责任成本核算

一、责任成本核算概论………………………………………………………………1

二、责任成本核算的主要特点………………………………………………………1

三、责任成本核算的适用范围………………………………………………………2

（一）责任成本预算…………………………………………………………………2

（二）责任成本明细账………………………………………………………………3

四、标准成本法、定额成本法与责任成本核算的比较……………………………3

（一）标准成本法、定额成本法与责任成本核算的相同点………………………3

（二）标准成本法、定额成本法与责任成本核算的不同点………………………4

五、做好责任成本核算应注意的问题………………………………………………5

参考文献………………………………………………………………………………7

内 容 摘 要

当代社会企业之间的竞争越来越激烈，所以价格优势成为企业竞争力的重要方面，因而与价格密切相关的成本控制也成为企业竞争最有效的战略之一，通常企业都采取各种手段控制成本，加强成本管理，提高市场竞争力。然而，企业的内部成本管理是一个复杂的系统，要想有效地控制成本对企业内部管理与核算必将提出越来越高的要求。当前，很多企业有效的成本管理方法都是采用责任会计的方式进行的，责任会计作为现代管理会计的一个重要方面，在大中型企业日常管理中已被广泛应用。作为责任会计的核心内容，责任成本的核算体现出越来越重要的作用，而实际工作中在进行责任成本的核算时很多企业仍然存在不少问题，因此，本文将对如何做好企业的责任成本核算展开讨论。

责任成本核算

一、责任成本核算概论

责任成本核算是在企业内部的责任中心制定责任成本预算，作为该责任中心的成本目标，计算实际成本的差异，进行实际成本的控制和考核的一种成本核算方法。它所计算的脱离责任成本预算的差异，能够对责任中心的员工控制责任成本的成绩和过失进行评价和奖惩，调动责任中心员工的积极性，努力完成责任成本目标。

二、责任成本核算的主要特点

1．按照企业的组织结构和工艺流程，建立多层次的责任成本中心； 企业根据自身的实际情况和有利于责权利相结合的原则，可在厂部或公司设立一级责任成本中心，按组织结构在各职能部门和生产车间设立二级责任成本中心（包括费用中心），再按工艺流程在相应的班组建立三级责任成本中心。通过多层次责任成本中心把总预算分解到各责任成本中心的责任成本分预算。

2．划分可控成本和不可控成本，各责任中心的可控成本构成该中心的责任成本。可控成本指能够为某一责任成本中心控制的成本，是该责任中心通过努力可以完成责任成本预算的成本，必须符合事前能作出具体成本项目和金额的预算；事中能采取措施防止出现偏离成本预算的不利差异；事后能分项目准确计量这三个条件。可控成本与责任成本中心紧密相联系，是就特定的责任中心而言的。材料的价格差异对采购部门来说是可控的，对耗用材料的生产车间来说是不可控的；材料的用量差异则相反。可控成本又与不同期间采用不同的成本控制政策相联系，是就某一期间来说的。如某厂决定从7月开始，各车间的专用材料由各车间负责采购，这些专用材料的价格差异，在7月之前是不可控成本；在7月之后又成为可控成本了。

3．责任成本核算的对象是各责任成本中心。

4．成本计算期在责任成本预算时确定，一般应与产品制造成本的计算期相符。

责任成本核算不同于前面所述的各种制造成本的计算方法。产品生产成本计算的对象均是完工产品的生产成本，按生产费用的发生地点和形成情况分别以产品为对象归集，报告和考核每一产品的生产成本，提供产品生产的盈亏情况。责任成本和产品成本是整个成本计算过程的两条不同的主线。但是，产品制造成本与责任成本也并非完全不同。在同一个期间，如果各个责任成本中心都只发生可控成本，那么各责任中心的可控成本之和应等于全厂产品制造成本，图表1列示了这种相等关系。但是，各个责任成本中心经常会发生一些预算未列入的不可控成本，这时，各责任中心的责任成本之和与全厂制造成本就不会相等。

三、责任成本核算的适用范围

（一）责任成本预算。

责任成本核算，是在企业内部的责任中心制定责任成本预算，作为该责任中心的成本目标，计算实际成本的差异，进行实际成本的控制和考核的一种成本核算方法。它所计算的脱离责任成本预算的差异，能够对责任中心的员工控制责任成本的成绩和过失进行评价和奖惩，调动责任中心员工的积极性，努力完成责任成本目标。责任成本核算的适用范围：适用于管理水平高，易于划分责任成本中心的企业。责任成本核算要在企业内部明确划分责任成本中心，制定合理的责任成本预算，在日常核算中，还要及时正确登记各责任成本中心的各项成本费用，计算差异并进行成本费用的控制，考核责任成本预算的执行情况，并按规定实施奖惩办法，同时企业还要建立产品制造成本的计算系统，必须双轨制和单轨制中选择一种核算办法，既增加了核算的工作量，又对 责任成本和产品成本分设账簿核算。责任成本和产品成本合设账簿核算，再采用一定调整办法分别计算出责任成本和产品成本。管理部门，尤其是财务会计部门提出了更高的要求。所以责任成本核算要求企业整体有高质量的管理水平、企业的员工有强烈的责任感和良好的素质、企业的会计核算人员有优良的核算技术。

（二）责任成本明细账。

1．按照企业的组织结构和工艺流程，建立多层次的责任成本中心； 企业根据自身的实际情况和有利于责权利相结合的原则，可在厂部或公司设立一级责任成本中心，按组织结构在各职能部门和生产车间设立二级责任成本中心（包括费用中心），再按工艺流程在相应的班组建立三级责任成本中心。通过多层次责任成本中心把总预算分解到各责任成本中心的责任成本分预算。

2．划分可控成本和不可控成本，各责任中心的可控成本构成该中心的责任成本；可控成本指能够为某一责任成本中心控制的成本，是该责任中心通过努力可以完成责任成本预算的成本，必须符合事前能作出具体成本项目和金额的预算；事中能采取措施防止出现偏离成本预算的不利差异；事后能分项目准确计量这三个条件。可控成本与责任成本中心紧密相联系，是就特定的责任中心而言的。材料的价格差异对采购部门来说是可控的，对耗用材料的生产车间来说是不可控的；材料的用量差异则相反。可控成本又与不同期间采用不同的成本控制政策相联系，是就某一期间来说的。如某厂决定从7月开始，各车间的专用材料由各车间负责采购，这些专用材料的价格差异，在7月之前是不可控成本；在7月之后又成为可控成本了。

3．责任成本核算的对象是各责任成本中心。

4．成本计算期在责任成本预算时确定，一般应与产品制造成本的计算期相符。

责任成本核算不同于前面所述的各种制造成本的计算方法。产品生产成本计算的对象均是完工产品的生产成本，按生产费用的发生地点和形成情况分别以产品为对象归集，报告和考核每一产品的生产成本，提供产品生产的盈亏情况。责任成本和产品成本是整个成本计算过程的两条不同的主线。

但是，产品制造成本与责任成本也并非完全不同。在同一个期间，如果各个责任成本中心都只发生可控成本，那么各责任中心的可控成本之和应等于全厂产品制造成本，图表1列示了这种相等关系。但是，各个责任成本中心经常会发生一些预算未列入的不可控成本，这时，各责任中心的责任成本之和与全厂制造成本就不会相等。

四、标准成本法、定额成本法与责任成本核算的比较

（一）标准成本法、定额成本法与责任成本核算的相同点。

定额法与标准成本法都属于成本计算方法，两者有基本相同的功能和实施环节，都要事先制订产品的目标成本（即定额成本和标准成本）作为产品应该发生的成本，并以此作为成本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较，计算脱离目标成本的差异，分析发生差异的原因，采取措施，挖掘潜力，降低成本。但是两种方法又有许多不同之处。 

1、制订目标成本的依据不同 。

a.定额法。定额成本是按现行定额以及计划单位成本、分成本项目（即原材料费用、生产工资费用和制造费用）来制订的。 

b.标准成本法。标准成本的制订比较灵活，通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本。标准成本的制订，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面（计时工资时）；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计算。 

2、制订目标成本所依据的定额的稳定性不同。 

a.定额法。由于定额成本所依据的消耗定额就是现行定额，是企业在当时生产技术条件下，在各项消耗上应达到的标准，所以任何一项生产技术有所变化时，现行定额都应予以修订。也就是说，定额法下的定额是可能变化的，应设计一套定额变动计算方法，以计算定额变动的趋势和金额。如：以按新定额计算的单位产品费用与按旧定额计算的单位产品费用之比确定系数的方法，来计算定额变动的差异。 

b.标准成本法。标准成本是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。它具有较强的稳定性和约束性，一般在一个会计年度内是固定不变的，因此也不用设计相应方法来计算其变动差异。 

3、实际成本与目标成本差异的揭示方法不同 。

a.定额法。脱离定额的差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。定额法下的差异是通过每一笔领料或加工零件来揭示并通过差异凭证来反映。如核算原材料脱离定额差异的方法有限额法、切割核算法和盘存法三种，其中限额法下的差异凭证又有超额领料单、代用材料领料单等。定额法工作做得很细，而且工作量相当大。 

b.标准成本法。标准成本法往往根据一定时期实际产量的实际消耗量和实际价格与实际产量的标准消耗量和标准价格的计算比较来揭示差异，没有专用的差异凭证。如材料成本差异只是通过公式计算，即材料成本差异=实际价格×实际耗用量－标准价格×标准耗用量。标准成本法工作量相对较小，但查明差异原因的工作不是十分细致。 

4、实际成本与目标成本差异的设置程度不同 。

定额法。定额法下的差异主要有：脱离定额的差异（即材料、生产工资、制造费用脱离定额的差异）、原材料成本差异或半成品成本差异、定额变动差异等三大类五项，设置口径较粗。

（二）标准成本法、定额成本法与责任成本核算的不同点。

定额法：定额法下，对成本差异的核算较为简单，只核算各成本项目的差异，且不是为各种成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。 

标准成本法：标准成本法下，要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，如：对材料成本差异，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户；对固定制造费用差异，应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户，并详列于利润表中。 

五、做好责任成本核算应注意的问题

成本核算主要以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

做好计算成本工作，首先要建立健全原始记录；建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度；建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗定额；严格遵守各项制度规定，并根据具体情况确定成本核算的组织方式。

通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。

参 考 文 献

[1]管红.浅析企业责任成本管理.北方经贸，2008，（5）

[2]孙健.企业责任成本管理探析.中国集体经济，2007，（6）

[3]王娟.从可持续发展谈企业责任成本.合作经济与科技，2007，（1）

[4]陈晓川.论企业责任成本制的建立与创新管理.商业现代化，2006，（5）