试论增值税改革及对石油化工业的影响

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增值税有关问题及概述

增值税转型改革对石油化工业的影响

增值税改革的最终目标及意义

内容摘要

【摘要】税制在经济运行中起了一个杠杆的功能，在保证经济稳定较快发展中起到了至关重要的作用。随着中国经济的不断发展，体制日趋完善和经济危机的影响下，我国于2009年开始正式进行增值税的改革。石油化工行业作为国民经济的重要支柱产业，对促进相关产业升级和拉动经济增长具有举足轻重的作用。而增值税由生产型增值税转为消费型增值税对石油化工业税负，收益及投资的变化产生一定影响。本文结合了我国石油化工业的自身特点，运用实证分析的方法F分析增值税转型对我国石油化工业税负及收益的影响. 进而分析了增值税在经济领域中的作用、存在的缺陷，为改革这些缺陷而进行改革的措施以及增值税改革的最终目的。更全面、更准确的掌握增值税所带来的风险及收益，让增值税最大程度的为经济发展服务。

{关键词}增值税改革石油化工业风险收益发展

一增值税有关问题概述

（一）增值税的概念

增值税最早诞生于美国由耶鲁大学教授亚当斯首次提出增值税的概念。如今大约有160多个国家实施增值税。增值税优化了征税的方法,有利于税收的调整,因而增值税在全世界范围内得以推广。

（二）增值税的作用

1.保证财政收入及时稳定增长。增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等许多生产经营领域，凡从事货物销售、提供应税劳务和进出口货物的单位和个人只要取得增值税，就要按规定纳税额缴纳增值税，增值税税基很广阔。增值在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随销售额一并想购买方收取，这样的税收方式有利于保证财政收入的入库，并且增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，有利于收入的稳定性。

2.促进生产经营结构的变化。随着科学技术的广泛应用于现代工业生产活动，使得现在工业生产在分工、工艺、技术等方面得到较大提升，这就要求切实改进低效能生产模式，大力发展生产专业化、协调化。实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不仅有利于生产向专业化协作发展，也不影响企业的联合经营，有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。

3.促进对外贸易的发展。随着经济全球化的开始，世界贸易的发展，各国之间的商品进出口竞争日趋激烈。较多国家为提高商品出口竞争力对大多数出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。在传统间接税制下，出口商品的价格因该商品的生产结构、经营环节不同经准确退税带来很多困难。通过实行增值税从根本上可以克服这一弊端，这是因为商品在出口环节前胶南的全额税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的。根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，使该商品以完全不含税的价格进入国际市场，促进对外贸易的发展。

二增值税转型改革对石油化工业的影响

我国增值税转型的主要历程

我国于上世纪80年代在少数城市进行增值税运行试点，经过试点运行的经验我国增值税逐渐扩大到全国，征税范围也不断地扩大。90年代初，我国实行的新增值税对原有的增值税进行了一次全面的改革，建立了规范化的“生产型增值税”随着我国经济的不断发展，生产型增值税的弊端不断出现。2003年，中共十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确提出了增值税转型的内容。08年国务院修订通过了《中华人民共和国增资税暂行条例》，标志着我国由原有的生产型转变为消费型，也标志着我国税制的进一步完善。

（二）石化工业应对增值税转型的理论措施

在增值税改革的这一段时间里中国石化集团公司发展计划部发布了《关于关于中国石化集团公司固定资产投资项目实施增值税抵扣的通知》，并且人对增值税转型后项目的财务评价进行了研究，给出了详细的计算公式，中国石化集团公司经济技术研究院对消费型增值税在炼化项目财务评价中进行了案例分析。消费型增值税不仅对石化建设项目投资指标产生影响，对石油化工项目工程设计、项目总承包、工程监理等同样也将产生影响，研究增值转型对石油化工项目评价参数及评价指标的影响，对于完善石化项目评价具有积极的意义。

（三）增值税转型对石化项目评价指标的影响分析

1.对投资额与筹资额的影响

（1）.对于老牌企业来说在增值税转型后，企业购置设备及主材的进项税可以立即得到抵扣，从而降低了投资额，其差额就是设备主材增值税抵扣税额。因此，固定资产投资中设备及主材比重越大，投资额降低效果越明显。以石油化工项目为例，设备及主材约占总投资的55-65%，因此，投资额降低幅度在8.0-9.4%之间。

(2).对于新设企业来说，在建设期购置的设备及主材所含的增值税额必须先付给供货商，这些先期垫付的资金需等到投产后销项税大于进项税时方能抵扣。如果装置建成后很长时间不能投入正常生产运营，那么，建设期垫付的增殖税额将形成类似于固定资产投资资金，由此引起的借贷将成为长期借贷。从投资风险角度看，这部分资金的筹措应比照资本金投入比例来安排。建设期用于垫付增殖税的借贷资金所产生的利息应

计入建设期借款利息，计入固定资产原值，作为折旧费计算的基数。如此一来投资的门槛就大大降低，提高了企业的固定资产投资能力。转型后，既有法人项目筹资额低于新设法人项目。需要注意的是对于新设法人项目，因可抵扣的增值税必要等到项目投产运行后才能兑现，因此项目资本金比例应符合相关规定，否则计入增值税额后的资本金比例可能会低于最低比例。

2. 对设备采购代理的影响

对于设备采购代理单位来说，大部分不是增值税纳税企业，因此，增值税发票必须开具给项目业主单位，这样在合同谈判、合同结构及合同管理方面较转型前复杂，合同谈判将由原来的双方变成三方，在合同支付条款方面将更多受制于发包方，而在责任方面将受制于供货方和采购方。增值税转型后，采购代理服务费透明度提高，合同谈判、项目管理难度增加。

3.对工程监理单位的影响

设计和施工阶段的工程监理费以工程费用为计算基数，增值税转型后，如果工程费用不含增值税，那么，工程监理费也将可能降低。工程监理单位在投标过程中应引起注意。其他以工程费用为计算基数的费用还有设计费、建设单位管理费和临时设施费，这些费用与上述的监理费等一起影响项目总投资，最终影响项目的评价指标。综上所述，作为中国石化的相关管理部门需要尽快修订或完善相关费率指标的调整，各类合同条款也应尽快修订完善。

4．增值税转型对石化工业影响的总结

（1）.增值税转型后总投资额有所降低，建设期较长的新设法人项目在资金筹措时必须考虑建设期付给供货商的增值税额，固定资产原值中不含增值税，在建设期通过借贷资金垫付的设备及主材的增值税而形成的利息应计入建设期利息，并作为固定资产原值的一部分。

（2）.增值税转型后固定资产投资的财务评价指标总体趋好，对于既有法人项目更有利。增值税转型对财务评价指标的影响程度因项目而异，但增值税转型只是在一定程度上对建设项目投资有利，并未从根本上改变项目投资的风险性。投资建设项目仍然需要谨慎决策。

（3）.增值税转型对不仅对项目业主单位有影响，对项目参与单位也有影响,作为项目参与单位也同样需要熟悉增值税转型后对本行业的影响。由于增值税转型后项目评价参数和指标发生一些变化，行业主管部门和项目评价单位需及时调整相关配套措施，以保证项目评价标准的一致性。

三.增值税改革的最终目标及意义

1.进一步完善税制，消除重复征税。增值税的转型政策对于完善增值税

制度有着重要意义。根据对外购固定资产所含税金的抵扣方式不同，增值税制可分为生产型、收入型和消费型三种类型。其中，消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税。税基相当于最低消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。因此规范和完善我国增值税制度使税收制度更加符合社会发展的要求，更加符合科学发展观的要求，也是为了最终完善增值税创造条件。

2.降低企业税收成本，增强企业发展能力。增值税的转型改革允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，消除我国当前生产型增值税所产生的重复征税因素。降低企业设备投资的税收前提，促进企业技术的进步，产业结构的调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力具有重要作用。

3.优化投资消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。在当前经济形势下推动增值税改革，对保持我国经济平稳较快发展有着重大意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求改革增值税对于推进经济结构调整和提高国家的综合实力具有重要意义。

随着中国经济和世界经济的不断发展，中国的各种税收政策和经济政策都在不断的完善和健全，并且更好的建立起成熟的富有中国特色社会主义市场经济体系，不断的朝着我们繁荣、富强的目标而努力前进。

参考文献

孙浩轩、孙乐：《增值税转型改革意义何在》载于《产权导刊》

杨震：《中国增值税转型经济影响的实证研究》中国财政经济出版社

张梦瑜 : 《我国增值税改革问题研究》华北金融

胡显莉：《我国增值税转型的思考》全国商情

董晓岩：《关于我国增值税转型问题的思考》

丁明强：《当前中国税制改革研究》中国税务出版社

中国石化集团公司经济技术研究院.中国石油化工集团公司项目可行性研究技术经济参数与数据