研究公允价值计量对我国商业银行会计的影响与对策

一、绪论1

(一)研究背景与研究意义1

(二)论文的研究内容和研究方法1

(三)相关理论与概念界定2

二、国内外研究现状3

(一)国外研究现状3

(二)国内研究现状3

三、公允价值计量对商业银行会计的影响4

(一)对会计信息质量的影响4

(二)对银行经营策略的影响5

(三)对金融负债计量产生的影响6

(四)公允价值计量对商业银行监管的影响7

四、我国商业银行应对公允价值计量的策略7

(一)改变经营理念，规范公司管理结构7

(二)对公允价值选择权的潜在风险进行有效控制8

(三)提高会计人员素质，构建现代化信息平台9

五、结束语10

参 考 文 献11

内 容 摘 要

过去，银行界和金融监管当局一直对公允价值的可靠性和真实性存在质疑，对公允价值的运用会增大经营业绩和财务状况的波动性存在担心，从而影响金融系统的稳定和发展。2009年新颁布的《企业会计准则一基本准则》又明确地将公允价值作为一种会计计量属性，并在17 项具体会计准则中运用了公允价值。可以说，公允价值会计实践代表了会计发展的国际趋势。本偏论文主要是以文献研究作为主要方法，主要介绍了本文的研究背景，国内外研究现状，对公允价值相关的理论基础进行了阐述，阐释了目前新准则生效以来公允价值计量在我国商业银行中的使用情况，探求其中存在的问题，深入分析并研究了公允价值计量对于目前我国商业银行所产生的影响，最后在总结全文的基础上提出具有针对性的意见与建议。这就能够有效的保持我国当前金融市场的繁荣稳定，并极大的促进可持续发展，可以说对我国社会主义金融业发展有着较强的现实意义。

关键词：公允价值 ；商业银行； 影响；策略

研究公允价值计量对我国商业银行会计的影响与对策

随着我国社会主义市场经济的快速发展，以及国家对金融行业改革的进一步深化，市场因素越来越深的影响了我国商业银行的发展，其中公允价值对商业银行各方面的影响更是不可忽视，需要引起我们的足够重视。

绪论

研究背景与研究意义

研究背景

2006年2月，我国实施新的企业会计准则，翌年，我们的商业银行全面采用新的企业会计准则。商业银行的日益壮大发展，在我国金融业中占有越来越重要的地位。但是，08年的金融危机，商业银行受到了巨大影响。对此，部分专家对公允价值的作用开始产生怀疑。那么在今日，公允价值如何规避风险，提供可靠真实的信息，满足决策需求，是会计实务界探讨的重要课题。

理论意义

公允价值的概念自提出以来，这种计量模式便得到了会计领域的广泛关注。在现代经济社会中，会计准则中开始涉及公允价值，并明确将公允价值作为一种会计计量属性使用，并被广泛使用到十七项准则中。而在国际上，会计准则使用公允价值的比例为73％。由此可见，公允价值会计计量即是普遍的会计未来发展的走向。

现实意义

公允价值，是金融工具最相关的计量属性，很多国家都在运用它，其重要地位仅次于历史成本，我国第一次在会计准则中确认使用公允价值是在2006年。搞清楚历史成本，公允价值，可变现成本三者之间的关系，对会计实务操作具有重要意义。研究公允价值对实务操作中的问题，对促进公允价值对商业银行会计的发展也具有重要意义。

论文的研究内容和研究方法

研究内容

根据本文的研究背景，可以罗列出如下的框架：

第一部分是论文的导论，论述了论文的研究方法，背景以及相关的理论界定。

第二部分主要是回顾了国内外相关的研究成果和研究现状，做一个横向介绍。

第三部分介绍在我国商业银行中，公允价值的运用现状及存在的问题和影响。

第四部分为针对公允价值在商业银行营运中存在的问题，提出的针对性建议和策略。

研究方法

在阅览公允价值计量相关文献基础上,对公允价值的概念更加明晰。明确公允价值计量逐步推广的历程及其影响下的公司盈余管理方式的新变化,整合历史资料,以确定本论文的研究课题;即公允价值计量对我国商业银行盈余管理水平的影响。

相关理论与概念界定

公允价值应用的理论基础

公允价值是价值的一种表现形式，他的计量原理是来自于经济学中价值理论，在经济学的范畴中，商品的价值有诸多因素构成，有市场，成本和经济效益。根据价值论的学说，资产、负债的公允价值有三个产生的途径，它们分别是市场、收益和成本途径，从而，产生了三类基本公允价值计量估值方法：收益成本法以及市场法。此三类方法分别有不同的运用条件，适用原则以及理论基础，这也决定了它们所面对的估值公允价值的等次

公允价值的定义

公允价值，又可以称为公允价格。是指买卖双方在公平公正和自愿原则情况下认定的价格。也指交易价格达到或无关的各方的公平交易，出售资产或负债清偿。计量资产和负债按照公平交易，根据这种测量模式下，交易双方在自愿基础上的金额是指资产交换或债务清偿的。购买公司的信息需要使用合并后的业务记录的公允价值。会计实务操作，合并后的公司资产进行评估的资产评估机构。

公允价值的特征

根据公允价值的理论分析，公允价值具有如下特征：

（1）遵行公平公正和自愿等原则。交易双方和市场参与者具备独立性，以及专业知识。不存在侵犯对方权益或抬价压价的可能性。

（2）处于完全市场之中。交易双方了解对方情况，供求关系的平衡决定商品价格，从而使资源和信息不对称性可以达到最小化。

（3）动态时态观。公允价值是针对当前正在进行的交易，是过去、现在、未来三位一体的动态观，其特征为金额不确定性以及模糊性等。其时态观具有跳跃性，从而及时的反映了银行资产和负责的变化，增加决策的科学性。

(4)持续经营，继续作为持续经营，会计的基本前提，是一个会计主体持续经营业务，继续经营下正常工作目标。公允价值是银行经营中的假设主体，因为不会进行清算和缩减规模不会存在不良条件进行交易。

(5)价格估计。公允价值进行交易的实际交易价格的基础上，在相同的时间，它可以建在估计价格的基础上，假设发生的交易，资产或负债的初始计量的估计价格。在初始计量时，公允价值一般是发生的交易价格。

国内外研究现状

国外研究现状

自上个世纪90年代，美国开始运用公允价值计量模式，公允价值更加受到世界经济学界的关注。自20世纪90年代初，美国开始在金融工具会计准则公允价值计量模式的引入以来，一直关注的公允价值.

在国外的研究，主要是银行资产的公允价值增量，其中包括贷款，证券，存款和长期债务的公允价值负责。披露SFAS第115号确认更改银行业监管机构是非常重要的，和其他利益相关者的角度来看不重要。该研究还表明：那些证券投资交易比较频繁，投资期限较长，市场利率的变化更深，更充分地对冲了银行，该指引的负面影响的程度。科内特，Razae，Tehranian（1996年），在美国416家银行1989至1993年的数据样本审查了23项活动，涉及到金融机构的股票价格的公允价值。测试结果表明，市场投资者认为，公允价值会计实施的价值造成不利影响，是商业银行。

学者simon hempel（1990）讨论了公允价值会计对金融机构的必要性的监测，前辈白（1990年），在存储是指银行的崩溃，并存储机构的公众policylesson的，“一文中，历史成本会计，公允价值应该用来代替原来的历史成本模式难以适应社会发展，后续护理的发展是一个重大的问题，应尽快解决可能的话，在银行和储蓄机构需要价值会计。 

国内研究现状

 梁非哲（2012）认为：2006年，我国的新企业会计准则全面引入了公允价值计量模式,重新划分了金融工具，配用了公允价值模式来计量。同时，上市银行于第二年七月开始施行。

 陈宏明，胡斯阳（2005）认为：采用2001年之后的4年中，以上市银行用作参考样本。探究现代商业银行会计采用公允价值模式下，对盈余价值可能的影响。结果说明：商业银行中，就价值相关性而言，公允价值对每股营业利润会产生一定程度上的影响。而对每股净利润影响不大。 

 王文（2010）认为：公允价值计量的相关性、可靠性等问题，在金融危机中的问题存在争议。作者旨在商业银行在金融危机中，如何应对此计量模式下的挑战和冲击。

 罗胜强（2006）认为：在大势所趋下，公允价值顺应了潮流,本文根据金融工具的施行，结合公允价值模式本身的影响力和冲击性，研究它对现代商业银行可能造成的影响。研究表明，这种影响是客观存在的，并且此计量模式涉及的相关问题没有得到妥善解决。

 邹佳时（2009）认为：经历了两次全球性的金融危机，金融对经济社会的重要性日益凸显。商业银行的会计信息质量备受社会瞩目，其原因是他是金融体系的根基。我国加入世界经贸组织这个大家庭之后，这是一把双刃剑，银行面临更加强大的风险和挑战，所以抓好制度建设，势在必行。

 刘慧敏，郑俊（2010）认为:2006年,我国财政部开始采用新会计准则,公允价值模式取代了传统的计量模式，这种模式在会计实务与金融界，掀起了一场讨论。本文在这种争论的框架下，根据分析得出的原因提出针对性的建议和策略。

 李惠英（2011）认为：在新的时代背景下，新会计准则顺应潮流，在银行体系中引入了公允价值模式，带来一些弊端，如冲击商业银行。文章分析了现代商业银行引入该模式的原因及背景，同时对会计核算方面可能产生的影响进行了分析对比。

公允价值计量对商业银行会计的影响

对会计信息质量的影响

会计信息质量是指财务报告中对财务会计报告的真实要求，包括了可靠性，对比性，相关性等特征，他们都是保证会计信息对决策有指导性和参考性的重要因素。

相关性的影响

公允价值对于历史成本而言，他更能客观正确的披露银行的现金流量值，同时其偿债能力能够更加清晰的反映，可更有力的去应对金融风险。于此，我们可以得出结论，公允价值计量能更好地提供决策支持，供债权人，决策者和银行管理人员做参考。对公允价值模式进行推广，可以有效提高财务信息的真实性，同时对相关性进行有效筛选，不失为一种良性影响。

可靠性的影响

在会计实务中，取得资产或形成负债对其价值的评价结果叫做历史成本，市场对其定价的变化一般发生在清算或负债偿还和资产转让的时候。资产和负债随着市场的变化而变化。在历史成本计价法下，会计信息的可靠性会受到影响，而公允价值对资产进行后续计量，则可提升会计信息的真实性和可靠性。

可比性的影响

在正常情况下，相关交易费用和收入的时候，一般的成本收益，按照历史成本惯例的收入，公允价值与公允价值的时间成本将有所不同，这都包含在成本差异净利润造成的损失，以更准确，更科学。如果使用公允价值计量，则可有效避免虚盈实亏，收入超分配等情况。

对银行经营策略的影响

银行财务信息的影响

最近一场爆发的波及广泛的金融危机让人们对市场有了更深刻的认识，金融体系的稳定和持续性对保持金融市场经济的繁荣和良好运行具有不可取代的作用。在经济学范畴内，产生金融危机诱因大致有两点，一是认为经济因素是金融危机中重要角色的货币危机理论。二是金融危机的不确定性和随机性。商业银行提升会计信息的质量，有效披露银行会计信息，及时解决潜在的危机，均得益于对公允价值的使用。公允价值的特点是能及时反馈风险产生的损失或利得以及相关变动导致的影响。因信用变动产生的影响和因风险产生的利得或损失，更加如实体现银行的经营成果和财务状况。其对银行的影响主要由以下几点。第一，价值模式下，为银行提供财务信息为参考依据。第二，公允引用公允价值模式下，净收益向全面收益转变。第三，引用公允价值模式下，为了突破传统计量模式下收到的配比原则和实现原则的限制，是会计收益更接近真实收益，资产负债观会逐步取代收入费用观。这样反映的会计信息客观可信。

角色定位和信贷业务的影响

经济周期会直接影响银行贷款的发放，同时，信用贷款扩张规模会与经济增长同时发生，反之，经济衰退会产生收缩。公允价值计量的参与，加剧了此类周期性问题，更加导致了资源无效配置等情况。世界银行界一致认为公允价值计量对银行业的财务基础有着重大的影响同时也会产生巨大的破坏及冲击。据此，JWG提出建议，银行的主营业务可以依据具体的经济模型来进行计算，不用参照银行本利能否如期支付和盈余参照利差计算。这就与银行的传统角色及其与之相适应的历史成本计量不同，从业导致银行业与其他行业的会计模式有一定不同，是银行在经营上承担更大的风险。银行业与客户保持长期合作关系，以获得长久利润链条，银行在日常经营中，一直致力于降低不良贷款系数，重点搞好和大客户之间的关系，但是银行业采用公允价值计量会影响银企之间的融集资金的通道，利率的变动直接导致损益的变化，在经营过程中，银行会不得已放弃其扮演的传统角色，采取短期利益策略，采取规避短期风险的策略，从而有可能带来长远的负面影响。

对金融负债计量产生的影响

银行业对公允价值计量，很担忧自身风险应对处理情况。如果银行的债务持续恶化，目前发行的利率与之前发行的利率偏低，最终导致银行资本和利润增高。在银行破产的情况下或对于投资者而言，在有限责任的框架下，期权价值的增加会导致违约成本增高。所以，公允价值计量能够合理的处理自身风险。虽然，此种依靠杠杆的经营管理方式忽略了债权人和存款人的部分利益，也存在着不可理性和缺乏规范性。银行的监管要求和金融负责本身就是一对矛盾，为了替身银行自身对风险的防范能力，也为了债权人和存款人的利益得到有效保障就必须对银行实施有效监管。所以，银行信用等级上升会英气利润和资本的下降，也会影响到银行风险管理制度的发展。

对金融负债计量产生的影响

银行业公允价值计量对于自身信用风险的处理存在担忧。如果银行的债务持续恶化，目前发行的利率与之前发行的利率偏低，最终导致银行资本和利润增高。在银行破产的情况下或对于投资者而言，在有限责任的框架下，期权价值的增加会导致违约成本增高。所以，公允价值计量能够合理的处理自身风险。虽然，此种依靠杠杆的经营管理方式忽略了债权人和存款人的部分利益，也存在着不可理性和缺乏规范性。银行的监管要求和金融负责本身就是一对矛盾，为了替身银行自身对风险的防范能力，也为了债权人和存款人的利益得到有效保障就必须对银行实施有效监管。所以，对银行监管机构而言，不会接受这部分银行储备，同时，也不会将他作为监管的成本。银行信用等级上升会英气利润和资本的下降，也会影响到银行风险管理制度的发展。

公允价值计量对商业银行监管的影响

银行会计资本的公允价值改变内部结构的资本的比例，势必会影响到银不一致的监管资本的性质和数量上增加银行违反拥有线，导致银行会计资本和监管资本监管概率增加，从而增加了银行在中国银行业监管机构监控的难度。虽然中国的会计标准，对银行的强制性要求，以披露按公允价值的估计金融工具的理由和依据，但在提供基础的银行，特别是，有是没有活跃市场的估值技术，将呈现大量的主观分析和判断增加了难度监管当局判断和评价银行的真实财务状况，增加了监管成本。

我国商业银行应对公允价值计量的策略

改变经营理念，规范公司管理结构

统一思想，明确会计目标

提供会计信息使用者的经济决策和财务会计报告的需求应该是相关的。因此，会计专业应该是统一的思考和理解的决定可用性，专注于研究和完善公允价值计量模式

对商业银行会计管理信息系统要进行改进

在科技高速发展的今天，管理信息系统在我国商业银行中已得到了广泛应用，越来越来科技化和电子化。即便如此，还远远不能满足报告和计量的需求以及完全应对风险规避需求。在此情况下，从国外引进风险控制系统和自主研发公允价值估值系统是两条主要的应对途径。这样的举措将会在日后银行的管理中有更强的决策执行能力，更好的应对可能出现的风险。

建立上市银行内部评级体系

建设好中国现代银行的内部评价体系，关键是要建设好信用评估，其核心环节是建筑风险管理的基本模型，并在实践中对历史数据加以良好的运用，为此同时需要加强信息管理系统建设。对新的信贷组织架构和信贷流程进行整合，注意保持对信息的关注，加强对中国商业银行的外部监管。

对公允价值选择权的潜在风险进行有效控制

市场经济的不稳定性和自发性对公允价值是一种的潜在的风险，如何规避金融资产受到公允价值的非良性影响，对其进行事先预防，在世代的今天，提出了更高的要求。根据制定的《财务报告对公允价值使用指导方法》，提示银行应对风险需要采用风险管理系统。在我国，最新颁布的会计准则中已经涉及到了公允价值及其选择权，商业银行需要构建相关的内部控制和风险管理来进行测评，在评估的同时，需要注意的是，要考虑银行自身信用如果发生变化，就需要及时对损益进行整合调整。在制定策略的同时，需要保证公允价值选择权在银行业务中能够健康的运行。

充足的资产减值准备以应对风险

随着中国现代银行风险管理水平的不断提高，银行业依据违约率对贷款建立内部评级控制体系，就可以估算出违约损失率，提高风险管理能力，在财务报告中解决了谨慎处理利率风险损失以及贷款预期损失等相关一些问题。公允价值计量可以在计量信用风险中做到具有前瞻性，从而对资产质量的下降就可以提前确认。还可以借助提前做好具有前瞻性的资产减值准备，充分利用利率风险管理的工具和内部评价体系，计提足够的资产减值准备，以应对资产的预期损失和利率风险损失以及信贷业资产无法实施公允价值的情况。

中介机构对公允价值信息的评价和鉴定

商业银行对于采用公允价值模式要采取谨慎的态度。

（1）有良好的内部控制体系，通过记录公允价值的过程，保障其科学性和准确性。

（2）可以通过咨询机构和会计师事务所获取市场资讯，有效规避风险，会计师事务所凭借其良好的专业素养，专业的市场对比分析鉴定，可以第一时间掌握市场动向，及时提出合理化建议进行整改，可以有效的防止风险的发生。

（3）如何准确计量公允价值，要同时考虑诸多因素。要综合分析科学的估值假设，相关参数以及市场的活跃程度等等。

（4）明确公允价值的适用范围，不存在活跃市场和不可持续可靠计量的不能适用。

完成商业银行账务核心系统升级

商业银行应该尽量设置完善的会计科目，以先进的银行账务系统代替，提高效率。

对银行内部治理的监管

银行要保障公允价值得到可靠真实的计量，规避银行使用公允价值的随意性和不良影响，就必须建立有效长久的保障机制。同时，也要建立追责问责机制，对粉饰报表，做虚假报表，违规操作等行为进行严厉处罚，以在银行内部大家监管力度。

提高会计人员素质，构建现代化信息平台

对会计人员的职业技能和道德教育

我国目前的会计从业者习惯遵照会计准则来开展会计工作，新会计准则中多种复杂的经济环境会同时运用公允价值计量。要求从业人员必须有高水平的判断力。在不活跃的交易环境中，必须要有丰富的主观判断能力和职业道德水平。因此，我国要把提升会计人员的综合能力提上日程。

增加对公允价值信息披露的监管力度

当前，我国与国际金融市场逐步接轨，制定更加科学的的发展规划，才能降低风险性。所以，监管当局要对公允价值计量对金融系统整天和商业银行可能的影响有正确把握，真正打击会计造假现象，打击审计不规范现象，减少会计信息失准失真现象。

第一，现代很多不甚客观的披露方式，很大程度上导致了信息的误读，这也暴露了披露体系自身存在的漏洞，导致信息的失真。为了商业银行风险预防与会计准则的改革能够得到有效统一，在进行公允价值计量的过程中，对银行的监督和核算建立联系机制，只有增加监管的力度，这样可以有效提高银行数据的真实性和客观性。

第二，市场具有自发性与盲目性，经济主体也具有一定的自利性，所以我们的市场一定要存在一个管理者，来对市场进行一个及时的调节，对风险进行一个及时的规避。所以，监管部门需要做好本职工作，根据商业银行运用公允价值的实际情况，采取具有前瞻性和谨慎性的科学标准，实施与新会计准则相关的并切合实际的政策法规。

第三，银行应该定期向见光部门提交资料报告，监管部门以此为依据，评估银行运用公允价值产生的盈利水平，资本充足率和整体风险。监管当局可以通过对银行上交资料，对银行类会计处理的适当性做出正确判断。

第四，监管部门应该鼓励引导银行披露金融信息，对可靠性较差的金融工具通知整改和进行曝光，这样弥补公允价值计量的不足和缺点，也可以提高银行内部和外部信息的准确度，充分利用外部监督控制风险，提升熟悉市场风险，抵御风险的能力。

保障信息透明，制定全面收益表 

会计信息质量的有效标准就是其信息透明度，并且它受到诸多方面因素的制约，如会计人员自身素养，相关准则执行的力度，相关监管部门的监管力度等等。并且这之间有着相互交融的关系，所以在保障信息透明的过程中，要全面统筹控制，不可偏废。，而要会计信息真正做到透明，就必须要同时提高从业人员信息素养和保障披露质量。

结束语

通过以上论文内容的简述，公允价值计量在会计实务的具体操作中会有这样那样的弊病，一旦经济危机来临的时候，这种弊端就会显现，造成不可估量的损失。而使用公允价值进行会计计量，这是中国会计界的大势所趋。本文重点论述了公允价值对于现代商业银行会计的五点作用。但是同时可以肯定的是，公允价值具有能够反映报表信息，减少信息的不对称性，为信息使用者提供有用信息的优势。改革开放以后，中国的社会主义市场经济保持持续高速进步已经很多年，现代商业银行的运营模式相比以前的更为复杂和多变，中国会计从业人员走向国际迈出的具有实质性的一步就是引用公允价值，在这个趋势下，本篇论文主要旨在让中国的商业银行保持中国特色的同时也要兼顾与国际会计界快速接轨。

参 考 文 献

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