我国企业应收账款管理的探索

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一、前言4

（一）本研究的目的与意义4

（二）国内外研究现状5

（三）应收账款管理的相关理论综述6

1、应收账款的定义6

2、应收账款的分类6

3、应收账款管理的目标7

二、H公司应收账款管理的分析7

（一）H公司应收账款管理存在的问题及原因8

1、H公司应收账款管理存在的问题8

2、H公司应收账款管理问题形成的原因9

（二）、H公司应收账款管理问题的对策10

1、完善应收账款管理组织机构10

2、建立对客户信用评估体系11

3、建立赊销申报制度11

4、建立应收账款催收管理法12

5、加强避免应收账款坏账的措施12

6、积极处理逾期应收账款12

三、结论13

内容摘要：

应收账款一直以来都是企业拥有的一项非常重要的流动资产，其流动性的强弱直接关系着企业可以动用的资金的多少，资金周转速度的快慢，企业能否健康发展。目前我国企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式简单。许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张，甚至陷入财务危机。因此，对我国企业应收账款进行探索有着重要的意义。

本文从H公司的实际情况出发，通过对公司应收账款管理中存在的主要问题进行分析，提出了加强应收账款管理的建议。通过本文的研究，为H公司加强应收账款管理，提高应收账款管理水平和资金利用效率，减少坏账损失，降低财务风险，提供了切实可行的解决问题的方法和途径。

本文通过为公司建立一套完整的企业应收账款管理体系，提升H公司应收账款的管理水平和更科学的决策方法。借此分析对我国同类企业加强应收账款的管理有借鉴意义。

本文主要有五个部分组成：第一部分，引论。主要包括研究背景意义、与内容等方面的简单介绍及论述了应收账款的定义、特点和分类，并说明了应收账款形成的原因。第二部分，本论。就H公司应收账款管理的现状分析。通过了解H公司的基本情况清楚明晰的把握该公司应收账款管理的优劣。对H公司应收账款管理的对策。结合H公司的实际情况，提出一系列的对策，从公司的管理组织结构到对客户建立信用评估体系，和对应收账款事后的措施。第三部分，结论。通过对H公司应属账款的分析探索我国企业应收账款管理的不足及科学的管理方法。

关键词：应收账款；存在问题；对策；

我国企业应收账款管理的探索

——以H公司为例

随着世界经济的发展，尤其是买方市场的逐步形成，企业间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。如在发达国家，每年有80％以上的交易采用赊销方式。然而，随着商业信用的不断发展，企业间由于赊销而产生的应收账款问题也日益严峻。

一、前言

（一）本研究的目的与意义

本文的研究目的在于，针对H公司对应收账款的管理的不足，借鉴国内外优秀企业应收账款管理工作的经验，提升我国企业应收账款管理工作的水平，促进我国企业提高管理能力，以实现我国企业的对应收账款的科学管理。

本文通过对H公司应收账款管理进行分析，指出H公司应收账款管理中存在的主要问题，并针对存在的问题提出了加强应收账款管理的具体建议。对于H公司具有以下现实指导意义：

1、有利于加强信用风险管理，合理选择客户，提高应收账款的质量。应收账款是信用销售的产物。

2、有利于改善资金结构，提高资金利用率。应收账款是一种债权资产，不能直接参与企业的生产经营活动。通过加强应收账款管理，加速资金回笼，使债权资产及时转化为现金资产，减少应收账款占用数额，增加货币资金存量和流量，提高应收账款的流动性。

3、有利于提高企业整体经营管理水平。应收账款是企业管理的重要组成部分，通过完善应收账款管理制度和内部控制制度，明确岗位职责，健全绩效考核机制，强化审计监督等，调动各职能部门和员工的积极性，加强各部门之间的协调和合作，提高企业整体经营管理水平。

4、借此分析探索目前我国企业应收账款存在的问题及解决措施。

（二）国内外研究现状

国外研究现状：本文主要研究的是应收账款的风险管理，国外对应收账款管理方面的研究主要有两大方面：一是应收账款的分析，二是应收账款中不良资产度量预测。

国内研究现状：国内关于应收账款管理理论的研究不多，主要是在财务管理类书籍中，但作为一项专业研究并不多见。我们现在对应收账款管理的研究一般都是借鉴西方对应收账款管理研究的已有成果，结合具体的业务实际，形成了符合中国国情企业的应收账款管理特色。

谢获宝、左远雄通过对我国上市公司应收账款的基本情况进行考察后，借鉴国际上的成功经验，探讨了应收账款证券化的内涵、优势、流程和我国上市公司在应收账款证券化过程中应注意的若干问题。

何小锋，来有为认为可以借鉴和吸收国外证券化的经验并结合我国目前状况，开展一条行之有效的融资模式——离岸资产证券化，从而推动我国证券化市场的发展，同时利用离岸资产证券化这一运作方式，可以低成本吸引外资流入，促进我国的经济发展。还分析了我国开展离岸资产证券化所要面对的难点，并提出了相关的建议，后来魏益民在其硕士论文中又将这一理论进行了扩展。

唐敏通过对几种常见的应收账款融资方法的对比分析，得出应收账款证券化，具有很强的灵活性，能满足企业短中长期融资需求。

黄晓雄认为保理业务是应收账款转让融资的具体方式之一。我们应该充分借鉴和吸取国外的经验和教训，并结合我国具体情况，建立具有中国特色的应收账款转让融资保理制度，并引导其健康、稳步的发展，从而更好地服务于社会主义市场经济。

李秀春认为在大量中小企业跨越创业阶段后，如何改善融资环境、解决其融资瓶颈，成为促进中小企业发展的关键之一。实践证明，银行推出的“应收账款保理业务"不失为一项积极有效的解决方式。

（三）应收账款管理的相关理论综述

1、应收账款的定义

应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项。应收账款有广义和狭义两种含义。其中，狭义的应收账款是指企业因对外销售产品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的货款或劳务款项，即通常所说的“应收销货款”；广义的应收账款是指企业所有债权性资产的集合，除包括应收销货款以外，还包括企业应收票据、应收垫付款、应收补贴款及预付账款。

应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，它是否具备资产的性质(带来的经济利益能流入企业)，是否具有流动的特性(一年内变现)，直接影响到一个企业会计信息质量。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为:(l)逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用；(2)未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。

2、应收账款的分类

应收账款与其他资产形式相比具有等价性、回收性、期限性、风险性、国际性的特点。若按照应收账款的内容，应收账款表现形式有:应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。

按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有:短期应收账款和长期应收账款。

按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有:日常性应收账款和资本性应收账款。

按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有:未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。

3、应收账款管理的目标

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

二、H公司应收账款管理的分析

H公司是一家小型家电零售企业，从彩电兴业，到信息电子的多元拓展，已成为消费电子、核心器件研发与制造为一体的综合型小型企业，并正向具有上市竞争力的信息家电内容与服务提供商挺进。近年来，H以创新为导向，不断提升核心技术创新能力，大力实施品牌国际化战略，不断提升企业综合竞争能力。

该公司经过16年的发展，现在已成为当地有名的家电公司。2012年销售收入近200万，自开业以来，连续得到顾客的好评，被认定为当地家电零售批发的制定代销点。

2012年12月31日，公司应收账款76万元，占流动资产的45%，占总资产的30%。在2012年，公司当年实现销售收入218万元，与上年同期相比增加了21%，但同时应收账款也大幅度增加，与上年同期相比增加了81%，并且出现逐年大幅递增的趋势，与此同时应收账款周转率不断下降，影响公司健康发展。

现就该公司应收账款做一分析。应收账款作为流动资产的一个重要项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的一个关键。从流动性来说，应收账款存续的时间越长，它的流动性就越差。应收账款一旦逾期，其形成坏账的可能性就大增，严格地说，那些存续时间超过企业地一个经营周期(通常为一年)的已经不能算是流动资产。在考虑企业短期偿债能力时，应通过账龄分析将此部分变现能力差的应收账款剔除。

应收账款的账龄分析有两种方法:一是分析应收账款是否过期及过期天数；二是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否过期。国外的企业通常是采用前一种方法，而我国的企业目前通常采用后一种方法。

表2 H公司2012年应收账款账龄分析表单位：万元

账龄

金额

比例

一个月以内

45.41

66.79%

一个月以上两个月以内

8.89

13.07%

两个月以上三个月以内

1.91

2.81%

三个月以上四个月以内

1.27

1.87%

四个月以上一年以内

0.91

1.35%

一年以上

9.59

14.11%

合计

100.00%

资料来源：H公司财务报表

从以上账龄分析，我们可以看出公司的应收款质量不佳。公司逾期的应收账款占应收账款总额的17.32%，而一年以上的应收账款就占到了总额的14.11%。换句话说，公司的很大一部分的应收账款都己经失去流动性了，变现能力很差，己经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，债务负担沉重，也就不足为奇了。

如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款管理上存在很大的问题。他给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失。如果计入应收账款的管理成本(主要包括:客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费用、信息搜集费用及其他费用等)及坏账损失成本，应收账款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常巨大的。

（一）H公司应收账款管理存在的问题及原因

1、H公司应收账款管理存在的问题

通过对H公司应收账款的管理的分析，目前H公司在应收账款管理方面主要存在以下问题：

（1）缺乏专门的信用管理部门和专业信用管理人员，H公司的应收账款管理主要由事业部所属市场营销部、财务部和公司法务部负责。

（2）缺乏信用政策，信用风险管理严重滞后

目前，H公司的应收账款管理属于典型的事中和事后管理，缺乏信用风险事前防范和控制措施，应收账款的发生处于失控状态。主要表现在：一是没有制定完整的信用政策。二是没有对客户进行信用调查，缺乏客户信用风险识别和评估程序。

（3）应收账款内控制度不完善，日常管理松散。目前，H公司尚未制定出一套健全的应收账款内部控制制度，在客户信用调查、风险识别和评估、应收账款日常控制与考核及逾期应收账款处置等方面没有形成严密的应收账款内部控制体系和绩效考核体系，日常管理松散，应收账款流失现象严重。

（4）应收账款基础资料不健全，目前，H公司应收账款的日常管理主要依赖市场营销部门的销售合同管理台账和财务部门的应收账款明细账，没有建立客户信用档案和应收账款管理台账。存在以下问题：①客户信息不完整。②应收账款管理信息滞后。③数据准确程度不高。

2、H公司应收账款管理问题形成的原因

1.宏观原因：

在我国市场经济逐步建立的过程中，宏观经济环境是影响应收账款回收不确定性的重要原因。

（1）应收账款形成的根本原因——供大于求的市场供求关系

（2）信用环境不良和商业竞争

首先，我国国家信用管理体系还不完善。其次，我国目前进行信用管理的单位还主要限于银行、证券等金融机构，企业很少进行信用管理。最后，社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，结果形成恶性循环。造成信用危机。

商业竞争是产生应收账款的主要原因。企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售手段之一。降低信用门槛就直接促使企业产生居高不下的应收账款，从而加大企业坏账风险。

2.内部原因：

（1）企业风险意识淡薄

（2）企业内部控制不到位

由于企业的销售部门和财务部门职责不清，相互推诿和监督不力，使应收账款的收回难度加大，企业坏账风险加大。

3．客户方面的影响因素：

（1）客户信用缺失

由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，恶意拖欠账款，由此导致的应收账款风险很大。

（2）客户的支付能力有限

一些客户信誉良好，但是由于暂时性资金周转困难，无法在规定的信用期内还款。

4.结算方式的影响因素：

除了以上三方面的主要风险因素之外，结算方式也会影响应收账款的风险状况。结算方式的失当是应收账款风险产生的推动因素。

（二）、H公司应收账款管理问题的对策

根据H公司的实际情况，要彻底改变应收账款管理现状，建议如下：

1、完善应收账款管理组织机构

传统的应收账款管理把管理重点放在对逾期应收账款的催收上，管理起点是应收账款逾期以后，因而它是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理应该从事前防范、事中控制和事后处置三个环节对应收账款实施全方位、全过程的管理，并把管理措施和管理责任分解到应收账款管理的各个环节，实现风险识别和评估、风险防范、风险控制的有机结合，建立一套完整、科学、合理的应收账款管理系统。

①、结合市场需求，做好应收账款审批工作

结合H公司产品更新换代速度快这一特点，制订合理的应收账款审批制度。

②、完善企业内部控制，成立应收账款专门管理部门

针对H公司销售和财务部门责任不清、相互推诿这一现状，建议成立应收账款的专门管理部门。该部门由经验丰富的财务和销售人员组成，这一部门要建立应收账款的审批制度，每笔应收账款的发生都应经该部门的严格审批。

2、建立对客户信用评估体系

H公司在信用销售的策略方面，采用较为保守的销售方式：对中、小客户要求“先款后货”，大客户尽量采取厂商银合作业务。而销售中为扩大销售量往往伴随着赊销经营，稳定有效的赊销，是建立在客户良好信用的基础上。要判断客户的信用情况，就必须建立一套完整的客户信用评估体系。

①、设置独立的信用管理部门

资信管理部门负责销售信用信息的汇集、整理、重大事项调研以及信用信息分析工作。

②、收集客户信息

公司进行赊销，一定要选择信用良好的客户。具体可通过联系沟通，实地考察和资信调查三个环节逐步地筛选出符合本企业信用标准的客户企业。资信管理部门要根据所掌握的信息定期对客户进行信用分析，评定客户的信用度，并将收集到的客户注册、规模、经营、支付能力、履约等方面信息进行汇集、整理，并按照一定的格式分户登记造册。

3、建立赊销申报制度

公司要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。

4、建立应收账款催收管理法

针对应收账款收款中存在的问题，规范货款收回方法：

①、发对账单：每个月初把对账单发给客户，通过有规律的与客户对账，比直接向客户催要货款要友好得多，而且在必要时要求客户付款也不会显得唐突。

②、电话沟通：与传真和电子邮件相比，电话联系易拉近与客户的心里距离，效率高而且还能获知客户其他方面对本企业有用的信息。在沟通时对客户的口头承诺付款时间等，要及时发邮件或传真加以确认，以增强催收力度。

③、电子邮件、传真催收：对应收账款超期时间长的客户，不仅电话催收，也辅之邮件、传真加以补充，在将来一旦诉诸法律也有个证据。

④、访问客户：对重点客户，由市场部人员通过经常的拜访，加强联系，及时发现问题，做到知已知彼，稳住现有客源。

5、加强避免应收账款坏账的措施

坏账的预防措施

①、控制信用销售：适当的信用销售既能增加销售额度还能加强企业之间的联系。但不良的信用销售会增加企业应收账款回收的难度，恶性的信用销售很可能会转变为坏账，企业控制好信用销售即加强避免坏账发生。

②、调整信用额度：控制信用销售的关键是在于控制销售额度，准确的调整信用额度是加强避免应收账款坏账强有力的措施。

③、定期拜访客户：定期拜访企业客户，加快应收账款的回收。

④、设置坏账准备金：企业存在应收账款的同时必须根据应收账款额设置相应的坏账准备金，以此来控制当坏账发生时给企业带来的财务风险

6、积极处理逾期应收账款

除了积极开展事前防范、事中控制以外，传统的事后处置也不容忽视。这是减少坏账损失的最后一道防线。对于销售人员全力催收而仍然无法收回的应收账款，一般企业除可以提起法律诉讼通过法律途径解决外，还可以采用移交法务部清收、实行债务重组、出售债权资产等方式及时回收应收账款，减少坏账损失。

应收账款管理把重点应当是全方位的，应把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合。因此，针对在公司应收账款管理发现的问题及对其原因的分析，从事前控制、事中控制、事后控制及信息反馈来动态地进行应收账款的管理，建立公司应收账款管理系统，才能全面提高应收账款管理工作质量。

三、结论

本文以H公司为示例，通过对目前我国企业的应收账款管理现状的研究，主要结论如下：

（一）从H公司应收账款事前、事中、事后等阶段的管理方式入手，发现公司存在未重视客户的信用评价、销售方式趋于保守和内部子公司支付混乱等问题，限制了客户的构架和销售的增长，抗风险能力比较弱。我国大多数企业也存在着同样的问题。

（二）针对H公司存在的问题提出了建立完整的应收账款管理体系来保障H公司的应收账款的有效控制与及时回收。

（三）通过对H公司的问题研究，本文认为构建一套完整的从信用评价到应收账款信息反馈的应收账款管理体系，可以将应收账款管理的重心由事后控制转为事前控制，而且能更有效地实现资金融通和资产盘活，有利于为企业赊销提供安全保障，为企业化解债务危机提供一种可选途径。

（四）根据H公司的实例清况分析，想要彻底改变我国企业应收账款管理现状，建议各企业在加强市场和政策分析，了解市场环境和国家宏观经济政策、金融政策变化的同时，针对产品和行业的特点，从转变经营理念入手，通过完善内部管理制度、防范信用风险、控制应收账款、建立债权保障机制等，提高应收账款管理水平。

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