中国加入WTO后的会计改革问题

中国会计市场对外开放的基本格局及成果

WTO与中国会计市场的对外开放

中国会计市场进一步开放和改革的思路

内 容 摘 要

加入WTO,为我们进行会计制度改革创造了良好的环境和氛围?近年来,我们以国际会计准则为基准,积极推进会计改革和会计标准的国际化. 会计制度因会计环境的需要而产生,也因会计环境的不断变化而发展。随着我国经济体制的转变和经济发展水平的提高,我国的会计制度改革经历了一个漫长的历程,遵循了具有中国特色的改革模式和改革方式。2001年11月12日,我国正式加入WTO,这必将对我国的会计环境产生重大影响,也必然会引发我国会计制度改革的深化。

中国加入WTO后的会计改革问题

在新旧世纪即将交替的时刻，中国加入世贸组织在即的关口，我们有机会在一起共同探讨WTO与中国的会计问题，这对我们更深刻地认识加入世贸组织对中国会计市场的影响，从而更稳健地推进中国会计市场的改革与开放有着极其重要的现实意义。

一、中国会计市场对外开放的基本格局及成果。 

中国的会计市场是一个从八十年代才逐步发展起来的新兴市场，也是我国服务行业较早对外开放的领域之一。就其开放程度而言，当前我国的会计市场已超过许多周边国家，甚至经济发达国家。特别是进入90年代以后，随着对外交往的日益频繁，我国逐渐开放了会计市场，市场开放程度不断加强，越来越多的外国会计公司和注册会计师进入到中国的会计市场。近些年来，我国先后批准了多家国际会计公司在华设立成员所，成立中外合作会计师事务所；有近10多家外国会计师事务所先后在北京、上海、福州、广州、深圳、沈阳、大连、南京等地设立了30多个代表处；批准了100多家境外会计师事务所来华执行审计业务的临时许可证；对外开放了注册会计师考试，有十几个国家和地区的近万人参加了考试，其中有200百多人通过考试并注册成为中国注册会计师协会会员。加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会后，中国注册会计师协会进一步加强了同国际性会计师组织的联系，积极参与国际事务，举办多次国际研讨会，与国内外专家就中国会计市场的对外开放等问题进行了广泛磋商与交流，并逐步开通了高级人才的引进渠道，对在国外会计公司工作、获得发达国家会计师资格的中国公民，采取相关科目免试政策，使其尽快获得中国注册会计师资格，并鼓励、扶持其在国内兴办会计师事务所。通过这些年来的开放与发展，中国会计市场较充分地利用了国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速了中国注册会计师执业水平国际化的步伐，通过学习和借鉴国外会计公司的管理经验，提高了中国会计师事务所的管理水平，增强了事务所文化及品牌建设意识，促进了我们对成熟市场经济所需中介服务的深入了解，鼓舞着我们不断开发市场，既通过增加服务种类提高我们的服务能力，又极大地丰富和完善了我们的会计服务市场。所以说，中国会计市场的对外开放不仅起步较早、步伐较大，而且成效明显、意义深远，我们不仅要坚持会计市场的开放政策，而且要加大对外开放的力度，以进一步巩固和扩大会计市场对外开放的成果。     

二、WTO与中国会计市场的对外开放 

加入WTO，为我们进一步扩大会计市场开放的成果提供了良好机遇，也带来了巨大挑战。早在1993年关贸总协定重开乌拉圭回合谈判之时，中国政府就作出了开放包括会计市场在内的服务贸易市场的承诺，当年，中国注册会计师协会曾派团赴日内瓦进行了会计市场开放条件的谈判。在WTO协定中，涉及会计服务的协定主要是《服务贸易总协定》(GATS)，另外，WTO服务贸易理事会专业服务工作组(WPPS)还分别在1997年5月和1998年12月颁布了GATS框架下的两份文件，一份是《会计服务业相互承认协定或安排指南》，另一份是《关于会计服务业国内规章方面的守则》。根据现有WTO协定中的一些基本原则和条款，我国对会计市场的开放可以采取“逐步放开”的政策，在“合理、客观、公正”的前提下，制定会计服务行业规范管理方面的法律法规。在市场开放之后，我国还可利用WTO协定中的相关条款，保护本国利益。     

第一，《服务贸易总协定》考虑到了不同国家发展程度上的差别，允许发展中国家在市场开放问题上，采取有计划的、逐步开放的灵活政策。中国是一个发展中国家，国内会计服务行业与国际相比，差距甚大。与国际知名会计公司相比，首先，在规模、服务质量、执业规程、风险控制和内部管理等方面相去太远；其次，从业务领域来看，传统的审计和会计业务在国际知名会计公司业务中的比重越来越小，但目前中国会计服务行业仍是以传统审计和会计业务为主；最后，从人才方面看，国际知名会计公司能从世界各地吸引最优秀的人才加盟，而我国会计师事务所不同程度地出现了人员老化、人才流失的现象。此外，国际知名会计公司多有一百多年的历史，且有着十分良好的信誉，加上其自身资本积累已达到较高的水平，具有了较强的民事赔偿能力。而我国会计师事务所成立时间短，自身的形象和信誉尚未完全建立起来，资本积累有限，民事赔偿能力很弱。所有这些都说明，目前中国的会计事务所是难以和国际会计公司 相提并论的。如果会计市场完全开放，国内会计服务业必将受到很大的冲击。因此，我们应当坚持逐步放开原则，有计划地、有步骤地开放我国的会计市场。  

第二、根据GATS和相关文件中的具体条款，在国内规章和相互承认条款，特别是技术标准、资格认定、执业许可等方面，制定相应的政策和法规，以控制市场开放程度。加入WTO并不意味着什么都要“国际化”，GATS开篇就提到，各国为达到各自国内政策目标，有权对服务的提供制定和采用新规定，尤其是发展中国家。同时，为了给予WTO成员方在制定有关会计服务业的国内规章方面有一个纪律性的约柬，避免因资格要求与程序、许可要求与程序、技术标准构成贸易障碍，在GATS框架下，WTO服务贸易理事会制定了《关于会计服务业国内规章方面的守则》。对于许可要求和程序，守则强调，有关规定应预先设立，且公开可获得。同样，对于资格要求和程序，也应是预先设立且公开可获得。对于技术标准，守则要求成员方应建立、并已接受，且“仅以完成法律目的”而被应用，国际标准只是建议采用。也就是说，在GATS中，国内规章的透明度、规章的建立和完善是第一位的，国际化仅仅是倡议，并无强制性。由此可以看到，对于会计服务来说，建立一套规范的、有效的国内规章是GATS所提倡的。“入世”并不意味着全盘“国际化”，并不强调什么都搞“国际接轨”，更不意味着废除国内法律法规。“入世”以后，我国可以根据这一原则，制定有关法规、规章，加强对国内和境内外国会计师事务所的监督和管理。从这点来看，会计市场在将来并不会像一些悲观者所预想的那样坏，因为国内事务所在熟悉国内事务方面的“相对优势”得到了保持。否则，在强大的国际竞争面前谈保护和扶植国内行业，无异于一句空话。  

此外，GATS中有一些象第10条(“紧急保障措施”)、第14条（“一般例外”）和第14条附则（“安全例外”）一类的条款，如果善加利用，也可以用来控制市场的开放程度，形成对外开放的安全闸门。     

总之，只要我们善于运用WTO的有关协议，就能做到扩大开放与有效保护相结合，有计划、有步骤地逐步开放会计市场，把中国的会计服务事业不断推向前进。      

三、中国会计市场进一步开放和改革的思路 

为使我国注册会计师行业尽快赶上国际水平，又确保我国的注册会计师行业受到的冲击最小，我们要在充分尊重现有WTO协定基本原则和条款的前提下，大刀阔斧地进行改进和改革，全面推进我国会计市场的规范建设和发展。 

第一、根据WTO协定的原则要求，制定或修改规章制度，有计划地逐步开放会计市场。在加入WTO之前，对所有注册会计师行业的规章制度进行全面修改和补充，清理存在贸易壁垒倾向的规章制度，在资格认定、许可证要求、技术标准等方面与缔约各方谈判，争取取得相互承认。针对协定允许发展中国家有一定的灵活性，对市场准入等方面作出长期的、周全的、战略性的计划和安排，加快国内会计师事务所的清理、规范和整顿，在此基础上与缔约各方谈判并达成协议，确定会计市场进一步开放的时间、条件和限制，争取主动，把冲击和影响减少到最小。 

第二、制定政策，鼓励和加快国内会计师事务所的合并、联合，上规模、上水平。事务所规模上不去，在质量控制、人员培训、专业标准制定、吸引优秀人才等方面会受到极大限制，更谈不上与国际会计公司的竞争。为此，中国注册会计师协会将出台一系列政策，鼓励会计师事务所通过合并上规模。事务所上规模，既可实现从业人员的专业化分工，降低经营成本，又能为客户提供更为全面的服务，还可以提供足够的人力、物力来收集、整理、分析业务中出现的新情况，研究整个行业共同面临的问题，提高整个行业的执业水平。因而，走规模经营之路，发展大规模会计师事务所，是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所公平竞争的必由之路。

第三、加大培训工作力度，加强制度建设，努力提高全行业的整体素质。会计师事务所竞争能力的强弱，根本取决于其拥有的注册会计师数量的多少和质量的高低。因此，应逐步改善事务所从业人员的知识结构，广纳人才，高标准遴选人才，对有潜力的从业人员加紧进行国际经济、法律和外语知识的培训，为他们跨出国门，拓展海外业务打基础。同时加强职业道德、执业质量和专业标准等制度的建设，加大监管力度，督促会计师事务所按照国际标准执业。此外，还应鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所进行广泛的合作，通过“请进来、走出去”等方式，按照“执业水平和管理水平国际化、执业人才和管理主权本地化”的方针，加快国际知名会计公司在中国发展成员所的步伐。充分利用它们的资源、技术和管理经验，使一批队伍素质好、执业质量高、公信力强的会计师事务所，整装扬帆，借船出海，走向国际。 

第四、加快清理整顿经济鉴证类社会中介机构，进一步完善中国会计市场的建设。长时期以来，我国会计专业服务市场部门垄断、地区封锁、行业控制的现象相当突出，严重地制约了会计中介服务功能的发挥，阻碍了会计市场的规范建设。为此，国务院已作出清理整顿经济鉴证类社会中介机构的决定。目前，中国注册会计师协会、中国资产评估协会、中国注册税务师协会已宣布合并，这是清理会计市场行政壁垒的开始，下一步，各有关部门要加快协调，通过修改或废除原有的人为划分市场的规章制度，加强市场环境和行业自律的建设，扭转行政过度干预市场形成的混乱局面。

通过改进注册会计师执业资格考试的体系与内容，加大注册会计师培训力度，加强会计师事务所与其它中介机构的重组与整合，促使更多的会计师事务所进入会计市场的其它领域，最大限度地丰富和完善我国的会计市场，加入WTO为注册会计师事业的发展提供更宽广的舞台。

参 考 文 献

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[2]吴林根，马吉玲。加入WTO对中国高等教育的影响及其发展对策[J].教育探索，2004

[3]陈啸。21世纪中国高等教育观念变革的若干问题[J].安徽大学学报（哲学社会科学版），2003

[4]姚恩全。加入WTO对高等教育教学改革的挑战及对策[J].东北财经大学学报，2003