中小企业内部会计控制的问题及解决途径

内容摘要 

 中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。目前我国许多中小企业发展举步维艰，主要原因是中小企业内部管理制度的不科学。内部会计控制是内部管理核心的子系统，是科学管理的重要组成部分。但我国许多中小企业不重视内部会计控制，忽视了会计的监督职能，这大大增加了企业的交易成本，伴随产生较低的经济效益。因此，中小企业走出困境的出路是在企业内部建立有效的内部会计控制。本文就中小企业的内部会计控制普遍存在的问题提出了相应的解决途径及建议。

 关键词: 中小企业 内部会计控制 问题 解决途径

中小企业内部会计控制的问题及解决途径

一、引言

 改革开放以来，我国中小企业取得了长足的发展，并逐步成为了社会主义市场经济的重要组成部分和国民经济新的极富活力的增长点。但在财务管理等方面也存在诸多的问题。许多中小企业工作职责划分不清、财务人员素质参差不齐、业务循环缺乏严格的财产牵制、会计记录缺乏复核监控措施等，其结果往往造成企业无章可循、违规操作、财产流失、营私舞弊等现象发生，为避免上述现象的发生，需构筑一个较完善的中小企业内部会计控制制度。 

二、内部会计控制的内涵及构建中小企业内部会计控制制度的原则

（一）内部会计控制的内涵 

 2001年，我国财政部颁布的《基本规范》中给内部会计控制下的定义是：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可见企业内部会计控制主要是指企业内部为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，提高企业经营管理效率等而提供合理保证的过程，包括控制环境和单位制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。将内部会计控制作为企业管理的一种重要方法，可以保护企业资产，提高会计信息的真实可靠性，提高企业的经营管理效率为企业获取最大利润服务。

 原财政部会计司司长刘玉廷认为：“在单位建立完善内部会计控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。…..否则，如果单纯就会计论会计，内部会计很难发挥其应有的作用，也不能很好解决当前内部控制弱化的问题。……"应该说我们对内部会计控制的认识已基本上趋于一致。内部会计控制中的会计不是就会计岗位而言了，而是基于会计工作的对象而言。人们不再独立的研究会计控制，而是将会计控制置于整个企业管理系统的大环境中。注重环境等各方面因素对内部会计控制的影响。所以只要对企业价值运动过程中实施的控制程度和措施均属于内部会计控制。事实上，《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中的内部会计控制就既已包括财务会计控制系统，也包括管理会计控制系统在内了。

 这正是本文所讨论的内部会计控制所涵盖的内容。内部会计控制必须与企业的组织形式、业务流程、管理模式以及企业的经营环境相融合。

（二）构建中小企业内部会计控制制度的原则 

 针对中小企业内部会计控制存在的问题，首先企业应构建中小企业内部会计控制制度的原则。

1、突出重点原则 

 突出重点、分清主次，针对中小企业的薄弱环节、对企业成败有直接影响的方面，如影响盈亏、成本费用的重要事项，应严格控制；次要的事项，根据中小企业的能力限制，可简单控制或不控制。 

2、科学系统性原则 

 所谓“麻雀虽小，肝胆俱全”，中小企业在制定内部会计控制制度时同样必须从会计核算和会汁监督的角度。渗透到企业各项经济业务过程和各个操作环节。覆盖所有的部门和岗位，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不能留有死角。 

3、成本效益原则 

 中小企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则，如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。断定一项控制是否有效，应当站在企业整体利益的角度上考虑。尽管一些控制方法会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。

4、相互制约原则 

 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 

5、适应性原则 

 内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等 相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

三、中小企业内部会计控制存在的问题

 目前我国很多中小企业的内部会计控制很不理想， 由于会计控制薄弱而导致企业经营状况不断恶化，甚至倒闭的情况时有发生。中小企业内部会计控制存在的问题主要表现在以下几个方面：

(一)所有权集中于少数人手中，内部会计控制受重视程度不够

 中小企业通常投资主体不多，企业领导者集权现象严重，内部会计控制受重视的程度直接取决于企业主的态度，并且对财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事随心而欲的情况时有发生，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。 

 首先由于中小企业规模较小，经营权与所有权高度集中，领导者下达的各项指令执行能够快速落实，所以，管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制,甚至认为内部会计控制就是领导说了算。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑，不易建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业没必要建立内部会计控制。还有一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是控制好货币资金的收付、内部的成本费用控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全。相当一部分管理者还认为会计控制不过就是一堆堆文件、手册和制度。遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序及制度办理，大事小事领导说了算。有时甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段、弄虚作假、篡改账目、无视会计法律法规的存在、有章不循、执法不严、使会计控制失去了刚性和严肃性。

(二)管理人员少，组织结构简单

 中小企业多为私有企业或是家族企业，多采用集权制，经营机构和内部组织机构比较简单。很多企业都没有设立相应的管理决策机构。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，导致职责分工不明确。 

 中小企业多考虑用人成本，因此用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且企业在组织机构设置中比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。对于会计机构：一方面，有的企业干脆不设置会计机构，会计、出纳都由一人兼任，或者将企业全部会计工作委托会计事务所代理。另一方面，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、岗位责任制不明确、不落实、缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的形同虚设，使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的地位和作用。

(三)岗位设置不尽合理

 一些企业根本不设置会计机构，更不用说在相关机构中配备专职会计人员岗位了，出现销售人员一人销售商品又记账又收款的现象；还有些企业虽然没设有会计机构，但岗位职责不分，将本不相容的岗位交织在一起，如出纳人员一人既管钱又管会计帐，又负责办公用品的采购、报帐工作，等等。 

(四)内部会计控制制度不完善，不能适应市场经济发展的要求

 一方面体现在内部会计控制制度建设滞后，跟不上形势发展的步调。目前有些中小企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内部成本较高收效甚微，使会计控制失去效力。如会计部门主要是事后算账很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，会计部门还不知道是否已经实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，会计部门仍需照价付款等状况。另一方面也体现在企业所有权与经营权的高度统一。有的企业所有权与经营权都属企业主，内部会计控制制度建设取决于企业主，然而企业主只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样就可能为企业带来巨大的损失，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。

(五)经营规模较小，经济业务简单

中小企业经营规模小，许多中小企业为家族企业或是私人企业，经济业务简单，会计资料较少，会计核算简单，这节约人工成本，对会计人员的要求也低，认为没有专业技能的亲人也可以胜任如会计、出纳岗位，至此造成会计信息因会计人员素质低下而质量不高，工作效率也相继不高。 

(六)会计电算化带来的新问题

 有的企业计算机系统缺少操作日志和规则，授权不清，操作人员不按规定的授权操作，以致计算机信息失控，破坏情况日趋严重。随着计算机技术的普及和深入，此类问题会更加突出。 

 以上中小企业存在的问题，已严重阻碍了中小企业的发展，因此无论是从提高企业自身管理水平。还是从日益激烈的外部竞争环境来看，都迫切需要中小企业尽快建立和完善内部控制制度。 

四、中小企业内部会计控制存在问题的解决途径

在坚持中小企业内部会计控制制度的原则下，现就针对以上讨论中提涉的中小企业内部会计控制存在的问题，提出以下解决途径及方法。

 (一)制定中小企业会计制度的理论依据

从会计信息的提供者来讲，中小企业的规模较小，会计机构设置一般比较简单，会计人员也较少，没有专职的财务管理人员，会计机构兼管财务管理工作。会计人员往往一身兼多职，如果要求他们按《企业会计制度》的标准进行会计核算，编制会计报表，会让他们疲于奔命，影响会计信息的质量。制定中小企业会计制度的理论依据，按照现代内部控制理论，中小企业的内部控制按其控制的目的不同，主要可归纳为以下两种类型：一是会计控制，二是管理控制。会计控制是指由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制度，记帐、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离，财产的实物控制以及内部审计等控制。

 (二)提高从业人员综合素质

为了贯彻落实各项内部会计制度，中小企业必须加强在岗人员的会计培训，其对象包括企业领导者和会计人员，甚至是其他相关部门人员。为了提高企业领导者的专业知识和思想道德水准，中小企业可以通过定期参加高级人才业务培训班，广泛了解新出台的会计法规、会计政策，使领导者了解会计知识，读懂会计报表，以便进行财务分析并做出科学的理财决策；同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，用专业知识判断自己和会计人员的越法与非法行为，真正承担起会计责任主体的责任，考核不合格者待岗或下岗。为了提高内部会计制度执行的效果，中小企业可以通过定期对各部门进行内部会计制度的宣传培训，使公司相关部门了解公司的内部会计制度及流程，了解自身应承担的监督等职能。随着时代的发展，知识的更新，会计人员也不能停留在某一水平上，必须树立终生学习的观念，不断提高会计专业技能和思想道德素质。 

(三)中小企业内部会计控制制度建设

1、建立严密的财务控制制度

(1)不相容职务分离制度

不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

(2)授权批准控制制度

授权批准控制，要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内按照财务审核流程行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准分为常规授权和特别授权。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

(3)会计系统控制制度

会计系统控制，要求中小企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确财务流程、会计工作流程、建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、财务会计部门职责、会计档案管理制度等。

2、往来账款控制

 中小企业必须建立完整的往来帐款核算体系，财务预算准确详细，债权债务关系明确，并且真实完整。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程度。通常从信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况等五个方面来评价客户的资信程度。

3、实物资产控制

实物资产控制是为保证企业实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。建立实物资产管理和岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。

4、建立健全内部审计制度

当前，中小企业内部会计控制失控: 一方面表现为内部会计控制规范不健全；另一方面表现为已有的内部会计控制规范没有得到有效贯彻执行。为了保证企业制定的内部会计控制规范得到有效贯彻执行，企业应当加强监督检查。

5、管理信息系统控制

《企业内部控制基本规范》第三十八条明确了企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程度，确保信息及时沟通，促进内部控制的有效运行。信息及时性传递是相当重要的，通过管理信息系统，中小企业内部的员工能够清楚的理解企业的内部控制制度，明确其所承担的职责和任务，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。有效的信息管理系统有助于提高中小企业内部控制的效率和效果。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。 

综上所述，中小企业要在激烈的市场竞争环境下生存和发展，必须从自身内部修内功、夯基础、壮规模、强实力。从财务管理角度来说，就是不断完善内部会计控制制度的建设。中小企业应从自身规模、财力、人力等自身的特点和经营管理的需要，避繁就简、避虚务实，从经济性、实用性出发。注重实际运作控制，这既是中小企业组织管理的客观要求, 也是中小企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。 

参 考 文 献

张一文、王访华，《精细化财务管理全方案》，广州， 广东经济出版社，2011-06

于玉林，《企业内部会计控制标准化指南》，上海，上海财经大学出版社，2011-03

会计人员继续教育辅导教材编写组，《会计人员继续教育读本.第1辑》，北京，中国财政经济出版社，2008-10

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