楚雄永兴商品混凝土有限公司应收账款管理研究

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1.绪论

1.1本文研究的背景和意义

1.2本文研究的目标（目的）

2.应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析

2.1应收账款管理与核算现状

2.1.1应收账款管理的现状

2.1.2应收账款核算的现状

2.2应收账款管理存在的主要问题及原因分析

2.2.1应收账款管理职能设置的缺陷

2.2.2企业应收账款的流失和对销售风险控制滞后

2.2.3财务系统中应收账款账务不明确

2.3应收账款居高不下的原因

2.3.1企业产品的竞争力不足

2.3.2忽视信用管理，缺陷风险的防范意识

2.3.3内部控制缺点致使应收账款难以回收

3.解决企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路

3.1加强应收账款的管理与控制手段

3.1.1制定合理信用政策

3.1.2健全应收账款管理内部控制政策

3.1.3建立企业信用信息管理体系

3.2加强应收账款核算的对策

3.2.1实施应收账款核算的审计

3.2.2加强应收账款的管理控制

内容摘要

在西方市场经济的发展中，大的经济危机使公众产生了对独立第三方来审计上市公司的财务信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行强制要求上市公司必须聘请一家独立的会计师事务所对他进行年度审计。而在中国证券市场的产生更多的是国家的一种政策行为而非市场自身产生，自然而然的相配套的也是在国家强制要求下，中国的上市公司、国有企业等才聘请作为中介机构的CPA对报表进行审计。中西方证券市场的起源的不同带来了CPA的起源的不同，导致了它们在业务、服务对象、服务质量及收费等等均存在明显的不同...

楚雄永兴商品混凝土有限公司应收账款管理

1绪论

楚雄永兴商品混凝土有限公司是从事商品混凝土预拌生产和销售的生产加工型企业，属建筑行业的上游客户。

预拌混凝土是指由水泥、集料（指碎石、砂子）、水以及根据需要掺入的外加剂、矿物掺合料等组分按一定比例，在搅拌站经计量、拌制后出售的并采用专门运输车，在规定时间内运至使用地点的混凝土拌合物。预拌混凝土因其在保障工程质量、节能降耗，节省施工用地、改善劳动条件、减少环境污染等方面益处颇多，是建材业和建筑业走向现代和文明的标志，因此受到国家的相应重视和支持鼓励。

1.1本文研究的背景和意义

预拌混凝土作为一种商品，在生产和销售的财务核算方面原理上和其它商品（产品）并无区别，但因其独特的物理特性使其在销售环节与众不同。拌制完成的混凝土呈现的是一种不固定的实物形态（如稀泥状），并会在一定时间内（正常的个小时内）出现初凝。因其会在一定时间内出现凝结，所以该产品一经拌制生产完毕，就必须在一定时限内投入到使用部位，否则待其发生初凝就无法再使用，也无法再行回收利用。这一特性简面言之就是生产和销售是同步的，而且一经销售（即浇筑到使用部位）就无法再将其（产品）收回。

1.2本文研究的目标（目的）

由于预拌混凝土生产和销售同步完成且一经销售无法撤销的产品特性，导致商品混凝土生产企业的产品销售行为只在唯一的一种结束办法——即收回销货款，再因购买产品的客户均属建筑行业，其生产周期一般都超过一个会计核算周期（即一个月以上），因此会形成大量的应收账款。作为预拌混凝土生产企业，应收账款的管理意义极其重要。

2应收账款管理与和核算的现状与存在的主要问题及分析

本文希望通过对我公司销售状况进行分析，找出应收账款过大的客观、主观两方面原因，达到通过主观努力，降低企业应收账款，提高经济效益之目的。

2.1.1 公司应收账款至2012年末，涉及客户78户，应收账款总额5100万元。公司注册资本金1000万元，固定资产原值2100万元，巨额的应收账款给公司资金周转带来巨大影响，由于不能及时支付原材料供应商货款，给企业信誉带来小的负面影响，近一年时间，企业虽在向客户催收销货款方面投入了大量人力、时间，但应收账款随着业务量增加，绝对值仍呈上升趋势。

2.1.2企业根据生产销售同步完成的实际，在生产量（销售量）统计环节，由统计部门区分客户单位，按不同的商混等级强度按日进行发出商混的数量、金额登记，月末按客户单位分类汇总提交财务部门进行销售的核算账务处理。由于统计部门进行了按日记录，对每个客户的商混发货金额做到了适时反映，有利于及时了解客户提货信息。财务部门对已收货款进行日记账登记，通过对已发出货物金额的信息查询（向统计部门查询），结合已收款，在综合核算方面我公司已能做到及时、准确掌握应收账款的经济数据信息，应该说在核算流程设置上已能满足应收账款管理需要。

2.2.1在商混的生产经营中，实际是销售行为先行，生产（拌制）行为随后，所以经营流程为：销售部门（人员）确定客户所需商混的强度等级，向生产部门（搅拌楼）发出发货通知，生产部门按发货通知拌制商混，使用商混运输车运送到客户工地。当生产部门已将商混拌制，销售行为也就成为了必然，因为商混无法进行储存，无法另行销售（一般情况下，不同客户在同一时间不会使用同一品质的商混）。因此销售行为直接确定了应收账款的产生，对销售行为的管理就是对应收账款的管理。

公司销售运作管理工作中，存在两方面的客观困难。一是建筑行业普遍存在的工程款（包括建筑材料货款）结款周期长，因需要工程质量验收等诸多质量监督流程，形成了劳务施工和建材供应大量垫资的状况。作为提供劳务的施工单位（商混供应上游客户）垫资构成中，人工费部分（多为民工工资）政府相关部门出台了对民工的保护措施，尚能够得到一定程度的保证，而材料款部分就形成了大量的占压。二是商混供应面对的是施工单位，商混款向施工单位结收。而施工单位的资金来源则是由更上游的建设方（开发方）支付，建设方不能按期支付工程款给施工方，我公司的商混款也就无着落，作为商混供应方的我们又不能直接与建设方发生关系。所以在应收账款管理（销售管理）职能设置上有先天缺陷。

2.2.2企业应收账款的流失和对销售风险控制滞后

虽然公司至今尚未发生应收账款流失，但长期未能回收资金所造成的间接损失，已经使应收账款实质上发生了缩水。因我们的销售行为无法与建筑施工行为的源头企业建设方直接建立销货合同关系，难以掌握工程资金拔付信息，待出现施工方无力按时支付货款情况时，为时以晚。

2.2.3财务系统中应收工款账务不明确

建筑施工因存在工程分包运作方式，往往出现甲单位使用乙单位名称进行施工作业情况，因此造成同一个施工单位同时承建多个不同工程时，以不同客户名称购买没混，在应收款的统计及财务核算中，无法售以一个施工单位直接进行反映，只能另行以其它方式进行汇总。

2.3.1企业产品的竞争力不足

由于商品混凝土是一种特殊的建筑材料，其产品质量的合格程度有一个弹性区间，简单说质量从合格至优良实质是由成本所决定。在当地商混企业中，我公司属质优价高的类型，由于成本高，价格不具有竞争优势，在保证质量的前提下进一步挖掘成本潜力是企业努力的方向，但以质量求发展才是我公司经营的根本会一直坚持，这随着大环境对商混质量监督力度的加强，该问题会逐步消除。

2.3.2忽视信用管理、缺乏风险的防范意识

公司前期只对直接客户——即施工单位信用情况作调查研究，未能对工程项目基础信息作深入了解。从资金链的角度看，建筑工程至少是三级，第一级建设方，第二级施工方，第三级材料及劳务供应方。商混供应处在第三级，一般直接与第二级（即施工单位）发生业务，实际资金的最厚头第一级即建设方，由于对建设方开发项目的基础信息缺乏全方位的了解，如果建设方信用缺失，使用商混的施工方信用也很难得到保证。在销售运作中，公司据客户使用商混的合同额大小进行风险判定的量化标准。

3.1.1制定合理信用政策

应对商混供应工程项目作全程信用调查。订立合同时，首先要对项目开发背景、项目性质、类型进行调查，了解项目与国家政策、市场行情的契合度。其次调查建设方（开发方）的信用情况，主要包括其规模、历史业绩、企业现状等信息。第三才是合同订立方，即直接使用商混的施工企业的相关信息，该信息要较为祥尽具体，一般包括企业各种证照，法人代表身份信息，其作业项目施工周期等。

3.1.2健全应收账款管理内部控制政策

首先要建立风险防范措施，采取应收款绝对值管理制度，确定已发货未收款上限，达到上限额度时，暂停或停止发货，要求客户及时付款。其次成立由财务、统计、销售、生产四部门人员组成的应收账款管理组，适时监控客户欠款情况，及时启动风险控制区方案。同时明确销售人员权责，改变销售员直接指挥生产（发货）的现状。第三加强对工程项目施工进度、完工情况的现场了解，及时跟进客户催收货款。

3.1.3建立企业信用信息管理体系

制定标准的客户（包括项目基础情况，建设方情况）信息调查项目表，要求销售人员取得完整、准确的信息资料，以该信息资料作为订立商混供应合同的前提以及业务进行过程中风险控制方案实施的依据。

3.2.1实施应收账款核算审计

实施应收账款核算内部审计，一方面可弥补财务应收账款核算不明克带来的不足，同时对欠拖不决的欠款进行资料整理，以便提供采用法律途径催收货款的基础资料。

参考文献

浅谈应收账款风险与规避安康学院学报，2008年01期

;加强应收账款管理，防范企业财务风险辽宁科技学院学报，2007年02期

企业应收账款管理中存在的问题与对策研究，当代经济，2010年12期

应收账款的风险管理问题研究，东方企业文化，2011年12期

论企业应收账款管理中存在的问题及对策，煤炭经济研究，2011年08期