关于会计管理体制的探讨

一，我国当前会计体制存在的问题

三，我国会计管理体制发展的一般规律研究

四，我国会计管理体制的创新

内 容 摘 要

随着我国市场经济的发展，各单位都不同程度地存在会计信息失真地情况，严重扰乱了我国地财经秩序。为了确保会计信息真实、完整，进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。因此本文从会计管理体制的基本内容及研究对象出发，详细分析了目前社会会计管理体制的现状及相关实例，提出了会计体制存在的问题，就其问题研究了当前会计体的发展规律及创新。

关于会计管理体制的探讨

【关键词】:会计管理体制；会计信息失真；现代会计管理体制

会计管理体制是指一个国家依据法律法规和社会经济发展的状况，对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛，在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段，其内容都有所不同。会计管理制度是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。一个国家的会计管理体制主要包括两个方面：第一是实施会计管理的机构和组织；第二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。

一，我国当前会计体制存在的问题

（一）监督机制有待完善

《会计法》规定，我国实行三位一体的监督机制，单位建立健全会计监督制度，注册会计师对企业报告进行社会审计，财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。此外，这种监督还是事后性的，无法做到事前、事中监督。

比如琼民源事件：海南民源股份有限公司（简称“琼民源”）董事长马玉和为了在深圳证券交易所树立公司“良好”的业绩形象，以达到顺利发行10亿元人民币的可转换公司债券、扭转公司亏损的目的，在1996年5月至1997年年初期间，向股东和社会公众提供虚假的会计报表，虚报5.66亿元利润，虚增6.57亿元资本公积金，使股价在一年内飞涨600%，创造了1996年均中国股市神话。因此，误导了广大的投资者，严重损害了股东和其他利益相关者的利益，并造成“琼民源”股票交易停牌。在“琼民源”一案中，公司会计班文绍不但未能抵制这一违法损德行为，反而按马玉和的要求直接参与了“粉饰会计报表提供虚假会计信息”的活动。结果，司法机构认定马玉和、班文绍等犯有提供虚假财务会计报告罪，并判处马玉和有期徒刑3年，判处班文绍有期徒刑2年，缓刑2年。

通过以上的案例可以说明：（1）各种会计信息造假行为，无论其动机如何（如确保职位、借款、逃避纳税义务、推卸责任、避免处罚、隐瞒违法行为、证券发行、股票上市等），也无论其造假方式如何，都需要会计人员参与其中。若会计人员具有良好的职业道德素质，能够坚持会计准则，并对有关人员予以必要的说明和劝阻，定能大大减少“琼民源”、“中天勤”式的重大会计事件的发生。（2）近年来，我国的会计法规、制度和职业道德建设虽然的到了较大程度的改善，但会计监督机制还不健全，法律责任难以落实，内部控制流于形式，会计人员职业道德意识和观念还不强，道德自律不够。这些是导致会计信息失真的根本原因。（3）会计职业道德主要是从两个方面影响会计人员的职业行为：第一，会计人员的职业道德意识、道德观念、道德意志和内心信念等个人道德素质的影响。第二，社会舆论、职业道德教育、职业道德习惯、职业道德传统等社会因素的影响。

从琼民源事件中可以看出，事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。因此，在强化外部监督的同时，应建立健全内部监督机制。我认为理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下，各个体间相互制约形成利益均衡。以上分析表明，所有者通过会计信息对经营者进行监督，而会计信息又是被经营者控制利用的，结果造成了所有者控制权的虚置，通过会计信息行使控制权已不可行。

不适应社会主义经济条件下的市场机制

随着社会主义市场经济体制的逐步完善，以及企业改革的日益深入，我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济，许多非国有成份，如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发张，特别是我国已加入WTO，现有的所有制结构还将发生重大变化，但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理，而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。再者，现行的《会计法》主要规范的是会计工作，而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象，使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以得到健康的发展。

双元控制主体弱化了会计控制

市场经济要求企业建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，已完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系，实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知，由于客观存在着“代理人风险”，理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。

因此，经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异，这种差异使信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中，会计人员的任免权限在各单位，其档案关系、组织关系、工资报酬、福利待遇、职位升迁都由单位决定，报经上级有关部门审批成了形式，会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中，经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩，各种虚假会计信息便应运而生。

二，我国会计管理体制发展的一般规律研究

(一)现代会计管理体制的发张趋势

社会主义市场经济体制的确立为会计市场的建立奠定了坚实的基础。现代经济学认为，财产的所有权与经营权的分离，以及现代公司制尤其是股份公司制的发展，多元产权的出现，形成了出资者与经营者之间的契约代理关系。在契约代理关系的履行中，委托人与代理人之间可能出现自身难以协调的矛盾。这就从客观上要求建立一系列沟通、激励、协调和监督代理关系的管理机制，以便降低代理关系风险和成本，提高代理效益。

只有把会计推向市场并形成专业市场，以市场需求为导向，以会计公司为中枢，以促进竞争、改善效益、提高质量为宗旨，合理配置会计资源，彻底实现会计机构和人员独立化、会计事务产业化、会计劳务商品化，全面发挥会计的微观经济效益和宏观经济调控中的职能作用，建立保障社会主义市场经济规范有序和高效运行的现代管理模式。这是我国会计管理体制改革的基本思路和必然选择。

(二)现代会计管理体制的理想模式

根据我国当前经济体制改革的进展和市场经济发展情况以及会计现状，我国应建立宏观调控的社会主义市场经济的会计公司制管理体制模式。即国家集中宏观调控和立法型相结合，充分发挥会计职业团体作用的市场竞争型会计公司制会计管理模式。这种模式有自己的特征，主要表现在以下两个方面：

（1）建立三级管理体制。首先是政府管理，它是对会计市场运行机制的高层管理和宏观管理，带有一定的强制性。政府运用法律、经济和必要的行政干预等宏观手段来监控会计市场的运行，使会计市场经济建设中发挥应有的作用，完成所承担的任务，达到既定的目标。其次是会计行业管理，在政府与会计公司之间发挥“桥梁”与“纽带”的作用，确保会计市场的健康发展，维护会计职业良好的社会形象和声誉。再次使会计公司管理，会计公司管理式会计市场的中枢，是会计市场运行机制中的微观管理，它以政府管理、行业管理为依据，是政府管理和行业管理内容的具体体现。以上三个层次的管理相辅相承，互相作用，共同构成我国完善、有机的会计市场运行机制。

（2）成立会计公司。会计公司实行独立核算、自负盈亏，并依法纳税，具有独立的法人资格。会计人员的工资、奖金、福利及业绩考核、职务职称晋升，均由所在的会计公司负责管理，会计公司接受所有者委托进行会计服务，并实行双向选择原则，企业向会计公司提供会计事项，由会计公司进行会计核算与监督。企业只有设管理会计，代表所在企业行使职权。企业按委托人与会计公司签订的合同规定，向会计公司支付会计服务费，会计公司按合同要求，向委托人及社会有关方面提供会计报表。会计公司之间实行公平竞争，优胜劣汰，以充分、合理、高效地利用会计资源。会计师事务所的注册会计师负责对会计公司提供的会计报表进行审计，会计公司须向会计师事务所支付审计费用，会计师事务所应停止会计服务业务，而专门负责鉴定性（含验资及经济案件鉴定等）业务。

三，我国会计管理体制的创新

我国会计管理体制创新的历程表明，建立新型的会计管理体制，必须遵循一定的原则。

（1）首先是国家化与国际化相协调原则。随着区域性经济协作的发展和世界经济一体化的形成，会计管理体制不仅要适应中国特色，还必须顺应经济全球化发展的大趋势，逐渐走向国际化，与国际接轨，这是市场国际化的需要，也是企业经营全球化的需要。

（2）其次是企业独立主体原则。在会计运行机制上，企业必须将财务管理和会计两项职能分离，建立财务与会计两个独立机构，这是企业独立主体原则的内在要求。

（3）第三是与社会主义市场经济体制相适应原则。企业制度的基本特征是产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。新型的会计管理体制应该考虑会计既要为企业经营提供会计信息，又要为国家宏观调控提供会计服务，二者缺一不可。

根据当前会计的发展趋势和我国特定的经济环境，我国应建立与社会主义市场经济发展要求相适应的新型会计模式：即可为宏观经济服务，又可为搞活微观经济服务的集权与分权相结合的混合型会计管理体制。在混合型会计管理体制下，应该充分发挥政府部门、民间会计职业团体的作用，针对所有会计制定详细、具体的会计规模，通过政策引导、信息服务、组织协调、督监检查等措施，促进会计工作水平的不断提高。因而，会计管理体制的创新应从以下几个方面进行：

(一)改革会计规模管理体制

改革会计规模管理体制，强化政府间接管理职能。我国一直实行的是高度集中的会计管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，这种体制已成为经济发展的一种障碍。近年来，国家在这方面进行了相应的改革，并取得了很大进展，但会计规模管理体制并没有根本性的改变。在对会计活动进行控制、干预的问题上，国家政府和会计职能团体应并重的，一方面政府应在整体上把握方向，大的方面管住管好，具体可会计活动通过完善立法的角度进行间接管理，而不直接参与；另一方面，要充分发挥会计职能团体等民间组织的作用，加强会计组织的自律行为。

(二)改革现行的会计人员管理体制 

长期以来，在传统经济体制思想的束缚下，我国一直实行的是单一的“国家型”管理体制，即对会计人员实行直接管理。随着经济改革的深入，以公司制为代表的现代企业制度正逐步形成，这就要求在强度会计监察职能的同时，必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。因而，会计人员管理体制改革的目标应是既要保证所有者充分行使所有权，也要保证单位依法行使理财权和经营自主权;既要有利于转变政府部门的会计管理职能，又要有利于调动广大会计人员的积极性和创造性。宏观上，各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则，减少行政干预，主要采取指导形式进行管理，同时加强法律约束，完善会计监督体制。微观方面，将会计回归企业，赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限，同时健全企业内部的约束机制和激励机制，从而充分发挥会计管理职能，实现会计的内在价值。

(三)加强会计规范建设

（1）会计准则与相关法规的协调性，使会计准则与相关法规相互配套。（2）不断完善具体会计准则体系，扩大具体会计准则的覆盖面。（3）扩大会计准则制定者的代表性，增加会计规范的透明度，减少不必要的行政干预。（4）加大宣传力度，使会计人员及相关管理人员尽快领会政策、法规的内容，掌握实际操作的方法，促进法规的贯彻实施。（5）基层单位应依据会计准则，结合本单位的实际情况，尽快制定企业内部的各项管理制度，本规范会计工作。（6）树立会计法规观念，加大执法力度，对违法乱纪的行为要严惩不怠。我国会计管理制度有关问题的探讨

(四)开展会计人员继续教育工作

对在职会计人员进行定期培训：一是有助于新的会计政策和财会制定的学习贯彻；二是有利于及时了解实际执行中遇到的各种问题；三是有利于了解中外会计的发展趋势。者可以说是后续教育的最主要的目的，也是不断提高在职人员业务水平和业务素质的重要途径。会计人员继续教育是一项意义重大的工程，需要会计管理部门支持、重视，会计教育部门研究、探讨，各级管理部门监督、考核。严格事前培训资格审查制、事中培训工作检查和事后培训工作评估制。不断规范继续教育制度，努力提高会计人员素质和专业水平，以适应新世纪我国市场经济发展的需要。

(五)加强会计人员上岗资格的审定

根据《会计证管理办法》和草拟中的《会计从业资格管理办法》严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的基本条件，通过全面考核，才能取得会计从业资格证书。凡是从事会计工作的会计人员，必须取得从业资格证书，才能从事会计工作就。禁止无证人员上岗，对雇佣无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计证对会计人员加强管理，实行注册登记和年检制度。

会计管理体制是一个国家依据法律法规和社会经济发展的状况，对本国会计活动进行组织和管理的方式。它是经济管理的组成部分。是开展工作会计工作的基础和前提。因此为了解保会计信息真实、完整，进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。虽然我国对其目前还存在着一些不足，但经过不断的探索和完善，相信会有飞跃性的发展。

参 考 文 献

[1]陈敏昭.会计信息失真问题研究[J].兰州商学院报.2003，（11）.

[2]赵玉民.加强会计监督的措施[J].林业财务与会计.2002，（10）.

[3]明春玲.会计人员管理体制研究：会计委派制的理论与实践[M].经济科学出版社.2000，（06）.

[4]郝佩华、祖兰兰.完善会计委派制应主要的几个问题[J].吉林财税.2002，（07）.

[5]李晓旭.构建现代会计管理体制的新思路[J].财会月刊.2001，（6）.

[6]郜进兴.关于“会计委派制”的若干问题[J].会计研究，2002，（3）.

[7]郑灿儒.加强会计管理工作规范会计工作秩序[J].佛山研究，2001，（2）.