目 录

内 容 摘 要2

一、存货的定义3

二、存货的成本4

1、原材料的采购成本4

2、原材料的运输成本4

3、原材料的仓储成本5

4、产品生产过程中的成本计算5

5）产品仓储损耗的的确认7

三、存货的期末计量7

四、存货管理的方向12

参考文献14

内 容 摘 要

存货是企业流动资产的重要组成部分，其价值是否真实对企业期末拥有价值的真实性具有重要而直接的影响。因此，需要对企业存货价值进行计算。企业存货计价方法有多种，在企业会计核算领域，不同存货计价方法会对企业的会计核算过程产生影响。本文1）首先介绍了有关企业存货的定义，从而了解企业中哪些属于企业的存货；2）重点介绍企业主要原材料的采购过程中发生的成本构成，主要包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用，及发生短少损耗的相关税务操作；3）存货在仓储过程中发生的成本包括哪些，及发生损耗时的处理；4）存货生产环节的成本确认，及生产成本的相关账务处理怎么设计；5）最后介绍了存货期末成本的计价，特别重点的介绍了存货减值的计算方法。同时介绍在每个环节中出现短少、损耗时的相关税务操作。最后简单论述了存货管理的方向。 

关键词：存货、成本、损耗确认

存货计价会计问题研究

一、存货的定义

 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成本，商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料。存货主要包括以下内容：

（1）原材料 指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于建造固定资产等的各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

(2)在产品 是指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产环节加工的产品，以及加工完毕尚未检验或检验但尚未办理入库手续的产品。

（3）半成品 是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产品，仍需进一步加工的中间的产品。

（4）产成品 是指企业已经完成全部生产过程并检验入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的商品。

（5）商品 是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

（6）周转材料 是指企业多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经验过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，但是周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。

二、存货的成本

 存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，不同存货的成本构成内容不同，原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货初始成本采购成品、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

1、原材料的采购成本

存货的采购成本，包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用。

（1）购买价款 是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税。

（2）相关税费 是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税中的抵扣进项税额、进口货物的关税等。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购环节过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用能分清分摊对象的，就应该直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关的存货的采购成本。分配方法通常按照所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。

对于采购环节，存货会存在一定的损耗，看合同的约定损耗条款是如何，如果是合理损耗内，应作为存的“成本其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，应区分不同情况进行会计处理，

2、原材料的运输成本

原材料在采购的时候会签订相应的运输协议，采购送到或自提，如果签订的自提，则会和运输公司约定谁去承担运输途中的损耗，会约定一定的损耗率。相关的运费会计入产品成本，我们承担的损耗部门也会计入产品成本，一般

材料采购中的途中损耗有两种：一种是正常的合理损失，即材料在运输途中由于路途的变换或运输工具的更换，如上下装卸、汽运转船运或转火车运输、运输途中的路况等都会出现原材料的短少情况；另一种是非正常损失，即材料在运输途中受人为或自然灾害的损失，如偷盗、变质、水火灾害等。增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。也就是说途中合理损耗部分是可以抵扣税的。 途中合理损耗(已经查明)不符合管理费用的定义,这是正常的损耗,应该计入材料的成本中.当企业采用计划成本核算原材料时,应该将购入材料的实际成本与计划成本对比后,差异计入材料成本差异,而不是仅将合理损耗计入材料成本差异3、原材料的仓储成本

原材料采购入库之后，存在仓储管理，仓储管理是指仓库对以及仓库内存储的物资所进行的有效管理，是为了充分利用仓储资源进行的计划、组织、控制和协调的过程，仓储管理在整个供应链中占据着重要地位，仓储管理的布局、设施和人员配置等一系列良好规划与建设在很大程度上对企业的供应链管理起到非常重要的作用，进行有效的仓储管理，可以达到优化企业物流管理体系的作用，节约企业运营成本，有效的调节供应与需求之前的关系，制造型企业的仓储管理更多的是体现在采购与生产、生产与销售之前。

仓储管理的成本包括，仓库的创建成本、管理人员费用及相关因材料而发生的费用。

4、产品生产过程中的成本计算

成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等存在直接影响。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料，

成本核算的要求和一般程序

成本核算原则要求：算管结合，算为管用；正确划分各种费用界限；做好各项成本核算的基础工作；选择适当的成本计算方法。这在很大程度是由企业应当根据产品的生产特点来决定成本核算一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，归纳出其一般程序：对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用；正确处理支出、费用的跨期摊提工作；将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本；对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和)，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本；

一般成本核算包括成本费用的归集。设置成本项目：直接材料、直接人工、制造费用进行核算。生产车间生产产品发生的费用计入到生产成本——基本生产成本中，领用原材料，原材料减少记贷方。借 生产成本 贷 原材料发生人工及生产产品发生的间接费用则分别贷记应付职工薪酬和制造费用。制造费用用于核算间接计入费用即无法直接计入产品成本所消耗的费用，发生时借记制造费用。贷记生产车间发生的机器折旧等。由于制造费用也是因为生产产品而发生的，所以制造费用要按照相关的分配方法分配至产品成本中：如人工工时、人工工资、机器工时、年度计划分配等方法。借：生产成本 贷：制造费用。如果月末有在产品，要在完工和在产之间分配计算完工和在产的成本，在产品成本一般是按约当产量法计算。产品完工入库时要结转生产产品所发生的成本，即借：产成品/库存商品贷：生产成本---直接材料、直接人工、制造费用。完工的产品销售出去时会形成收入同时要结转成本。借：主营业务成本 贷：产成品/库存商品。追问：公司已将会计做账由外面对会计公司代为管理了，我这边涉及不到这些借呀贷呀的，像这种情况我这边要如何操作这个生产成本的计算呢？ 追答：你要做成本计算，也是这个过程呀。一般成本核算包括成本费用的归集；各个产品之间的费用分配；具体的产品要有 完工与在产的分配。。5）产品仓储损耗的的确认

存货在仓储过程中如果发生损耗，仓管人员需报送相关的资料文件给相关人员审核，审核之后进行相应的账务处理。盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，应借记“应交税费　——应交增值税（进项税额转出）”科目，　盘亏、毁损的存货，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”科目，盘盈的存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。

三、存货的期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可表现净值孰低计量，即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量，当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。每月末计提存货跌价准备，以能更谨慎地反映公司的的盈利状况。存货跌价准备计提方法按照新会计准则“存货”中规定的方法执行。举列下列某一企业的减值计提方式：

1、存货减值准备：当存货的账面成本高于可变现净值时，其差额计提存货减值准备

2、可变现净值

1）原材料、半成品:

当产成品库存量<已签订未执行合同量时，计算该产品的原材料、半成品可变现净值时需要考虑产成品的合同价。

对于未执行合同量的确认原则请参照“三3.2.4”中的规定执行。

2）库存商品的可变现净值 = 不含税售价 – 销售费用 –相关税费；

需要继续加工的原材料、半成品可变现净值，还需扣减至完工时预计发生的加工成本。

（1）加工成本=变动成本+固定成本+包材成本+合理损耗，加工成本的数据可以取 相关成本报表中的加工成本数据，若数据异常，建议取上季度平均成本数据或上年累计平均成本，视其合理性确定。

需要注意的是对压榨原料（如大豆、菜籽等），测算过程中采用的油的市价是按照不同用途分别采用不同的价格，同时，对应的加工成本也不同。例如：主要用于销售毛油的，用毛油市价测算，扣减的加工成本仅是压榨成本；主要用于销售一级油的，用一级油市价测算，扣减的加工成本包括压榨成本和精炼成本（需考虑得率的影响）；主要用于灌装小包装的，用小包装市价测算，扣减的加工成本包括压榨成本、精炼成本、灌装成本等，其中，精练成本和灌装成本要考虑得率的影响；上述三种用途都有的，需按合理的方法区别不同用途分别测算。（可参照“三3.1.4”中的规定执行）

（2）销售费用需每月更新，可根据相关管理报表的各产品类均吨销售费用填写。若数据异常，建议取上季度平均数据或上年累计平均数据，视其合理性来确定。

销售费用需根据合同签订条款来区分判断，如签订到岸价合同则销售费用中需包含运费，如签订离岸价合同则销售费用中不需包含运费。吨销售费用=销售费用总数/销量总计数。

3）多种原材料生产同一产品的情况下，各种原材料的可变现净值 = 最终产品的可变现净值*该原材料占最终产品的成本比例/最终产品中该原料的数量占比

4）市场可参考价格 = 测算时点的最新市场报价

市场可参考价格确认时，请遵循以下规定：

（1）中、小包装、特油非KA产品的市场可参考各事业部最新下发的基准经销价基础下的结算价（即最新基准经销价-营销公司扣点），同时应结合考虑各事业部的促销政策；特油KA产品用合同锁单价作为市场可参考价格。

（2）油、粕的市场参考价格按每月最后一天行情价，即最后一日销售日报表的价格，某些物料最后一日无成交则用贸易提供的市场报价。

（3）油化产品的市场可参考价格用最新区域指导价。

4）大米、面粉、杂粮、粮食的市场可参考价格以各企业销售部门提供的市场价格为准。

5）同一原材料生产多种产品的，可选择主要最终产品的售价作为计算其可变现净值的基础。

6）继续加工成本、销售费用、相关税费可以选用上月的数据，也可以选用年累计平均数据或上季度平均数据，视其合理性而定。

3、计算可变现净值时，需要考虑存货的持有目的及已签订未执行合同。

3.1 考虑存货的持有目的

1.直接销售：可变现净值 = 市场报价-销售费用及相关税费；

2.继续加工：同原材料的可变现净值计算方法。

两者的差别在于如果继续加工，最终产品的利润空间一般情况下会高于直接销售，产生减值准备的可能性小，且减项会有差别。

3.转口贸易：不需要进行减值测试，可变现净值=账面成本（下同）。

转口贸易是指国际贸易中进出口货物的买卖，不是在出口国与消费国之间直接进行，而是通过第三国（中转国）转手进行的贸易。

4.对于压榨企业的存货持有目的，做如下规定：

A、有压榨无中小包装灌装企业，油料、散油的存货持有

目的均为散油销售；

B、既有压榨又有中、小包装灌装的企业，油料折算出的散油持有目的均为小包装灌装，实物形式的散油根据持有目的确定。

3.2 已签订未执行合同处理办法

1. 产成品：

(1)比较已签订未执行合同量与库存数量。

(2)若已签订未执行合同量≥库存数量，库存数量全部依照合同单价测算减值

(3)若已签订未执行合同量＜库存数量，合同数量部分依照合同单价测算减值，剩余部分依照市场可参考价格测算减值。

2.原材料、半成品：

当产成品库存数量<已签订未执行合同量时，该产品的原材料、半成品需要分两部分计算可变现净值

(1)使用产成品已签订未执行合同量与期末数量的差额及合同价，计算出原材料、半成品需折算量及需折算部分的可变现净值

(2)需折算外部分(原材料期末数量-需折算量)，其可变现净值 = 最终产品的不含税售价-继续加工成本-销售费用及相关税费；

3. 贸易商品：

(1)不考虑原材料折算问题

(2)需要考虑已签订未执行合同对可变现净值的影响。

4． 未执行合同数量确认原则

依据相关的未执行合同确认

4、存货减值准备的计提方式：

1.压榨类工厂：

(1)库存商品（粕/油）及其副产品：按照每一存货单项计提，区分合同部分及合同外部分，分别计提减值。

(2)原料要区分需折算及折算外部分，分别计算减值。

假设 油 的库存数量<已签订未执行合同量

1)原料需折算量=油（已签订未执行合同量-库存数量）/油得率

产品得率可以选用上月的数据，也可以选用年累计平均数据，视其合理性而定

2)原料需折算部分单位可变现净值=油合同价*油得率+粕市价*粕得率-加工成本-销售费用及相关税费

2.米：按照每一存货单项计提，区分合同部分及合同外部分，分别计提减值。

原材料要区分需折算及折算外部分，分别计算减值。

3.面粉/饲料：按照每一存货单项计提，区分合同部分及合同外部分，分别计提减值。

原材料要区分需折算及折算外部分，分别计算减值。

4.小包装：

按照每一存货单项计提。原料油要区分需折算及折算外部分，分别计算减值。原料油有多种级别的，如豆油有毛豆油、一级豆油、四级豆油，按照5L金龙鱼调和油价格计算出来的一豆/一菜/葵籽/玉米油的可变现净值为小包装原料油的可变现净值，在计算低级别原料油的可变现净值时需扣除精炼成本及精炼过程中的损耗成本。

基料油计算可变现净值，选择其最终产品的售价作为计算可变现净值的基础。

5.中包装：参照小包装。

6.特油：按照每一存货单项计提，区分合同部分及合同外部分，分别计提减值。

原料要区分需折算及折算外部分，分别计算减值：

（1）棕榈油（PO/ST/OL）：可变现净值=∑使用该原料生产的各主要产品可变现净值*销量比例。主要产品的选择根据各公司情况而定，选择原则为包括起酥油、人造奶油中销量占比较大的主要产品。

如产成品库存数量<已签订未执行合同量时，原料需折算量=（已签订未执行合同量-库存数量）/得率；

可变现净值=合同不含税售价*得率-继续加工成本-销售费用及相关税费；各公司根据具体情况选定需折算的主要产品。

（2）棕榈仁油（PKOL/PKST）：同上，主要产品考虑代可可脂中的主要产品。

（3）牛羊油（TALLOW）：同上，可以考虑阳光品牌的主要产品。

（4）就专门的特种油脂工厂，豆油、玉米油等小类油脂按单项计提减值准备，综合类工厂可不考虑。

7.油化：按照每一存货单项计提，区分合同部分及合同外部分，分别计提减值。

原材料要区分需折算及折算外部分，分别计算减值：

进料深加工结转业务、代加工原料、粗（黄）甘油等采购后加工销售的，需要单列。

8.棕榈油：按单项计提减值准备，区分合同部分及合同外部分，分别计提减值。原材料要区分需折算及折算外部分，分别计算减值。

计算原材料可变现净值时，区分不同情况计算

1）可直接销售的，以该存货的市价为基础计算；

2）需继续精炼后销售的，可变现净值=最终产品的不含税售价-继续加工成本-销售费用及相关税费

3）需继续分提后销售的，可变现净值=软脂市价*得率+硬脂市价*得率-继续加工成本-销售费用及相关税费

9.贸易商品：按照单项计提减值准备，区分合同部分及合同外部分，分别计提减值。

5、工具备件、包装物、辅料等生产消耗品无需逐月测试，只有出现如下情况方计提减值准备：

1.因工艺、产品等发生变化，不再继续使用 

2.因变质、毁损等原因不能继续使用

6、在途材料暂估成本

关于期末暂估（采购）在途存货成本的口径，现统一如下：

1、会计期末，对于已取得货权，尚未验收入库的在途物资，应当暂估入库。按照合同或发票金额借记在途物资，贷记应付账款。

2、除采购价格以外，需另外支付的运费、保险费、关税等价外费用，应当在存货入库时确认为存货成本。借记存货，贷记应付账款或预提运费。

7、存货待清理

存货待清理金额不包括在减值表中。建议每月末将存货待清理科目清零。

四、存货管理的方向

存货根据其价值可以利用不同的方式进行管理，下面我们举列：ABC法存货管理的ABC分类控制法是将“例外管理”原则运用于对存货控制的一种形式。这种管理控制方法最早是由意大利经济学家帕累托于19世纪首先创立的，以后经不断完善和发展，现已广泛用于存货管理、成本管理和生产管理等环节。ABC分类控制法就是按照一定标准，将存货划分为A、B、C三类，分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按照总额灵活掌握的存货管理办法。具体地说，A类存货品种少，价值大，占用资金多，应作为库存的重点管理，科学地确定该类存货的经济批量和定额，并经常检查这类存货的库存情况。B类存货则应在定货数量和定货时间上加以控制，不必像A类存货那样经常地进行分析对比。C类存货量大但金额一般都不大，一般可集中采购，并适当加大安全存货量，简化手续，节约定货费用。ABC方法的主要优点是分清主次，抓住重点，有效地控制主要品种的存货，提高控制的效率。在存货盘点时，也是根据ABC类，确定不同类似的盘点时间，有些设定为月盘点，有些为季度等。

参考文献

一、《中华人民共和国增值税暂行条例》；二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》；三、财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定进行税务处理；四、企业所得税法。