WTO与我国会计制度的改革与发展

一、绪论4

（一）、研究背景及意义4

（二）、研究方法4

（三）、研究思路与预期成果4

二、加入WTO对我国会计制度改革的影响5

（一）、对《企业会计制度》改革的影响5

（1）会计诚信缺失，舞弊现象严重5

（2）涉税问题6

（3）现行会计制度、准则存在的缺陷6

（二）、对《小企业会计制度》改革的影响6

（1）会计主体的假设7

（2）重要性和谨慎性原则7

（3）核算程序改革的影响8

（三）、对《金融企业会计制度》改革的影响9

（1）会计政策改革的影响9

（2）资产减值准备改革的影响10

（3）会计信息披露更为完整真实10

三、加入WTO对我国会计制度发展的影响11

（一）、对我国传统会计理论及其研究方法发展的影响11

（二）、对制度会计准则发展的影响11

内 容 摘 要

 会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。世界贸易组织（WTO）是当代最重要的国际经济组织之一， 拥有160个成员国，成员国贸易总额达到全球的97%，有"经济联合国"之称。2001年12月11日，我国正式加入WTO，标志着我国对外开放进入了一个新的阶段，我国将在更大范围内和更深程度上参与经济全球化进程。这既是机遇，也是挑战。

关键词： 世界贸易组织；会计制度；改革；发展

WTO与我国会计制度的改革与发展

我国于2001年12月11日正式加入世界贸易组织——WTO。近年来，对中国加入WTO可能带来的影响众说纷纭，沸沸扬扬。有人认为，"加入世贸，国门洞开"，"世贸组织是布满鲜花的陷阱"，" 金融业开放意味着资本项目开放"云云，似乎加入世贸就会大难临头。另一些人则认为，加入世贸之日，就是中国完全建立市场经济之时，尽可分享全球贸易投资之益，颇有"加入世贸，黄金万两"之势。之所以存在这样那样的偏颇之见，与人们对世贸组织的性质不了解有关，与人们对 国加入世贸的具体谈判内容不了解有关。加入世贸不会在一夜间带来灾难，也不会在一夜间带来繁荣。加入世贸后，中国市场不会全面立即开放，中国经济不会因此变成纯自由的市场经济，国内商品也不会出现价格与国际全面接轨、外国产品长驱直入的现象。

一、绪论

（一）、研究背景及意义

我国加入世界贸易组织，对国内产生的正面影响远胜于负面影响。当然，以上所述并不意味着中国在加入WTO问题上不需要付出任何代价，只有利而没有弊。天下没有免费的午餐。随着更多的跨国公司进入中国，随着外资及外资企业在 国国民经济中地 位的进一步上升以及国宏观经济政策及管理必须符合WTO的多边协议和规 则的要求，将使国国家的宏观调控难度增加。

（二）、研究方法

根据研究需要，本文采用举例说明的方法，理论结合实际，经过对多种会计制度的弊端以及相关实例的研究来分析问题。

（三）、研究思路与预期成果

首先，通过举例分析说明我国会计制度存在的弊端；其次，我国会计制度存在弊端的原因以及通过实例分析我国加入WTO后对我国会计制度做出了哪些改革；最后，提出我国加入WTO后对我国会计制度发展的初步对策。

二、加入WTO对我国会计制度改革的影响

（一）、对《企业会计制度》改革的影响

财政部于2000年12月29日发布了统一的、适用于不同行业和不同经济成分的《企业会计制度》。它适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业外在中华人民共和国境内设立的所有企业。目前，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。加入WTO后，我国分析了当前我国企业单位在财务会计上存在的问题，并提出了相关对策。现行会计制度存在问题随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制的逐步完善，会计工作在财政工作乃至整个经济工作中的地位和作用显得越发重要，特别是我国正式加入WTO之后，新会计制度在执行过程中迎来了前所未有的发展机遇，同时也面临着巨大的挑战。

（1）会计诚信缺失，舞弊现象严重

会计诚信是会计行业最基本的行为规则之一。它对班长经济秩序的正常运行，规范商业香味的合法操作有着重要的意义。反之，会计诚信的缺失，必然会给社会主义市场经济的发展带来严重的负面效应。会计信息失真，即不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。加入WTO后，我国分析了当前我国企业单位在财务会计上存在着这样一些现象：①会计信息失真、造假账、伪造企业利润、逃避国家税收；②虚开发票。主要指多开发票进行报销，提高费用，加大成本，以达到套现取现金或骗税的目的。

（2）涉税问题 

所得税会计的主要目的之一就是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。企业在按照资产负债表债务法核算的所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，自我国加入WTO后查出一些会计从业人员为了能得到或长期从事会计工作，经常在所在工作单位领导的授意下，采取做假账等手段帮助单位偷税漏税。我国正式加入WTO后，在新会计制度的执行下，严厉打击了偷税漏税的犯罪行为。

（3）现行会计制度、准则存在的缺陷

会计制度与会计准则的适用范围非常复杂，影响企业之间的会计信息可比性不。在加入WTO后新制度的体制下，现行会计制度在资产核算过程上单纯局限于会计形式上的事后确认，在资产核算结果上单纯注重了对账内实现资产的静态核算，这既缺乏对全部拥有或控制资产实施有效监督的全过程核算，更缺乏对预期经济利益和服务潜力实施会计监督，从而使资产的核算出现滞后、不实等弊端。随着我国经济改革不断深入，金融创新速度加快，导致许多企业、许多业务缺乏会计标准的应有规范与约束。之外，现行税收方面的法律法规和制度日趋完善，与会计准则、会计制度的差别日趋明显，强求会计准则与税收法规一致，使会计核算兼顾税法和会计准则、会计制度的要求、不仅是十分困难的、而且必要会影响会计信息的微观决策价值，甚至损害会计信息的客观性。

（二）、对《小企业会计制度》改革的影响

 为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，2004年4月27日，财政部下发了《关于印发〈小企业会计制度〉的通知》（财会[2004]2号），规定于 2005年1月1日起在全国小企业范围内实施《小企业会计制度》。《小企业会计准则》基本以现行的《企业所得税法》为导向,其理念为尽量使小企业会计核算规定和企业所得税法统一,把小企业的所得税纳税调整减少到最低,减少小企业的纳税成本。我国加入WTO后，在肯定《小企业会计制度》积极作用的基础上,分析了其可能存在的理论和实务上的问题,并提出相应的改进意见。

（1）会计主体的假设

《小企业会计制度》第一项总说明中的第（七）条、第（八）条对小企业的会计基本假设进行了规定。具体内容为：“（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应该划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。（八）小企业会计核算以人民币为记账本位币。由此可见，《小企业会计制度》中规定的会计基本假设包括持续经营、会计分期和货币计量，但会计主体却不在其中。会计作为一种反映经济现实的工具，始终处于不确定的环境之中。在长期的实务与理论探索中所形成的四大基本假设中，主体假设是构成持续经营、会计分期与货币计量假设的基础和前提。因此，加入WTO后，我国深刻的意识到，对于《小企业会计准则》，主体假设是财务会计假设的基石。没有主体假设，又何来持续经营？

（2）重要性和谨慎性原则

《小企业会计制度》中出于小企业资产规模不大和简化核算的考虑，取消了八项资产减值准备中的五项，仅要求对应账款、短期投资和存货计提减值准备。虽然小企业的资产规模从绝对值上看金额不大，但并不表明某项资产，如固定资产占资产总额的比重就小。因此根据重要性和谨慎性原则，对这样的固定资产如果不计提减值准备就不能真实反映小企业的财务状况。同样，加入WTO后，我国对比《国际财务报告准则》与美国的会计制度，在减值损失的计量上，《国际财务报告准则》规定基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者），而美国现行的会计制度规定基于公允价值。在减值损失的后续转回上，《国际财务报告准则》规定如果满足一定的条件﹐对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具和可供出售债务工具的减值损失需要转回，而美国现行的会计制度规定对持有至到期日金融工具和可供出售债务工具﹐禁止转回减值损失。我国参考了其他国家的会计制度，对我国的会计制度作出了一系列的改革。

当然，由于我国小企业会计人员素质不高，职业判断能力有所欠缺，确定“可回收金额”比较困难，但是《小企业会计制度》中多处使用了市场价格这一计量属性，比如存货、固定资产的盘盈、非货币性资产对外投资成本的确定等。固定资产减值准备金额的确定不妨借鉴市场价格等其他计量属性，考虑固定资产的新旧程度加以计提。自从我国加入WTO后，参考了美国以及其他国家的会计制度，总结了我国与美国的会计制度存在的差异，因此，加入WTO后，我国认识到《小企业会计制度》应该简化的是固定资产减值准备金额的确定方法，而不是取消计提固定资产减值准备。并且，在固定资产这一项目上，根据我国的会计制度，总结了《国际财务报告准则》与美国的会计制度的差异，在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，《国际财务报告准则》规定抵减可予资本化的借款费用。美国现行的会计制度规定一般不抵减可予资本化的借款费用。此外在我国，计提短期投资跌价准备的必要性也令人怀疑。我国小企业大多面临融资难的问题，很少有闲置资金去进去短期投资。即使有，也因其为短期持有，损益会很快实现，并且金额不大。因此，从重要性原则出发，对于这种发生不频繁、数额不大的交易应进行简化处理，即取消电器投资跌价准备的计提。这样就与税法规定相一致，从而减少纳税调整事项。

（3）核算程序改革的影响

《小企业会计制度》从简化核算的角度出发，删除了小企业较少发生的经济业务或者与其会计处理无关的会计科目；简化了需要较多运用职业判断的交易或事项的处理。但是我国认为对于某些交易或事项处理的简化仍然不到位，根据研究报告说明，主要表现在以下几方面：

第一，非货币性交易的处理。《小企业会计制度》总说明的第十二条中，专门对非货币性交易的处理原则进行了说明。对照《企业会计制度》和《具体会计制度——非货币性交易》可以发现，《小企业会计制度》并未对非货币性交易的处理进行简化。一般来说，数额不大的易货贸易在小企业之间会经常发生，反映在会计处理上就是非货币性交易频繁发生。在我国加入WTO后，彻底改善了我国的国际贸易环境。在我国，小企业多数由业主经营，基本不存在为经营者利益而运用显示公平的非货币性交易装饰利润的行为。因而上述未经简化的会计处理对小企业之数额较少的非货币性交易适用性不强。在加入WTO后，我国承诺《小企业会计制度》应对非货币性交易做出简化的明确规定。考虑到该制度与税收法规相协调的特点，即将非货币性交易拆分为购销两个环节，购进物资的成本和销售商品的收入均参照当时的公允价值计算或估计。

第二，增值税的处理。《小企业会计制度》中关于增值税的会计科目设置了“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目，在“应交增值税”下又设置了“进项税额”、“已交税金”、“减免税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”九个明细科目。我国考虑到，这种科目设置完全与使用与大企业的《企业会计制度》相一致，并考虑到了小企业的现实状况：相对于大企业，小企业的业务量较少、金额不大，一般增值税纳税申报只需按月进行。所以，在参考其他国家的会计制度后，我国认为可以删除“未交增值税”这个二季科目和“转出未交增值税”、“转出多交增值税”这两个明细科目。“应交税金—应交增值税”期末贷方余额即为当月应交数；借方余额则为未抵扣数。

（三）、对《金融企业会计制度》改革的影响

随着我国加入WTO,我国的金融市场体制进一步完善,为了全面提高包括证券公司在内的金融企业会计信息质量,2001年11月,财政部制定发布了《金融企业会计制度》,改制度的实施方面采用了逐步推进的方式,即首先于2002年1月1日起在上市的金融企业和外资金融企业实施,出于进一步加强对证券公司的监管的考虑,要求上没有执行《金融企业会计制度》的证券公司于2004年1月1日起执行该制度。《金融企业会计制度》于2001年1月27日发布的，它适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。该制度于2002年1月1日起在上市的金融企业范围内实施；同时，也鼓励其他股份制金融企业实施《金融企业会计制度》。

（1）会计政策改革的影响

证券公司由于执行《金融企业会计制度》导致所采用的会计政策发生变更的,应当采用追溯调整法进行改革处理.按照《金融企业会计制度》规定计提的固定资产,无形资产,在建工程减值准备的处理;计提的坏账准备,长期投资减值准备与原已计提的相关准备差额的处理;对长期股权投资核算由成本法改按权益法核算的处理;对未使用,不需用固定资产计提折旧的处理等。

（2）资产减值准备改革的影响

资产减值准备计提的范围扩大。改革前只计提坏账准备,而《金融企业会计制度》更强调审慎性和稳健性,除了其他计提外,还要求计提固定资产减值准备,无形资产减值准备,在建工程减值准备,大大增加了减值准备的范围。改革前计提的减值准备,计提的比例较低,其中应收账款坏账准备金提取比例为千分之三,长期投资计提千分之一,都是固定的。改革后的会计制度虽然并不规定比例,但本着谨慎的职业判断,对于应收账款,实业投资等证券公司常见的不良资产,计提减值准备的比例需要提高.同时改革够的新制度根据不用要求的减值准备项目,选择不同的计提方法,比如短期投资跌价准备按照成本与市价孰低法计提减值准备,由于当前萧索的市场环境,讲对券商的资产状况产生很大影响,同时坏账准备,长期投资减值准备的计提与现行制度相比,计提的金额都要有一定程度的增加,这将使券商的资产更真实地反映出来,同时也会使券商的资产产生一定程度的缩水。

（3）会计信息披露更为完整真实

改革后的会计信息披露更为完整真实.由于增设了部分会计科目,想要的资产负债表和利润表也跟着改革.比如,需要计提减值准备的资产,除固定资产以外,其他各项资产项目均按有关科目的期末余额减去计提的相应资产减值准备后的金额填列.对于不符合资产,负债定义的部分项目调整出资产负债表,受托投资管理业务受到的资金形成的资产和负债不在资产负债表中反映,而在补充资料中单独反映。在利润表中增设了“资产减值损失”科目和报表项目,集中核算证券公司按照规定提取应计入损益的各项减值准备.这样做目的在于,更清晰地反映因提取应计入损益的各项资产减值准备情况,使有关部门在对金额企业会计报表进行分析时,能够直观看出计提资产减值准备的总体情况,以对金融企业的经营状况作出更合理的评价,提高与国外金融企业会计信息的可比性。

综上所述, 《金融企业会计制度》较好地借鉴了国际会计准则,其中体设计思想科学,对我国商业银行,证券公司,保险公司以及其他金融机构提出了规范,稳健经营的要求,而不论哪一类金额企业,规范和稳健经营不仅是企业自身成长的根本条件,也是金额企业和国民经济平稳运行的条件之一。该制度将更好地提高金额企业会计信息质量,有助于各类投资者的决策,同时为我国加入WTO后,金融企业与世界交流创造了良好的条件。

三、加入WTO对我国会计制度发展的影响

随着中美加入世界贸易组织协议的签订，我国加入WTO已是指日可待。这位我国企业提供了千载难逢的发展良机。同时也带来了许多挑战。会计界作为经济领域的一个重要组织部分，不可避免地受到加入世贸组织的影响，将面临新的机遇和挑战。

（一）、对我国传统会计理论及其研究方法发展的影响

尽管我国的会计改革已经进行了近10年，但是，长期计划经济体制对我国会计发展造成的影响是根深蒂固的。分部门、分行业、分所有制的会计制度并存是这一思想的一大提现。同时，为宏观经济服务的目标定位，使我国的会计理论研究更多地围绕如何体现企业受托责任的履行，加入WTO以后，国内奇特所面临的问题绝不是紧靠政府就能解决的，国际化的市场经济要求企业必须立足于自身经营，真正地按现代企业制度的要求运营企业、切实维护所有者利益。同时，也必须依靠广大社会公众提别是股东和债权人置于信息需求的中心，不断改进股东及债权人获取有效会计信息的途径。同时确保会计信息的真实可靠。

另一方面，由于对会计理论的研究在我国起步较晚，我们更多地是采用规范研究方法，而对于实证研究方法的探讨相对较少，使会计理论与实务在一定程度上存在脱节现象，一方面会计理论很丰富，另一方面又有大量的会计实际问题得不到及时有效的解决。实证会计研究所持有的务实态度不仅会大大提高会计理论的实用性，而且也会将会计实务中大量的潜在问题展露出来，为会计理论的发展扩展新的空间。我国应该对会计理论展开全方位多角度的研究，既鼓励一些基本理论的研究，又有提倡对于应用理论的研究，同时也应不断借鉴和引进国外先进的理论成果，加速我国会计国际化的步伐。

（二）、对制度会计准则发展的影响

依WTO协定第16条第4款的规定，各会员国的法规应与WTO的国际规范相一致。我国会计准则的制度一开始就是采取一种与国际惯例接轨的方式进行的，准则的实施过程也比较严谨。但是，这些准则与国际准则还存在一些分歧，既不利于国际间资本的通常流动，也不利于中外企业经济状况的比较分析，使想来华投资的外商不能按照一个统一的尺度客观地了解00合作伙伴的真实情况,无形中将使我国失去许多引进外资的机会;同时,与我国加入WTO后企业即将面临的纷繁复杂的跨级处理问题相比,会计改革的步伐和广度及深度仍是不够的,对一些急需解决的,与企业持续运营相关的会计问题未采取有效措施。例如,固定资产作为企业主要的生产要素,其价值的转移周期随着科学技术的发展应是逐渐缩短的,但我国目前固定资产主要采取直线折旧法,折旧年限不尽合理,并且购进固定资产所缴纳的流转税不能抵扣,在一定程度上阻碍企业的生产能力的提高;企业的无形资产特别是一些专有技术代表了一个企业赚取超额利润的能力,知识经济在企业中的一个突出表现应该是企业拥有的以专有技术为代表的无形资产的增多及无形资产占总资产份额的增加.而我国规定创立企业时,无形资产占总资产的比例不能超过20％,再加上后续投入不足,使得无形资产占总资产的比例很低,而在美国,有些企业无形资产的比例高达50％至60％.我国企业必须要重视无形资产的开发,并尽快出台有关无形资产的会计准则.另外,诸如物价变动会计,衍生金融工具,财务报告的披露规则等会计问题都是需要认真加以研究和解决的。

参 考 文 献

 1、刘萍，《天津财税》,2001(3)

2、陈毓圭，《国际商务财会》，2002(1)6-7

3、刘明辉、张宜霞，《东北财经大学学报》，2002(6)

4、赵军天，浅析会计准则的国际化；财会研究；2005（2）

5、李瑞红，加入WTO对我国会计改革的选择；财会世界；2005 （11）

6、李琼，曹骑豹，李新平《云南师范大学学报:哲学社会科学版》 2002,

7、潘经民，《广西财务与会计》，2002(11)10-11

8、罗慧平，《河南财政税务高等专科学校学报》, 2000(6)18-19