人员在经济行为和道德倾向方面进行长久的规范和培养，成为会计人员潜意识的行为规范和约束；（2）加强思想教育可形成有助于约束会计人员的社会气氛和环境。我国当前之所以严重地存在公为私、贪污、腐化等弊病和假冒伪劣、坑蒙拐骗的行为，实际上是一些人的市场交易活动在一个缺乏信任和信誉，试图通过损人利己、损公肥私的方式逃脱惩罚而使自己加快致富的心态中运行，会计人员受此影响，难免道德的天平发生倾斜。因此加强会计人员的思想意识和道德及其经济理论的教育和灌输是至关重要的；（3）良好的思想教育有助于会计人员树立正确的道德观念。观念是客观事物在人脑里的反映，良好的思想道德氛围将有助于会计人员形成正确的人生观和世界观，从而使会计人员以正确的心态正确地看待周围发生的事，最终减少会计故意性信息失真，杜绝会计风险。

（二）、建立会计人员诚信体系

可以在会计从业人员信息管理系统的基础上，增加会计人员诚信管理信息。目前各省财政厅会计行政主管部门通过会计从业人员信息管理系统对辖区内的会计从业人员的资格考核、证件发放、继续教育、资格年检、人员调动、信息变更等信息进行有效的监管。可以在此系统的基础上增加会计人员的诚信信息，使系统更加完善，使财政厅会计行政主管部门对辖区内的会计从业人员进行更加有效的监管。诚信记录内容可由有关的财务管理部门或审计部门，在发现会计人员有违反会计职业道德的现象时，及时向上级财政部门报告，上级财政部门对情况作进一步核实后，对其内容进行公布。建立会计信用档案，对于会计人员个人及单位财务信用状况进行评价，并进行分级分类管理，评价结果将通过网站等媒体进行公布，并作为政府考核单位的重要参考依据。每位会计人员的诚信情况从此可以一目了然，用人单位在聘用或者人才交流时，可以依据这些信息来对应聘者进行考查。

（三）、实行奖励激励制度

在日常的财务工作中，必须采用对会计人员的监督与激励相结合的办法，建立激励机制，设计一定的奖惩措施，激发会计人员的动机，调动会计人员的积极性，借以控制和引导会计人员，促使其努力按照会计人员应遵循的道德规范去行为。具体做法：对会计人员职业道德情况进行定期、不定期的检查、考评、奖罚。并与其岗位资格、专业职务、提职、晋升等结合起来。同时，建立一套健全有效的管理与监督机制，引导会计人员从“利己”出发，“自觉”努力，从而有意无意地达到“利他”的效果，以防范逆向选择与道德风险的发生。并且引入竞争机制，建立责任制和优胜劣态机制，增加单位管理机构和会计人员对其行为效率关注的动力和压力。

（四）、健全会计监督机制

会计监督是会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照国家的基本法律制度，对特定主体经济活动过程及其资金运动进行全面、综合、连续、及时地监督。按照授权意志不同，会计监督区分为内部会计监督、社会会计监督、国家会计监督三个层次，三者在监督对象、内容、重点等方面体现不同的权利与责任。健全会计监督机制，一是完善会计控制环境。控制环境是会计监督有效性的重要条件，政府、单位或组织应健全以权责划分、激励、监督评价为核心的会计治理结构，形成决策、执行、监督相互分离、相互制约的机制。二是建立合适的会计控制制度，形成设计合理、运行高效的包括分工、授权、记录等一系列控制程序在内的防范机制。三是完善会计控制检查和评价机制，及时发现会计控制中存在的问题和缺陷并及时纠正，不断优化会计控制制度。四是完善会计控制执行的保障机制。通过宣传和教育使会计控制内化为不同责任主体的行为规范，强化其执行意识。

（五）、完善职业道德失范惩戒机制

在当代中国面临社会转型的特定历史时期，新旧价值观交替，符合社会公众利益并占绝对统治地位的道德思想和道德行为准则一时难以建立，多元价值评价标准冲击着每一个社会人，道德的社会控制机制难以正常发挥作用。经济行为价值的过渡推广，道德价值评价标准的迷失，预期利益的驱动和低廉的失范成本，使会计人在处理国家、集体及个人利益的关系上往往陷入道德失范的困境。从行为论的角度讲，以诚信为特征的社会道德，仅靠制度和教育规范，不能长久保持理智，必须依靠国家法律的强制力来规范社会人的诚信义务和非理性选择。完善会计职业道德惩戒机制，一是结合我国实际，借鉴国外经验，制定《信用法》、《商业欺诈法》等相关法律法规，完善社会信用保障制度；二是综合运用行政处罚、经济处罚和刑事处罚等手段处理失范行为，提高会计职业道德失范成本；三是加大对会计职业道德失范个人的惩罚力度，有效遏制会计人的非理性行为。

（六）全面营造会计独立的格局。

我国国有企业的管理是实行委托代理管理，为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标，就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者—会计，对受托方的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从博弈论的观点看，委托方（国家）和受托方（国有企业的经营者）是一种相互博弈的关系，博弈双方的目标是如何在既定的利益总量的盘子中多获得存量利益，或改变目前的利益分配格局，使得这种分配格局对自己有利。从利益的分配角度来看，企业和国家始终处于一种对立状态，要让企业自觉履行其所承担的责任和义务，就必须要充分发挥会计的监督职能，而要做到这一步，就只有让会计脱离受托者的控制，也就是要改革现行的会计人员管理体制，全面推行将会计从受托方的利益纽带中切割出去的会计委派制度。

参考资料：（1） 财经职业道德建设（第三版）

（2） ://.xchen.com.cn

参 考 文 献

1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年

2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。

3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期

4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日

5、同2

6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期