公司治理与会计信息研究

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一、公司治理与会计信息概述

二、公司治理与会计信息的关系分析

（一）我国的公司治理结构对会计信息的影响

1、内部公司治理结构对会计信息的影响

2、外部公司治理结构对会计信息的影响

（二）会计信息在公司治理中的作用

三、我国公司治理与会计信息中存在的问题

（一）、“内部人员”进行操控，会计信息严重失真

（二）、监事会形同虚设，会计信息披露不完整

（三）、外部监督不到位，对会计信息的外部约束力减弱

四、合理规划公司治理结构，提高会计信息质量

（一）改革股权的分配结构

（二）加强监事会的监督职能

（三）提高外部监督的约束力

参考文献

内容摘要

良好的公司治理是会计信息质量的保证，高质量的会计信息是公司治理的基石。本文首先阐述了公司治理与会计信息基本概念，对其的产生及之间的关系进行分析，浅析了内部治理和外部治理与会计信息的相关性，并从公司治理对会计信息质量的影响出发，联系我国公司治理中存在的问题，分析了我国会计信息质量影响因素，提出合理规划公司结构，提高会计信息质量的措施。

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论公司治理与会计信息

当今社会，诸多公司因会计信息问题而破产，可见会计信息与公司治理有着密不可分的联系。公司治理结构作为会计信息的制度环境，在很大程度上影响着会计信息系统目标的实现方式和实施程度。反过来，会计信息也会对公司治理结构产生积极促进或消极阻挠的作用。会计信息是现代公司治理机制运行的一个不可或缺的重要因素。

公司治理与会计信息概述

公司治理又名公司管治、企业管治和企业管理，经济合作与发展组织。在《公司治理结构原则》中给出了一个有代表性的定义：“公司治理结构是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系”。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者。

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报表或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是公司有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求。

二、公司治理与会计信息的关系分析

（一）我国公司治理结构对会计信息的影响

1、内部公司治理结构对会计信息的影响

内部公司治理结构，是指由股东、董事会和经理人员三方面形成管理与控制的体系。完善内部公司治理结构的重点在于，要明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行。

完善的公司治理是高质量会计信息的环境保证。会计信息披露是将公司的经营状况、财务成果、现金流量等信息以公开的方式告知企业的利益相关者，它是公司会计及对外报告体系的产物，其制度的形式与发展是利益相关者利益冲突与协调的结果。会计信息产生于企业内部，供给于企业外部市场，从而受到公司治理的制约。会计信息系统的有效运作离不开公司有效的内部治理结构和科学合理的治理机制。董事、监事和社会公众要从企业管理系统中获取会计信息，而企业的会计活动又直接或间接地接受董事会或监事会的领导。因此，公司内部治理对会计信息披露有着非常重要的影响。

（2）、外部公司治理结构对会计信息的影响

我国的资本市场发展还很不完善，还是一个“卖方市场”，上市资格成为一种十分稀缺的资源。经营业绩较好的企业，还是经营业绩稍差的甚至出现亏损的企业，只要能够获得上市资格，就能够募集到基金。经营业绩差的企业为了能够获得上市资格，以便能够在资本市场上募集到资金，摆脱经营的困境，势必要提供失真的会计信息来隐瞒真实的经营情况。

目前我国尚未建立完善的经理市场，经理往往通过组织任命，而较少通过竞争性的经理市场来选择。同时，由于缺乏对经营者业绩正确评价的市场机制，使其往往能采用会计舞弊等手段在获取自身巨大收益的同时又不至于承担太多成本，从而影响会计信息质量。

（二）会计信息在公司治理中的作用

会计信息在公司治理中发挥的作用，主要通过在有关控制机制中使用对外报告的财务会计数据。具体来讲，会计信息的作用可以表现在两个方面：一是借助于有效的对外信息披露及审计制度，支持了外部竞争性市场体系的有序运行，保证了接管等外部治理机构对经理偏离股东利益行为构成可置信的威胁；二是在内部治理结构中，会计信息发挥着监督、评价和契约沟通的作用。

三、我国公司治理与会计信息中存在的问题

（一）“内部人员”进行操控，会计信息严重失真

目前我国企业国有股的控股地位使国有股的代表理所当然控制董事会并成为董事长，甚至常常兼任总经理，而且，在很多公司董事会中，大部分成员事实上就是公司的经理层，这些难免就会造成比较严重的内部控制现象，企业管理人员就有动机提供虚假会计信息，导致会计信息失真，进而在一定程度上削弱了会计信息的可靠性和相关性。

在不合理的股权结构下，一方面所有者的缺位导致了严重的“内部人控制”，经理阶层作为公司经营管理的直接执行者，比股东掌握着更多的内部信息，或有意隐瞒他们所掌握的真实信息，从而造成证劵市场上会计信息失真；另一方面，由于“同股同权”，作为控股大股东的国有单位可能会利用自己的优势地位，通过各种关联交易侵占上市公司的利益。他们为了掩饰自己的行为，就要不断地粉饰财务报表，而且，由于控股股东可以直接委派董事会成员甚至直接任命经理层人员，因此，他们可以直接了解到与公司经营有关的会计信息，从而缺乏对外公开披露的会计信息的需求，缺乏需求便缺乏监督的动力，会计信息失真不足为奇。

（二）监事会形同虚设，会计信息披露不完整

监事会是对公司董事经理人员进行监督的机构，法律不仅应赋予其必要的职能，还应赋予其行使职权的手段和措施。而在我国上市公司监事会成员并非完全是由股东大会选聘的，其中三分之一是由企业职工选出的职工代表，其成员大多是与董事、总经理关系密切的内部人员，或由国有股东指定，缺乏独立性；另一方面，监事会仅有监督权而无控制权和战略决策权，更无董事和经理的任免权。由于其监督职权有限，不足以对董事会及经理层形成有效的监督，结果是董事会或经理人员控制着监事会，其作为职工的受聘岗位和激励单位受企业管理层的控制，其成员在知识、经验和能力上的缺陷使得我国上市公司监事会形同虚设。

监事会由于监事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激励机制等原因而不能发挥其效用。内部监控机制失效使得公司管理效益和运作效率受到影响，经理人员得不到有效监督，从而不能有效行使检查公司财务的职权，无形中降低了会计信息的质量。

（三）外部监督不到位，对会计信息的外部约束力减弱

外部监督不到位，使会计信息质量的外部约束软化。公司外部治理结构与外部会计信息披露的质量有着内在的联系。目前我国的资本市场还缺乏有效约束经理的条件，加上我国的资本市场缺乏流动性，经理不必像西方国家的经理那样时时警惕来自资本市场的“用脚投票”和“用手投票”的压力；中介机构业务素质普遍较低，整个社会治理机制尚未健全，不守信用的中介机构得不到应有的惩罚，中介机构不仅不能担当起维护证劵市场交易秩序的重任，反而可能屈从于眼前的经济利益，与上市公司合谋造假，从而助长了上市公司披露虚假会计信息的行为。

四、合理规划公司治理结构，提高会计信息质量

（一）改革股权的分配结构

通过股权分置改革，实现股权结构的多元化。将国有股权上市公司的大股东地位让给社会公众或企业法人，改善上市公司的股权结构，完善公司内部治理结构，真正建立起股东大会、董事会、监事会、经理相互制衡，责、权、利明确，激励与约束相结合的规范运作的良性系统，从而构成对会计信息质量具有较强需求压力的内在约束机制，从体制上消除会计造假的根源。此外，还要加大独立董事的数量，减少内部董事的比例;董事会人员与经理层人员相分离；定期召开没有经理层人员参加董事会，对管理层人员的工作进行评价。

加强监事会的监督职能

强化监事会功能首先必须明确监事会职责，其实是提高监事会控制能力，监事会成员不仅要有法律意识，更需要精通财务知识，从而达到监事会会计信息真实性这一目的。引进和完善独立董事制度，在独立董事制度下设置审计委员会。独立董事能以其自身的知识优势、专业优势及独立判断促进董事会决策的科学化。完善独立董事制度，一方面要提高独立董事的职业道德，增强责任感，防止被同化；另一方面要扩大中小股东在选聘独立董事问题上的发言权。

提高外边监督的约束力

政府部门加强对上市公司的监管。

法律赋予财政、税务、工商、证监会、保监会等部门对上市公司的监管权力，监管层应更加认真履行职责，完善上市公司的法律法规，并严格监督执行，对会计舞弊、信息失真、弄虚作假的行为加大处罚力度，维护法律法规的尊严。同时，政府部门应制定公司治理细则，指导公司完善其治理机制。

完善外部竞争市场对公司监督机制。

包括三个发面：一是健全商品市场对经营者的监管，所有者通过商品竞争市场来判断经营管理者的业绩大小并决定其奖惩，而不再仅仅靠账面会计信息数据来评断。二是健全资本市场对经营者的监督，企业股票在资本市场上价格升降将是对经营管理者的一种无情评判。股东们抛售股票或潜在股东积极认购股票无疑对企业经营者形成极大的压力，并且暴露出经营者尽职程度和管理水平高低。三是健全经理人才市场对经营者的监督，在经理市场上，诚实信用是立足之本，不诚实信用的经理人员将遭到抛弃，而讲求诚信、勤奋努力、成绩卓著的经理人员将会受到资本所有者的普遍欢迎，并能获得较高收入与晋职机会。这种监督机制会促使经理人员献身于企业经营事业，以增加自身职位的稳定性和晋升机会。

切实提高注册会计师服务质量。

注册会计师审计是公司治理结构中的一项重要制度，有利于提高企业会计信息的质量，随着国外会计公司的涌入，其经济实力，服务水平，业务能力都处于显著领先地位，中国注册会计师如果不尽快提高其审计服务的质量，就会遭到会计服务市场的淘汰。因此，应提高注册会计师实质上的独立性，加强业务素质培训，提高职业道德水平，使其能够以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，从而提高企业会计信息质量。

建立和完善经理市场，改革现行企业领导考核，选聘制度。

企业的管理层经理人员的任命应逐步改变现今组织任命的方式，而主要由经理市场上的选拔。当前应当做好高级经营人才资格认证制度和人才信息库的建设。

总之，会计信息与公司治理相伴而生，相互制约、相互促进的。高质量的会计信息是公司治理的基石，完善的公司治理是高质量会计信息的环境保证。

参考文献

1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年

2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。

3、陈武朝郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期

4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日

5、同2

6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期