论完善单位内部会计监督机制

一、单位内部会计监督制度的基本内容2

二、建立完善单位内部会计监督制度的必要性3

（一）单位内部会计监督制度的现状3

（二）完善内部会计监督制度是各单位的法定义务4

（三）建立健全单位内部会计监督制度是维持会计秩序的需要。4

三、企业内部会计监督制度尚不完善的原因4

四、完善企业内部会计监督制度可采取的应对措施5

（一）构建有效的单位内部监督机制的同时加强法律体系建设，为会计监督的实施提供法律保障。5

（二）建立合理操作规范的会计管理；5

（三）要明确会计事项相关人员的责任与权限，落实会计行为主体的单位负责人在内部会计监督制度中的职责。6

（四）加强内部审计监督和社会监督工作。6

（五）对于本单位的经济活动要实施全过程的控制财务管理。7

结 论8

参 考 文 献9

内 容 摘 要

伴随着我国经济体制的改革，会计监督职能在经济监督体系中处于不可忽视的地位。，企业内部的会计监督体制的完善对于规范会计行为，保证会计资料的真实性、完整性起到重要的作用。单位内部的会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整，防范控制风险，保证其经营活动符合国家法律法规的建立的一系列管理方式。目前，我国的市场经济体制还不够完善，企业内部会计监督机制存在着一系列的问题。因此,我们要深刻理解单位内部会计监督职能的意义,着重关注和分析会计监督中出现的问题,建立完善的会计监督机制,更好地发挥会计监督职能。

本文中心论题围绕关于完善单位内部的会计监督问题进行研究，提出改进措施与建议，以保证企业会计信息的真实性、完整性。

关键字：会计监督 会计主体 内部审计 监督制度

论完善单位内部会计监督机制

企业内部会计监督制度是企业用于监督会计信息的一种方式，它能够检测出企业会计信息中存在的问题，明确相关管理人员的职责。但由于企业内部会计监督制度落后于社会经济的发展脚步，而会计工作又直接与金钱挂钩，因此导致企业会计信息失真，滋生管理人员徇私舞弊及腐败的现象。所以完善企业内部的会计监督机制是保障企业经济良好、稳定发展的必要措施之一。

一、单位内部会计监督制度的基本内容

单位内部会计监督是单位自身通过记账、算账、报表等过程对企业自身的人、财、物及产、供、销的经营过程和经营成果实行监督。

（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 根据《中华人民共和国会计法》及《会计基础工作规范》的有关规定：会计人员与批准的经济业务事项和会计事项，经办人员，财物保管人员应实施的职责分工，每个都有特定的职责，而不是跨混淆清;职责分离，形成相互制约的，分离的先决条件约束，职责分工和制约因素，实施有效的内部控制措施，可以防止职责重叠的弊端，集中的权力和责任不明确，实施有效的内部控制。

（二）资产处置、资金调度、财务岗位的设置等事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；1、凡涉及资金和财物的收付业务，财务部门必须由两人或两人以上共同办理，以起到相互监督的作用；2、实行业务印鉴分管,出纳业务专用章”“法定代表人名章”“财务专用章”应分别由出纳人员、稽核人员、审核人员或指定人员使用和保管；3、出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作；出纳不得兼记总分类账的登记工作；不得兼任银行存款余额调节表的编制工作。此外，财务部应当建立财务人员的轮岗制度，以便纠正错误行为和防止舞弊。

（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；财产清查，是加强会计管理的一项重要措施，以确保会计的准确性，应当建立财产清查制度，规范财产清查，财产清查，以改善其管理，以确保财产安全性和完整性。企业应该成立清查领导小组，在本单位的行政统一领导下在月末、年末或者季末对于本单位的所有固定资产、库存商品、现金及有价证券应收应付款项等在数量及质量上进行清查。发现问题时，应认真查找原因，分析差异性质，按规定程序报批。同时调整账簿，进行账务处理，保证账实相符。

（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这是对各单位建立内部会计监督制度问题作出的原则性规定。1、可以通过建立内部审计，或通过其他的监督机构和审计人员对本单位会计工作会计信息实施监督；2、从组织形式上保证内部审计机构和人员的独立性，企业应当聘请设立内部审计机构，成立专门的审计中心使审计中心独立于财务部。同时，借助这个审计中心来实现监督与报告的作用，防止会计信息失真，保证审计结果能够被高度的重视。3、从事后对于会计资料的进行内审逐步向事前以及事中进行转变，过去的内部审计都是事后进行的，具有管理的滞后性。而随着社会经济的发展，既需要对于结果的审计，更需要对于过程的进行审计。只有构建完善的审计运行机制，才能从根本上防范风险，保证企业经济稳定健康的发展。

二、建立完善单位内部会计监督制度的必要性

（一）单位内部会计监督制度的现状

单位内部会计监督系统是以内部制度、内部审计等一系列的制度程序方法等对本单位的会计工作、会计资料所体现的经济活动进行必要的监督。但目前大多数企业由于其内部会计监督制度不够健全，经济普遍下降，管理混乱。其主要表现在以下几个方面：1、管理职能部门人员没有根据内部会计监督制度的实际执行情况进行及时的改进。甚至有的管理人员不顾企业的利益，利用职务之便，徇私舞弊，为谋取个人利益，弄虚作假，篡改账目，隐匿或偷盗财物。这使内部会计监督制度失去了应有的严肃性和实际意义。2、现行管理体制的缺陷，严重阻碍了会计监督制度作用的发挥。大多数企业的会计监督体制不够完善，不够健全。会计监督如同虚设，丝毫没有发挥它原有的监督作用。例如有的企业财务人员，迫于权利与关系的胁迫，不惜违背职业道德规范，为公司老板弄虚作假，提供虚假的会计信息。有的企业财务人员岗位职责权限不分，甚至让出纳一人保管现金、支票、财务专用章、法人章、往来款项等。会计监督制度的缺陷以及会计人员没有真正意义上的独立致使企业内部会计监督职能弱化。3、会计信息失真十分严重。一些会计人员业务水平不高，未经严格的岗位培训，工作秩序混乱，核算不实。不能辨别真伪，缺乏职业敏感性和能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真。

（二）完善内部会计监督制度是各单位的法定义务

单位内部会计监督机制，是指单位为保障经济业务的有效进行，保护资产的完整、安全，保护会计资料的真实完整而制定的政策与程序。《中华人民共和国会计法》明确提出建立企业内部监督、社会监督和国家监督一体的会计监督体系。同时，《会计法》还强调了各单位必须建立健全内部会计监督制度，并提出了具体的要求，是法律赋予各单位及管理人员应尽的法定义务。

（三）建立健全单位内部会计监督制度是维持会计秩序的需要。

建立健全单位内部会计监督制度即是加强单位内部监管的需要，也是维持社会会计秩序的重要措施。1、单位内部会计监督制度是内部控制的重要组成部分，它的建立对于确保企业会计工作的正常运行和企业经营管理水平的提高具有十分重要的作用。是建立健全法人治理结构的主意基础。2、目前，会计工作中存在的秩序混乱，信息失真，会计信息不完整等问题，除有关人员故意违纪外，其内部管理失控也是重要原因之一。许多企业目前还尚未认识到内部会计监督和内部控制的重要性，这迫切需要通过法律的引导，督促企业建立健全会计监督制度，避免经济秩序混乱，徇私舞弊的现象再次发生。

三、企业内部会计监督制度尚不完善的原因

（一）法人治理结构不够完善，财务控制组织作用弱化。我国的大多数企业尤其是中小型企业普遍存在领导集权问题明显。并且许多管理者的管理方式和经营方式仍然停留在行政领导的角色上，没有把企业当成自主经营，自负盈利的实体。管理者甚至没有强烈的风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。因此，公司改制后，其总经理身兼数职，权利不能受到有效的监督。对财务控制组织的建立与完善不够重视，使其没有起到应有的作用。

（二）单位内部监督的局限性及企业领导对内部会计监督缺乏应有的认识。1、内部审计监督职能部门的工作人员利益和单位的利益是直接相关，因此，单位内部审计更偏向于企业经济效益。对于有的企业来说他们要取得局部的或者个人的利益，就不得不违反会计职业操作规范，编制会计假账。一些企业管理者甚至为了追求自身短暂的利益，指使、微利诱逼会计机构、会计人员违反《会计法》的相关规定，办理违法的会计事项。对于这种情况会计人员有时迫于压力不得不服从，从而使得法律制度没有发挥应有的作用。2、企业管理者对于财务管理、内部会计监督缺乏应有的认识，缺少必要的研究，导致企业在运营中管理层次职责不分、越权行为突出，造成财务管理混乱，会计信息失真。

（三）国家目前的法律法规不健全。

目前，我国的会计法律法规不健全，能够正常实施会计监督的法律体系尚未建立。新《会计法》虽然已经颁布，但相关配套的法律法规没有跟上，一些违法违规的人员和事件不能依法受到惩处。有的企业已经设立了新的财务制度，但还是沿袭传统的做法来看待新的制度，没有按照新的制度要求建立健全内部会计监督机制，使得会计监督混乱、缺乏相应的监督机制。

 （四）单位领导独权的现状普遍存在。

现代大多数企业都是创始人靠着自己的能力在竞争激烈的市场中拼搏而成立起来，领导往往对自己的管理能力和领导能力很自信，而十分排斥以分权为主要特征的现代企业管理制度。因此，企业老板在管理上，更多的是以自我为中心，忽视财务等职能部门的作用，而公司上下的员工为了讨好老板，在做事时更多的是按照老板说的做，忽视企业的现状。由此，使原有的会计监督机制失去监督作用，会计监督制度形同虚设。

四、完善企业内部会计监督制度可采取的应对措施

（一）构建有效的单位内部监督机制的同时加强法律体系建设，为会计监督的实施提供法律保障。

1、建立有效单位内部会计监督制度是保证会计工作有序开展，保证会计信息真实、完整的重要措施，也是做好会计内部监督的前提。各单位要结合自身实际制定切实可行的内部会计监督制度。2、单位内部领导需要提高对内部会计监督的认识，强化自律意识。自觉贯彻执行法律法规，认真履行作为内部会计监督责任人的职责，全力支持和保障本单位会计人员依法开展单位内部会计监督工作。3、健全并完善对会计工作的监督与控制，严格按照《会计法》的规定，建立岗位分设，流程规范、相互牵制的的组织结构和财务处理流程。4、按照《会计法》相关规定设置专门的独立的会计内部控制和监督机制。5、建立资金、资产的流通管理机制。制定由经办人员、项目负责人员、授权负责人、会计人员构成相互制约的资金、资产监督制度。6、会计监督的实施离不开法律法规，要加强我国法律体系的建设。政府职能部门应该在贯彻和执行上下大功夫，加大对造假、制假的单位负责人及相关负责人的追究力度。虽然我国已经颁布了《会计法》,但有关单位内部的会计监督机制，《会计法》还缺乏具体的实施细则。应尽快出台《会计法》的实施细则，建立和完善统一的会计制度，满足多元化经营的需要。明确会计监督、审计监督的职责和权限，以实施清晰明了的监督职能。加大执法力度，对于违反法律法规的行为给予严重的处罚。

（二）建立合理操作规范的会计管理；

根据会计工作客观性原则的要求，各单位应合理设置会计岗位，做到按事设岗、按岗设人、各司其职，达到会计岗位设置的合理性、有效性，保障内部会计监督工作的有效开展。1、注重会计岗位之间的相互牵制作用。合理设置会计岗位，注意横向与纵向关系上的相互监督、相互制约。预防错误行为和舞弊行为的发生，进而保证会计信息的真实性、完整性。2、抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与前提。单位应将经济活动中与会计有关的经营业务按照有关法律法规的要求进行规范化的会计账务处理，避免会计工作手续不全、职责不分的现象发生，以规范单位的基础会计工作。3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算方法、会计账簿设置和记账等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制，以便提供真实、及时、准确、完整的会计信息。

（三）要明确会计事项相关人员的责任与权限，落实会计行为主体的单位负责人在内部会计监督制度中的职责。

1、单位负责人要保证会计资料的真实完整必须明确相关财务人员对于会计工作应承担的责任与权限。如要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，因为企业的经济业务是通过原始凭证来反映的，如果原始凭证不完整，那会计处理就可能会有偏差，则据以编制的记账凭证等其他会计资料必然是不真实的。为了保证会计记录的真实与完整，出纳人员不得监管稽核、收入、费用、债权债务等登记工作；银行票据的签发印章必须由两人分别保管；向银行提取大额现金时，必须要有两人以上对领款、安全入库等过程的共同负责；管钱、管财、管物等岗位的人员因故离开原有岗位，财务主管必须指定由专人负责接管，在移交时需要办理移交清单。

2、《会计法》中第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。因此作为会计行为主体的单位负责人必须要明确自己在内部会计监督中的责任，切实履行法律赋予的职责。单位负责人不仅要不断提高执行财经法律法规的自觉性，带头执法、以身作则，切实加强对本单位会计工作的领导，还要为本单位的会计机构会计人员创造良好的工作环境。积极支持和帮助会计机构、会计人员解决在他们履行职责中遇到的困难与问题。

（四）加强内部审计监督和社会监督工作。

内部审计主要对本单位财务收支和有关经济活动的合法合规性进行内部审计监督。建立内审计制度有助于单位加强内部监督与管理，自觉遵守财经法纪，提高资金使用效果。1、要规范审计行为，突出其评价的重要作用。目前社会主义市场经济下，大多数企业的经营决策来自于对经济活动的执行及结果的客观检查与评价等信息的反馈。因此，更加需要拓宽审计领域、规范审计行为突出审计的评价职能，以适应现代化企业发展的需要。2、要明确审计的重点，注重审计的过程，发挥内审的作用。审计机构及人员要参与企业经济活动的全过程，从事后的审计监督逐步向事前、事中监督转变。从企业的实际出发，对本单位的重大经济活动、重大的资产重组等事项进行重点审计，充分发挥内审的作用。3、社会监督主要是指审计、税务、财政 、银行、工商等第三方独立于企业的社会机构。然而，由于这些社会监督机构彼此欠缺有效的沟通，工作中也存在执法不严、有法不依的问题，没有很好的发挥其社会监督的作用。因此，我国有待于建立较完善的社会监督体系，才能更好的发挥其重要的作用。

（五）对于本单位的经济活动要实施全过程的控制财务管理。

财务管理的主要对象是单位的资金流动，包括前期企业资金的筹集、企业经营中资金的使用与资金的分配，它是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现经济关系的一些经济管理工作。

1、当前的财务管理应当以事前控制与事中控制为主，实施对资金活动全过程的监督。财务和会计是两个不同层次的活动，但同时它们二者之间相互依赖、相互联系。目前，财务管理的重点有资金管理转向财务会计的监督，进而转向以事前监督和事中监督的控制系统。通过对经济活动过程的管理与控制，确保企业各项资产安全、完整，进而促进企业经济的稳定增长。财务管理的主要任务是实施对经营资金运动过程的监控，包括有计划的筹集资金、使资金的使用获得最大的收益，参与经营决策，对经营生产获得实施财务监督，按照规定正确处理好投资者、经营者以及职工之间的关系。

2、抓好关键点，寻求相关环节的衔接，使之环环相扣。实施财务管理任务的关键是进行财务预测、制定财务计划、组织财务控制、开展财务分析和实施财务考核等，保证各环节能够及时衔接，保证经济的连续性。

3、培养高素质的财务人员。企业做好财务工作必要有相关人员的支持，为了让企业能够适应现代市场经济的发展，提高财务人员的综合素质是必不可少的。首先，各单位要做好财务管理人员的招聘工作。在会计人员的资源管理上，企业应该通过多种招聘渠道，包括网络、电视、招聘等多种社会媒体，从社会上吸纳多种多样的会计人才。在组建了相关会计人员团队之后，企业应该对财务人员进行集中的学习和培训，提高财务人员的的组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力。同时还应加强财务人员业务操作的培训，让财务会计人员能够根据现行的新税收制度的规定完成相关的财务核算工作。

再次，财务会计人员要明确自己的职业道德。会计工作者的职业道德以及自身的道德素质对会计作业的健康开展有着直接的影响。最根本的工作是需要增强会计人员的监管思想。增强监管能提升会计人员的职业道德素质，降低会计工作中违法乱纪情况的发生，降低因工作者因没有职业道德品质而引发的贪污及工作失职。会计人员对此要拒绝办理违法违规的会计事项，在处理会计业务的过程中需要严格把关、实行监督。

结 论

完善单位内部会计监督制度需要监督与执行职能相结合。单位的内部会计监督机制是指为保证企业经济业务活动的有效进行、保护本单位的资产完整、安全而制定和实施的一些列政策和方法。企业内部的会计监督制度不能替代企业的内部监督机制。会计监督制度只是监督的一种方式，它的意义就在于针对代管理问题，监督管理人员责任的履行是否符合会计规范制定的基本要求，保障资源所有者的利益，提高公司制企业的经营效率。而内部的会计监督机制则是整个监督的框架体系，它包含一系列的监督模块与监督方式，通过对各个模块的管理人员分别采取不同的政策和管理方式来达到监督的目的。因此，完善企业内部会计监督机制是现代企业内部会计监督制度发展与完善的必要条件。完善内部会计监督制度的关键在于严格会计管理，企业内部设置合理的会计操作规范，明确会计相关责任人的职责和权限。岗位设置方面需要注重横向与纵向关系上的相互牵制、相互监督的作用。在会计核算上需要建立完善的会计处理程序，抓好基础工作规范，以保障会计信息的真实性、完整性、客观性。而作为会计行为主体的单位负责人更加要明确自己在内部会计监督中的职责，全力支持和配合会计机构及会计人员开展内部会计监督工作，履行各自的法定义务。完善单位内部的会计监督机制离不开来自于社会的监督、国家的监督。对于企业而言，在外部监督越来越强化的形势下，完善内部会计监督机制更有利于企业经济适应现代市场经济的发展。 

参 考 文 献

1、徐燕，企业内部会计监督中的问题、原因及对策分析，新西部（下半月）2008

2、周丽娜，对完善企业内部会计监督机制的几点建议，黑龙江科技信息，2007

3、祝彦鸿，完善单位内部监督的构想，现代商报，2011

4、马掀，企业内部会计监督制度的加强与完善，山西财经大学学报，2013

5、何明霞/刘晔，浅析企业内部会计监督制度，经济问题，2007

6、林德琼，加强内部会计监督制度的思考，中国西部科技，2008

7、史杰，完善我国中下企业内部会计监督的思考，内蒙古科技与经济，2009

8、王志强，浅谈单位内部会计监督机制，科技信息（科学教研），2007

9、彭世民，完善单位内部会计监督制度的一些思考，中国科技信息，2007