关于建立现代企业制度中内部审计的探讨

一、绪论……………………………………………………………………………………………………………..…2

（一）、研究背景及意义……………………………………………………………………………….…....2

（二）、研究方法………………………………………………………………………………………………...2

（三）、研究思路与预期成果…………………………………………………..……………………….....2

二、企业内部审计的概述……………………………………………………………………..…..……...…...2

（一）、内部审计的作用………………………………………………………………………..……..…......2

1、保证不同利益的相关方信息的对称性。………………………………………………......2

2、有效降低企业运营风险。………………………………………………………………….......3

3、为企业内部管理决策提供科学依据。…………………………………………………......3

4、资产的保值和增值。……………………………………………………………..…………......3

（二）、 内部审计的现状………………………..……………………………………………..…….….....3

1、内部审计缺乏完善的法律法规指导。…………………………………………………......3

2、对内部审计不够重视。……………………………………………………………………........3

3、内部审计人员的专业水平不高。…………………………………………………..…..…....3

4、内部审计缺乏独立性。………………………………………………………………..………....4

5、内部审计的范围狭窄。…………………………………………………………………….......4

6、内部审计的方法比较单一。…………………………………………………………..…......4

 （三）、 现代内部审计发展趋势……………………..…………………………………..…….….....4

1、从控制到风险。………………………………………………………………………………......4

2、从风险到环境。……………………………………………………………………………….........4

3、从评价到预测。…………………………………………………………………………..…..….....5

 三、现代企业制度内部审计的机构设置……………………………………………………………….....5

（一）、 现代企业制度下的内部审计机构设置的原则…………….…………………………....5

 1、独立性原则。…………………………………………………………………………………….....5

 2、权威性原则。………………………………………………………………………………………......5

（二）、目前的几种内部审计组织机构的设置模式………………………………………..…......5

（三）、现代企业制度下内部审计机构模式最佳…………………………………………..…......6

四、进一步完善内部审计的对策及建议……………....…………..……………………………..….…..7

（一）、完善内部审计方面的法律法规。…………………………………………………... ..…...7

（二）、明确企业内部审计的定位。……………………………………………………... ..…..….7

（三）、提高审计人员的综合素质。…………….……………………………..………..……..…...7

（四）、 保证内部审计机构的独立性和客观性。………………………………………..…......7

（五）、扩大内部审计的工作范围。…………………………………………………..…….. ..…....8

（六）、加强内部审计方法的创新。………………………………………..………………. ..….....8

内 容 摘 要

 内部审计是企业管理中的一项非常重要的控制活动，它的目的是提高企业的管理水平，确保企业经营目标的实现。虽然企业内部审计制度在我国建立了有一段时间了，但是随着经济的发展，在现代企业管理中的作用未得到充分的发挥，还没有更上企业发展的步伐。随着我国经济的转型，规模的扩大，全球化的影响，建立与完善我国现代化企业的内部审计制度，以明确复杂的产权关系和加强企业内部管理，变得尤为重要。

关键词：内部审计；现状；机构设置；策略 

我国现代企业制度中内部审计的研究

 内部审计是指在组织内部的一种客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目的的达成。它是增加价值和改进组织的运营的内部审计。内部审计组织和控制各类业务的独立评估，以确定他们是否符合接受的政策和程序，遵守法规和标准是有效和经济的资源利用，无论是在实现组织的目标。现代内部审计的职能主要是监督职能、管理控制职能、评价鉴证职能、服务职能。

一、绪论

 （一）、研究背景及意义

 内部审计是跟着企业规模不断扩大，基于内部加强管理和控制的需要发生和发展起来的，跨国公司的不断出现，公司的不断壮大，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，而且使得企业之间的竞争日趋激烈。很多企业为了加强竞争的能力，提高经济的效益，都需要建立有效的内部审计，以此来促进企业前进的经营目标和加强管理。由此可以知道，内部审计是企业自身需要的内在要求。然而，我国的现代企业的内部审计是一种行政命令下的产物，应付国家要求而存在的一种模式。这种审计模式导致许多企业很不理解甚至带有抵触情绪，至今在有些企业内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果就导致内部审计工作很难正常开展，因此，它很难在这种环境下充分发挥服务的作用。

 （二）、研究方法

 本文根据描述性研究法进行写作，通过现有的现象通过自己的理解进行描述。

 （三）、研究思路与预期成果

 通过对内部审计的基本认识，了解现代企业内部审计的背景和现状，提出了自己认为合理的内部审计计划，为建立完善的内部审计更合理。

二、内部审计的概述

（一）、内部审计的作用

 1、确保不同利益相关方的对称性。企业在全体的运营中，要向投资者公开财务状况，其中财务信息的真实性是最基础的要求，也是最关键的要素。但由于投资者和管理者之间存在严重的信息不对称，使得投资者的利益无法得到保证。例如：银广夏事件中，因为对外信息的作假，投资者不能够真正的了解企业的真实信息导致许多投资者血本无归，如果有了内部审计的监控那么事态就不会发展到这种地步。内部审计的基础作用就是提升财务信息的质量，确保其真实性和完整性，增加财务信息的可信性，降低财务信息的风险，有利于投资人做出正确的决定，也有利于政府对资金市场运行情况的监控，维护良好的市场秩序，保证市场经济的健康运行。

 2、有效地降低企业运营风险。内部审计通过对企业内部控制制度完善程度测试和评价，及时发现企业的经营风险和财务风险。对企业风险管理过程进行评估和报告，并提出可行的改进建议，促进企业风险管理体系的完善，避免企业风险和财务风险，有效地维护企业的生存和发展。揭示了内部管理中的薄弱环节，监督、检查，客观反映了实际情况，以此达到自我的约束性。

 3、为企业内部管理决策提供科学依据。在复杂的市场环境中，企业面临着许多不确定的因素，这些因素在企业的生存和发展中起着重要的作用。通过内部审计，能够及时的了解到内外环境因素的变化，为经营决策中提供政策上和经济上的依据。而且在针对经营中呈现的内部管理问题，提出具体并可实施的改进意见和建议，使企业在制度上更加完善。对企业经营的各种决策实施后的成果进行评价，使企业经营者能够迅速了解决策行为是否完善，企业资源是否得到充分利用，以便调整决策，提高企业的经济效益。

 4、资产的保值和增值。由于企业经营环节较多，程序比较复杂，并且又存在一些不可控制的因素威胁着企业资产的安全和完整，企业内部审计可以及时发现问题，提出相关的建议，填补漏洞，避免潜亏因素的形成，保证资产的完整，进一步提高资产的质量。另一方面，内部审计能够通过积极开展战略审计活动，发现机会，结合产能，推动企业资产的升值。

（二）、内部审计的现状

1、内部审计缺乏完善的法律法规指导。在内部审计的理论方面,如内审的目标、职能、原则等还没有形成一套与我国国情和现代企业制度相符合的理论体系。目前我国关于审计工作的法律只有两部：社会审计的《注册会计师法》和国家审计的《审计法》。最近几年来，国家陆续有颁布了一些与内部审计相关的法规，但是它们不具备针对性，而且这些法规还不够完善。这就导致内部审计与国家审计和社会审计在法规上地位的差异，形成企业内部审计无法可依，当内部审计人员碰到具体问题时无章可循，没有底气，那么它的审计结果的权威性也大打折扣。

 2、对内部审计不够重视。目前，许多企业还没有建立一个专门的内部审计部门，许多企业的领导人没有把制约机制带到企业管理的思想理念中，单方面的认为内部审计只是因为政府的干预与促进下被动设立的，对企业的实际经营不具有太大的作用，只是一个摆设。因此，内部审计并没有被所在企业真正接受，不被重视。有的企业还被合并到其他的部门中缺乏了本身的独立性。内部审计部门由于未被得到重视，从而大大的降低了内部审计的作用，很难拿出成果，更加难以得到企业管理者的认可，使其形成一个恶性循环。内部审计是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段、它是现代企业制度的重要组成部分和重要特征，企业管理者要正确的认识内部审计的重要作用，注重加强企业内部审计机构的建设和完善，充分发挥企业内部审计的作用，使企业不断的完善，不断加强宏观调控，最终使企业不断的提高经济效益。这才是企业对于内部审计的正确的定位。

 3、内部审计人员的专业水平不高。审计人员的职业素质的高低决定审计能否客观、公正、权威。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》中说，从事审计的工作人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识，还应有足够的经验和良好的审计职业道德。但是我国内部审计人员的素质整体不够高。据调查和统计，许多企业的内部审计人员大多都是财会人员出身，甚至有些并没有接受过系统的专业训练和教育，加上我国内部审计专业道德标准和准则的法律空白，许多内审人员缺乏职业规范的约束。这就大大地降低了审计的科学和严谨性，增加了审计工作的法律风险。

 4、内部审计缺乏独立性。独立性是内部审计的基本特征之一。目前我国现在的企业的内部审计部门大多都在管理层之下，在单位的工作主要是在领导的指挥下，为了经营的目的进行服务。因此，在审计工作的开展中，不可避免都会受到本企业的利益和相关人员的利益所制约，其审计工作的独立性、客观性、及其权威性都得不到保障。那么审计的内容就大打折扣。

 5、内部审计的范围狭窄。在我国，大多数的企业管理者对于内部审计的认识不足，认为内部审计就是为了查账，把内部审计设立在财会部门中间，形成财审合二为一的错误构架，这样降低了内部审计部门对财务部门的监督作用；另一方面，由于受到地位、权限等其他因素的影响，内部审计部门也没法对企业的各个方面做出全面、公正的审计。

 6、内部审计的方法比较单一。当前，企业内部审计广泛还在使用事后审计、静态审计和现场审计单一的落后的方法。随着现代企业制度的逐步建立，特别是计算机技术等高科技的迅猛发展，企业管理方式不断的创新，审计内容大大扩大，工作内容也增加，如果审计手段还是仅仅依靠企业内部素质不高的审计人员手工操作，那么它的科学性得不到有效的证实，审计内容也不会太接近企业需求。

、现代内部审计的发展趋势

 1、从控制到风险。控制导向审计是内部审计人员普遍使用的方法。它使审计人员容易忽视了单位本身的目标。没有风险就没有控制，控制只是为了管理风险而存在，不分析风险而想要有效的评价控制是不可能的。

 2、从风险到环境。环境是风险的根源，控制系统就是针对它设计的。组织暴露于周边不断变化的条件和情况所导致的风险中。风险的来源是一个对组织产生威胁的危险和创造潜在收益的机遇，必须成为风险分析的重点。这些条件、情况：危险和机遇都是可能影响组织的环境。 

 3、从评价到预测。评价是内部审计的基本功能但是企业经营环境的日益复杂，多样化的顾客需求，未来的变化和现状截然不同，批判过去带来的价值已经没有预测未来对于管理层的决策带来重要的意义了。

三、现代企业制度内部审计的机构设立

（一）、现代企业制度下的内部审计机构设置的原则

内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学有效的内部审计组织机构是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内部审计的作用，企业在设置内部审计组织机构时应当坚持两条原则：

独立性原则。这是建立内部审计组织机构的一个重要原则。内部审计组织机构在人员、工作、经费等方面应当独立于被审计单位、独立行驶审计职权，不受股东、管理层等干预，体现审计的客观性、公正性和有效性。如果将内部审计机构隶属或者合并于其他部门，那么就会丧失内部审计的独立性。"内部审计必须独立于他们所审核的活动”"独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”这是国际内部审计协会所强调的，要达到这一点是通过组织状况和客观性来获取的。只有内部审计机构具备独立审计活动的良好组织地位，它才能保证审计范围的广泛性、审计行为不受限制、审计意见或决定得到实施，得到适当的采纳。

 2、权威性原则。这是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要是体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高那么其权威性也就越大，内部审计的作用就发挥的越充分。内部审计要有一定的处罚权，这样能够体现内审的权威性，那么内部审计的作用发挥得就越充分，作用的扩大为内部审计的组织的提高有着很大的效果。

（二）、目前的几种内部审计组织机构的设置模式

由于中国的内部审计制度建立比较晚的，所以大部分的经验来自于国外，所以到现在没有达成一致，存在多种模式。主要有：

1、内部审计机构隶属于财会部门；

2、内部审计隶属于总经理；

3、内部审计机构设立在监事会；

4、内部审计机构设立在董事会；

5、在董事会下设审计委员会，在行政系统--经营管理系统设置审计机构。

以上五种模式都各有利弊。第一种模式下，内部审计设置从地位、层次、独立性都是较差的，内部审计的工作不能直接为经营决策者服务，不能够很好的达到审计的根本目的。第二种模式在层次、地位、独立性上稍差，虽然有利于企业的直接生产经营活动的审计，但是不利于对企业高层决策和经济行为的监督，审计范围狭窄。第三种模式从独立性和层次上都是很高的，但是内部审计部门设立在监事会下，实际中容易把二者的工作混为一谈，或顾此失彼，从而削弱彼此应有的作用。第四种模式的独立性和层次地位也很高，但是董事会是集体讨论制，凡事都需要通过董事会集体讨论，导致正常的审计工作很难进行。第五种模式设置层次高、独立性强，有利于审计人员的正常开展活动。

（三）、现代企业制度下内部审计机构模式最佳

 在内部审计机构设置的原则下，第五种模式是最科学、最有效的。在内部审计的机构中，作为审计业务需要向审计委员会负责和报告工作，作为行政内容，要向总经理负责和汇报工作。审计委员会的成员由董事长、非执行董事、总审计和非公司董事等组成。这种模式是现在企业制度下内部审计组织机构的最佳选择。理由:

 1、这种双向的负责报告，互相重要的组织形式与国际内部审计师协会的要求一致。他们认为"内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”而这里面的管理成员是指管理人员和董事会成员两方面的成员。内部审计机构是按照高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能的，其权力和责任说明是由高级管理层批准并得到董事会认可的。。

能够最大限度的体现内部审计的独立性和权威性。现代企业制度强调内部审计机构的独立性和权威性，然而独立性和权威性的强弱是由内审机构的隶属关系和领导层次的高低所决定的。领导层次越高，其独立性和权威性越高。董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构，所以在其领导下的内审机构可以较好的体现它的相对独立性和权威性，从而为内审工作顺利的开展打下了良好的基础。

 3、这种内审组织机构模式有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。传统审计重点强调内审的监督职能，忽视了内审的评价、鉴证和服务职能。从国际的现代内审的工作发展来看，其重心已经转移到评价、鉴证和建设性功能的上面，这仍旧是我国内部审计发展的趋势。在这种组织模式中，内审机构作为审计业务，主要发挥监督职能；作为行政内容，则是要承担评价职能，更好地实现内部审计促进完善经营管理，提高经济效益的职能。

四、进一步完善内部审计的对策及建议

（一）、完善内部审计方面的法律法规。在现有的法律法规的基础上明确内部审计的标准。第一层标准为《内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》 ；第二层是审计章程；第三层是制定内部审计机构指定的审计手册。其次，继续完善相关法律法规的制度，使得内部审计人员有法可依，有章可循，保证其结果的权威性。

（二）、明确企业内部审计的定位。在企业内部进行相关内部审计的培训，使企业相关人员充分了解内部审计的重要性，并且积极营造内部审计的环境。内部审计在企业经营中处于极其重要的地位。企业需要制定短期及长期的目标可以由内部审计提供资料帮助组织其实现目标，另外要确保内部控制制度有真正的实施并有良好的效果，并且内部控制制度能够更加适应外部环境的变化就需要加强对内部审计的有效监督与客观评价。

（三）、提高审计人员的综合素质。审计人员的业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的素质，对提高审计质量起着根本性作用。所以，应该提高审计人员的综合素质。首先，加强对内部审计人员专业技能的培训，提高自身的业务水平，并且熟练其他相关专业的技能。其次便是鼓励审计人员通过实践及时的总结工作经验，不断完善审计的手段与方法，利用理论知识解决实际问题应对多样的工作环境。再来就是进一步完善审计人员的招聘制度，实行执证上岗充分调动员工的积极性，爱岗敬业。最后应该加强内审人员的政治素质教育，树立内审人员一丝不苟的工作精神，使内部审计人员具备与其工作相适应的责任心及处理事情的能力。

 （四）、保证内部审计机构的独立性和客观性。保证企业内审部门工作的独立性和权威性，这是内审部门的重要特点，也是其保证工作客观性的重要基础。内审机构的独立性要做到：一是对其他职能部门有监督的权利和义务，其审计工作应由企业第一负责人带领，审计部门对其负责并直接汇报工作内容；二是负责审计人与被审计人不存在经济利害关系，审计机构，人员，经费来源等方面具有独立性。

 （五）、扩大内部审计的工作范围。随着内部审计目标的重新定位，内部审计的职能从审查财务、经营活动扩展到管理领域。内部审计机构可以对经济业务活动进行事前、事中、事后的检查监督，更关注组织管理、风险管理、关注组织经营的未来前景，并融进了风险管理的新内涵，参与企业的经营决策、分析风险因素、预测经济前景。从而使内部审计的职能大大扩展。

 （六）、加强内部审计方法的创新。引入现代审计技术和方法。如计算机辅助审计软件能较好的满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，利用统计抽查、数学模型等数字加工技术、方法灵活，可以大大提高审计工作的效率和质量。

参 考 文 献

1、邓倩兰，《我国内部审计未来发展趋势》［J］；2011；

2、黄群，《我国企业内部审计现状及成因分析》；2009；

3、齐婧文、张义，《强化内部审计建立现代企业制度》，2014；

4、刘科，《企业内部审计风险的成因及防范措施》［J］；现代商贸工业,2007（12）；

5、胡高坤，浅谈企业内部审计发展趋势展望［J］，2010；

6、张永革。积极开展效益审计发挥内部审计的特有职能［J］。中国内部审计，2006（10）。