责任成本核算在生产经营中的意义

1 摘要……2

1.1 研究背景和意义…2

1.2 责任成本的效益管理与利益管理的区别…3

2 责任成本管理的属性与成本管理的两个方面……4

2.1 责任成本与经济效益的关系……4

2.1责任 成本与经济利益的关系……5

3 确认责任成本管理中的效益构成……5

3.1降低成本 ……5

3.2增加企业的利润 ……6

3.3为企业战略提供支持 ……6

4确认责任成本管理的两个方面的意义 ……7

5启示 ……7

参考文献……8

致 谢 ……9

内 容 摘 要

成本是企业的生命之源，责任成本核算是企业增效的必然之路。成本效益和利益实际上是涉及到成本管理的两个方面，而当我们从效益与利益两个方面去全面地观察和研究成本管理时，便会发现，责任成本的效益管理与成本的利益管理，无论是就管理的主体而言，还是就管理的原则，管理的内容而言，都存在着显著的差异。如果我们在生产中仅仅把责任成本管理归结为效益管理，或者是利益管理，那么我们在实际的生产生活中，既不能如实地反映成本管理实际，也不利于人民全面地认识成本管理的功能与充分地发挥成本管理的作用。所以，确认责任成本管理的两个方面，将成本的效益管理与成本的利益管理区别开来，无论是对构建科学的成本管理学科体系，还是对加强成本的实际管理均具有重要意义。确认责任成本管理的两个方面，对架构科学的成本管理学科体系的重要意义我国的成本管理学和成本会计学均将成本管理和成本核算的目的归结为降低成本，提高经济效益。把责任成本管理仅仅归结为效益管理，而忽视成本管理与利益管理联系的成本管理理论，既不能如实地反映成本管理实际，也不利于人们全面地认识成本管理的功能与充分地发挥成本管理的作用。　 如果只承认责任成本管理与经济效益的联系，而不承认责任成本管理与经济利益的联系，很多问题就难以得到清楚的解释。将责任成本管理的目的仅仅归结为提高经济效益这一理论观点的缺陷。要想构建使成本管理实际得到全面的理解和使成本管理实践得到正确指导的、科学的成本管理理论体系，无疑必须以对成本管理的效益与利益两个方面的认识为基础。正是因为成本在反映着一定的生产效率的同时，还体现着一定的生产关系和分配关系，责任成本管理在实现经济效益目标的同时，还要实现经济利益合理化的目标，才有国家规定成本范围，分别进行财务会计成本核算与管理会计成本核算的必要。基于对成本管理两个方面-效益管理与利益管理的认识，我认为科学的成本管理理论体系，应主要包括以下内容：一是阐明成本与经济效益、经济利益的关系，架构内涵效益成本管理子系统与利益成本管理子系统的成本管理系统；二是阐明各成本管理子系统的管理主体、管理目标、管理功能、管理原则、管理方式、管理技能与方法、管理环境等；三是阐明成本的效益管理子系统与成本的利益管理子系统的联系与区别，揭示二者既相互独立又相互统一的关系；四是阐明成本管理系统产生与发展的历史。 

责任成本的效益管理与成本的利益管理在管理主体、管理原则、管理内容等方面均存在着一系列差异，不弄清这些差异，笼统地谈加强成本管理，显然无法使加强责任成本管理的工作落到实处并富有成效。必须从经济效益与经济利益两个方面去认识与探究成本管理工作，唯如此，才能确保责任成本管理工作科学、有序地进行，并使成本管理水平不断得到提高。

而本文是从责任成本的经济效益和经济利益的关系入手，先说明它们之间存在着什么关系，然后再进一步的分析责任成本管理的两个方面和它们在生产中的意义，最启示后通过总结后得出的一些启示。

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责任成本在生产经营中的意义

成本是企业的生命之源，责任成本核算是企业增效的必然之路。企业是微观经济的主体，其财务会计的最终目标是实现利润最大化，企业价值最大化。从这个角度出发，在一般原则对企业会计核算起规范作用的同时，也应遵循“成本效益原则”。而在企业的实际生产中，成本效益和利益又是相互紧密的联系在一起的，他们共同构成了成本管理的两个方面，即效益与利益，从而进一步影响着生产。

一、成本管理的属性与成本管理的两个方面

成本，通常是指产品的生产成本（注：本文所论及的成本仅指生产成本和会计信息成本，而非任意的成本类别。）成本作为经济，是指为获得一定的产品或劳务所发生的生产性耗费。这种耗费既同社会生产力相联系，也同社会生产关系相联系。前者决定了成本管理必须服从一定的效益目标，后者则决定了成本管理必然要服从一定的利益目标。

（一）成本与经济效益的关系

撇开成本的社会形式，成本表现为生产过程的生产要素耗费，反映着生产者所投入的生产要素转换为一定量产品的物质技术关系。经济效益作为生产者从事生产活动所获得的净收益，其量的大小则由这一物质技术关系所规定。这一物质技术关系包含两个方面：一是指投入生产过程中的生产要素的配置关系；二是指投入与产出的转换关系。投入生产过程中生产要素的配置结构越合理，生产要素向产品的转换效率越高，同量的生产要素投入获得的产出活动，为使再生产活动持续进行，必须使消耗的生产要素得到补偿，补偿的尺度同样取决于投入的生产要求与其产出的物质技术关系。热门只有不断地完善与优化这一物质技术关系，逐渐降低维持再生产提供日益强大的物质基础，进而有效地解决资源的有限性与欲求无限性的矛盾，使人民的需要获得更大范围，更高程度的满足。

（二）成本与经济利益的关系

成本不仅仅与经济效益相关，也同经济利益相关年。这是因为成本作为在一定生产关系下所发生的生产耗费，不仅反映着生产要素的生产效率，而且反映着一定的经济利益关系。

1、成本体现着特定的主体联系在一起的。主体不同，成本构成内容也会有所不同。按照马克思的成本价格理论观点，由于生产商品的活动耗费中为资本家提供剩余价值的劳动部分，不需资本家支付任何代价，所以，对资本家来说，商品的生产费用，是由资本的耗费 来计量的，即生产成本包括生产资料转移价值与C劳动力工资r两个组成部分。而在小商品生产者看来，商品的生产性耗费仅指物化劳动耗费，活劳动耗费则不在商品的生产性耗费之列。可见，生产关系不同，生产要素耗费与补偿的主题不同，生产成本的构成就不同，所体现的经济利益关系也就不同。

2、成本构成体现着一定的分配关系。比如，包含在成本中的工资、津贴、补助、福利费等项目，就是劳动者参与收益分配的具体方式。生产经营者既可以通过提高劳动生产率以降低单位产品中的费用指出 ，也可以通过降低工资水平，缩减补贴与津贴，裁减人呀等形式压低成本费用水平。前者体现着人与自然关系的优化，后者则体现着人们之间的经济利益关系的变动。

2、成本作为生产耗费的补偿尺度，其大小必然会对生产者的净产出量发生影响，进而对相关利益者的经济利益格局发生影响。在总产出既定的前提下，净产出量的大小无疑由补偿成本量的大小来规定。这样，在一定的生产关系下，比如在生产资料所有权与经营权分离或国家以所得税形式参与生产者的经营成果的分配时，生产经营者人为地少计补偿成本，虚增净产品，以夸大业绩，或生产资料所有者人为地多计补偿成本，虚减净产出，以降低税负的行为便可能发生。为形成合理的经济利益格局而进行的成本管理，显然不属于效益管理的范畴，而属于利益管理的范畴。

综上所述，成本作为经济范畴，一方面反映着人们的生产耗费与生产效率水平，体现着人与自然的关系；另一方面有反映着一定的生产关系和分配关系，体现着人与人之间的经济利益关系。与此相应，成本管理也必然包含两个方面，即成本的效益管理方面与成本的利益管理方面。

二、确认成本管理中的效益构成

（一）降低成本

在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本以良种方式实现：第一，是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗，提高劳动生产率，合理的组织管理等措施降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二，是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业可利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小，企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。在特定的条件下，当成本降低到这些条件许可的极限时，进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于规定的条件限定了成本降低的最低限度，进一步降低只有改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备，新的工艺过程，新的产品设计，新的材料等，使影响成本的结构性因素的到改善，为成本的进一步降低。所有这些降低成本方式的实现都是以良好的成本管理取得的成本信息为前提的。

（二）增加企业的利润

降低成本可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联，成本管理不能仅仅只着眼于成本本身，而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系，支持企业为维系质量，调整价格，扩大市场份额等对成本的需要，使企业能够最大限度地获得利润。

（三）为企业战略提供支持

企业的发展过程中往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本领先的、战略的企业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择实施是企业的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要。在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。另外，在资源限制条件下，通过使用成本信息提高资源的利用效率，是有限的经济资源生产出更多的产品，创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是成本管理的两个方面的重要应用。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征，通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受资源的边际收益最大化，从而提高企业的产出水平。

三、确认成本管理的两个方面的意义

作为全国会计专业技术资格考试指定用书的《成本会计》，对成本卡的任务做了如下阐述：成本会计不可能全面地实现企业经营者管理各个方面的要求，而只能在成本会计对象和职能的范围内，以达到降低成本，费用，提高经济效益的目的。而本人认为，这种把成本管理仅仅归结为效益管理，而忽视成本管理与利益管理联系的成本管理理论，既不能如实地反映成本管理实际，也不利于人们全面地认识成本管理的功能与充分地发挥成本管理的作用。在实际的生产中，成本管理在实现经济效益目标的同时，还要实现经济利益合理化的目标。所以，仅仅只强调效益是不行的，而要两者相结合，成本管理的作用在生产中才能充分的体现出来。首先它有助于科学地组织成本管理工作和提高成本管理水平。

总之，成本的效益管理与成本的利益管理在管理主体，管理原则，管理内容等方面均存在着一系列差异，不弄清这些差异，笼统地谈加强成本管理，显然无法使加强成本的工作落到实处并富有成效。必须从经济效益与经济利益两个方面去认识与探究成本管理工作，唯有如此，才能确保成本管理工作科学，有序地进行，并使成本管理水平不断得到提高。

四、启示

随着社会经济的发展，企业经营环境的日益复杂，金融工具的频繁使用，经济活动中的不确定性大大增加，无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对成本会计信息的需求加强。外部信息需要更多的成本信息来评价企业的发展潜力和评估公司的价值，管理当局需要成本信息来进行决策和对各部门进行业绩评价。随着科技的进步，管理方法的创新，会计学科的发展，会计工作人员将有可能提供更多、更具体、更全面的成本会计信息。在这种对成本会计信息需求增强，供给能力也增强的情况下，这就更加要求我的处理好成本管理中的效益和利益的管理，这才能最大限度的促进生产的提高。

参 考 文 献

[1] 陈胜群 主编，《企业成本管理战略》，立信会计出版社，2000年

[2] 夏宽云 主编，《战略成本管理》，立信会计出版社，2000年

[3] 曹文庆 主编，《成本管理在企业中的地位作用》，合作经济与科技出版社，2004年

[4] 李明辉 主编，《试论会计信息的成本效益原则》，广西会计出版社，2000年