浅析应收账款的核算和日常管理

一、应收账款会计定义

二、二、应收账款的管理误区和应收账款的成本分析

三、加强应收账款日常管理的几项措施

四、应收账款核算应注意的几个特殊问题

五、应收账款的催收技巧

内 容 摘 要

 本文从应收账款的日常管理出发，依此对应收账款会计定义进行简单阐述，对应收账款的管理误区和应收账款的成本进行简单分析，对如何加强应收账款日常管理提出几项建议，对应收账款核算应注意的几个特殊问题进行简单介绍，对应收账款的催收提出几点技巧方法。目的提高企业的应收账款管理，提高应收账款催收效率，进而降低坏账的发生。

 关键词：应收账款 日常管理 会计核算 应收账款的催收

浅谈应收账款的核算与日常管理

随着企业竞争日益激烈，赊销逐渐成为企业扩大销售的手段之一，伴随而来的是坏账金额的大幅提高。很多人把不断增长的应收账款形象地称为“血吸虫”。应收账款就像一只只血吸虫，时时刻刻地在侵害企业的机体。如何避免坏账对企业的困扰，就需要从其源头———应收账款的管理下手。

为了规避坏账风险，我们可以从纵向的角度进行事前、事中、事后三个环节的管理，在每个环节上，还需要从横向角度进行多方面的控制。

据统计，实施事前管理可以防止70% 拖欠风险; 实施事中管理可以避免35% 的拖欠; 实施事后管理可以挽回41%的拖欠损失; 实施全面控制可以减少80%的呆账和坏账。从以上统计数据可以看出，大部分风险是在交货前控制不当造成的。这个阶段的风险控制管理工作，应该说相对简单，成本低得多，效果也最好。而形成拖欠以后的追讨工作，则要复杂很多，成本也高得惊人。所以我们应该把控制赊销拖欠风险的工作重点，放在事前。

首先让我们来对应收账款进行认识。

一、应收账款会计定义 

应收账款是企业在正常经营活动中，因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。它主要是由于赊账，即向客户提供信用产生的。

会计上的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。

二、应收账款的管理误区和应收账款的成本分析

据《证券日报》(2011年11月2日)记者通过WIND数据统计显示，1447家制造业上市公司在今年三季度中应收账款总额达到8056亿元，而去年同期的应收账款金额为5733亿元，平均同比增长率为40.5%。而1447家上市公司在三季度实现营业净利润为3072亿元。

导致这样高的应收账款的运营主要是现阶段，我国企业的应收账款管理主要存在三个方面的误区：

（一）、应收账款管理“滞后”

 应收账款的管理“滞后”表现在企业在销售时对应收账款的风险性认识不足，没有设置专门的信用管理部门，而业务部门只着眼于扩大销售，提高销售业绩，造成应收账款管理责任的“真空”。应收账款居高不下，“三角债”现象突出，成为市场秩序混乱的主要表现形式。

（二）、销售部门承担收账责任

 一些企业为了改变应收账款风险无人负责的局面，将应收账款的收账责任划定在销售部门里，这种现象在企业实行销售承包制或销售买断制的情况下尤为明显。在没有科学、合理的薪酬考核机制下，一旦销售部门增加销售带来的业绩激励超过应收账款增加所带来的风险，可能会导致销售部门的“逆向选择”，给企业带来更大的风险。从管理职能角度来看，销售部门以销售业绩为导向，其主要职责是开拓市场。从管理的专业化角度来看。应收账款的管理具有很强的专业性，销售部门无法出色完成收账责任。

（三）、财务部门负责应收账款管理

 有些企业将应收账款管理的责任划归到企业财务部门，这更是一种管理上权责不分的表现。财务部门的责任是进行财务管理，其活动内容主要是对企业融资、投资和分配活动的统筹规划和安排。由企业财务部门来管理应收账款，一方面势必会导致销售部门置风险于不顾，片面扩大销售，而财务部门为了防范信用风险也会单纯强调风险防范，从而激化销售部门和财务部门的矛盾，导致企业内部纷争不断；另一方面财务部门由于不能掌握交易客户的信用资料，也无法对每一笔应收账款的风险状况做出准确的评价和判断，同时也没有很多的时间和精力来从事应收账款的回收工作。 针对传统应收账款管理的误区，现代企业可以建立相对独立的信用管理部门，由它对应收账款从客户信用评价到账款收回的全过程进行管理。

 企业在采取赊销方式促进销售的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，这种代价即为应收账款的成本。

（一）、机会成本 

机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的其他收入，如投资于有价证券便会有利息收入。其计算公式为： 机会成本=所需要的资金X资金成本率 

 公式中资金成本率一般可按有价证券利息率计算。维持赊销业务所需要的资金数量可按下列步骤计算：(1)计算应收账款周转率：应收账款周转率=日历天数(360)／应收账款周转期 (2)计算应收账款平均余额：应收账款平均余额=赊销收入净额／应收账款周转率(3)计算维持赊销业务所需要的资金：维持赊销业务所需要的资金=应收账款平均余额X变动成本÷销售收入=应收账款平均余额X变动成率 

 在上述分析中，假设企业的成本水平保持不变(即单位变动成本不变，固定成本总额不变)，因此随着赊销业务的扩大，只有变动成本随之上升(变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。这里的变动成本是就总业务量的成本总额而言。若从单位业务量的变动成本来看，它是固定的，即它不受业务量增减变动影响）。

 在正常情况下，应收账款周转率越高，一定数量资金所维持的赊销额就越大；应收账款周转率越低，维持相同赊销额所需要的资金数量就越大。而应收账款机会成本在很大程度上取决于企业维持赊销业务所需要资金的多少。

（二）、管理成本。

企业对应收账款进行管理而耗费的开支，是应收账款成本的重要组成部分，主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用以及其他费用。

（三）、坏账成本。

应收账款基于商业信用而产生，存在无法收回的可能性，由此而给应收账款持有企业带来的损失，即为坏账成本。这一成本一般同应收账款数量成正比，即应收账款越多，坏帐成本也越多。因此，为避免发生坏账成本而给企业经营带来的不利影响，企业按规定以应收账款余额的一定比例提取坏账准备。

三、加强应收账款日常管理的几项措施

应收账款从其实质上看是企业流动资金的投放, 它的拖欠将会严重影响企业的获现能力和收益质量, 其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产运营能力。应收账款的管理是企业财务管理的一个重要组成部分, 更是企业领导者和财务工作者都必须予以重视的问题。加强应收账款的管理, 其主要措施有:

 1 制订合理的信用政策

 所谓信用政策, 是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定, 包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。首先, 确定合理的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准, 也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较高, 能使企业遭受坏帐损失的可能性减少, 但会不利于扩大销售; 反之, 如果信用标准较宽, 虽然有利于刺激销售增长, 但有可能使坏帐损失增加, 得不偿失。确定信用标准时, 一般采用比较分析法, 分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本, 以利润最大或信用标准最低作为中选标准。其次, 采用合理的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件, 主要包括信用期限和现金折扣等。为了促使客户早日付款, 企业在规定信用期限的同时, 往往附有现金折扣条件。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。第三, 建立恰当的信用额度。确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。总之, 企业在制定信用政策时, 要在增加的成本与收益之间作出权衡, 不能为了增加销售而置应收账款风险于不顾, 也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售.

 2 建立应收账款台帐管理制度, 实施应收账款的追踪分析

 企业应当按照客户设立应收账款台帐, 详细反映各个客户的发生、增减变动、余额及其每笔帐龄等财务信息。建立赊销客户信用等级档案, 确定赊销金额的大小和期限长短。同时加强合

同管理, 对债务人执行合同情况进行跟踪分析, 防止坏帐风险的发生。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为跟踪考察的重点, 以防患于未然。必要时可采取一些措施, 如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。

 3 加强会计核算, 认真对待应收账款的账龄

 一般而言, 客户逾期拖欠账款时间越长, 账款催收的难度越大, 成为呆、坏账损失的可能性也就越高。企业应定期计算应收账款周转率, 编制账龄分析表, 按账龄分类估计潜在的风险损失,以便正确估量应收账款价值, 如果账龄分析显示, 企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加, 那么就必须及时采取措施, 调整企业信用政策, 努力提高应收账款的收现效率。

 4 建立销售回款一条龙责任制, 制订合理的收账政策

 为防止销售人员为了片面追求销售任务而强销、盲销, 企业应在内部制订严格的资金回款考核制度, 以实际收到货款作为销售部门的考核指标, 每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责, 这样就可使销售人员明确风险意识, 加强货款的回收。对到期的应收账款, 应当及时提醒客户依约付款; 对逾期的应收账款, 应当采取多种方式进行催收, 对重大的逾期应收账款遭到客户拖欠或拒付时, 企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏, 然后对违约客户的资信等级重新调查摸底, 进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名, 不再对其赊销, 并加紧催收所欠, 态度要强硬。催收无果, 可以通过诉讼方式解决, 对于信用记录一向正常甚至良好的客户, 在去电发函的基础上, 再派人与其面对面地沟通, 协商一致, 争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩, 以尽快回笼资金。

企业在制定收账政策时, 要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡, 以前者小于后者为基本目标, 掌握好宽严界限, 拟定可取的收账计划。

 5 建立应收账款的年度清查制度

 每年年终时, 企业应当组织专人全面清查各项应收账款, 并与债务人核对清楚, 做到债权明确, 账实相符, 账账相符。企业在清查应收账款时, 相对应的应付款项应当一并清查, 对既有债权又有债务的同一债务人, 将应付该债务人的款项, 从应收账款中抵扣, 以确认应收账款的真实数额。

 6 强化坏账的核销管理

在市场经济的社会信用制度尚未完善时期, 不管企业采用怎样严格的信用政策, 只要存在着商业信用行为, 坏账损失的发生总是不可避免的。首先要正确提取坏账准备, 采用较为合适的方法, 较为准确地提取应收账款坏账准备, 在选择计提方法时要遵循一致性原则; 其次要正确核销坏账损失。现行制度规定: 确认坏账损失应符合一定的条件, 同时又规定: 确认坏账须经过一定的审批程序和取得相关的证据。对已经核销的坏账应设立备查。

7、 加快实现应收账款的电算化

 运用电子计算机处理应收账款有助于进行详细、具体、及时的管理, 提供更加真实的企业所需要的各种资料, 如赊销额度、账龄分析、往来单位信用状况等, 使应收账款账户信息更加真实准确。

四、应收账款核算应注意的几个特殊问题

对于一些特殊业务，应考虑应收账款的本质，依据实质重于形式原则进行处理，即企业应按照交易的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易的法律形式为依据，这样有助于保证会计核算的准确完整，避免会计信息出现失真。

（ 一）、应收账款跨年度收回的会计处理

应收账款因赊销业务而产生，它的确认与收入的确认密切相关。由于是赊销，货币资金并没有流入企业。因此，应在确认收入时，确认与此相关的应收账款。我国企业采用权责发生制会计核算基础，本年度发出的商品，所有权已经转移给购货方，应当计入本年度的收入，即便是应收账款跨年度收回的情况，也须如此。

 例1：某公司2009 年度销售一批产品，增值税专用发票列明价款为100 000 元，增值税额为17 000 元。若对方承诺近期付款，则编制会计分录如下：

 借：应收账款117 000；

 贷：主营业务收入100 000

 应交税费———应交增值税（销项税额）17 000。

 若对方因为资金紧张，直到2010 年度才付款，则该公司应在2010 年收到款项时，编制如下会计分录：

 借：银行存款117 000；

 贷：应收账款117 000

 将收入计入2009 年度，要考虑收入确认的五个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是相关的经济利益很可能流入企业；四是收入的金额能够可靠地计量；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。只有同时满足这五个条件，才能确认收入，否则，即便是商品已经发货给对方，也只能作为发出商品处理，而不能确认收入。

 假定本批发出商品的成本为80 000 元，则会计处理为：

 借：发出商品80 000；

 贷：库存商品80 000。

 同时，需要注意的是，因确认收入而产生的税金，应在2009 年度缴纳并入账，不得延迟至2010 年度。

（ 二）、避免虚提应收账款的情况发生

由于应收账款可以直接增加收入和利润，对于业绩考核压力很大的企业，特别是一些准备上市的企业，虚提应收账款存在很大的诱惑。我国证券法规明确规定，企业上市前三个年 度须持续盈利，业不能达到这个标准就开始虚提应收账款，直接增加利润，这是一种错误的行为，必须认识到这种错误行为的危害性：一是违反了财经法规，违背了会计诚信原则；二是实施这种行为要逃避上市监管部门的监管，存在较大的内部控制风险；三是这种行为造成的后果往往难以弥补。虚提应收账款、达到上市目的以后，这些公司往往就开始考虑进一步的账务补救处理，一般不外乎在以后业绩较好的年份慢慢将虚提的应收账款冲回，也就是说，自己造成的“虚胖”终究还要自己承担。而且，由于违反了税法规定，有被处罚的风险。当然，也有的公司不采取任何弥补措施，将错就错下去，尤其是一些非上市公司，因为相关部门对上市公司的监管比较严格，而非上市公司容易蒙混过关。三、确认为收入后发生销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除资产负债表日后事项外，一般应在销售退回发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。需要特别指出的是，相应增值税销项税额的冲销，要有税务机关的证明。

 例2：某公司2009 年度已确认收入的商品销售100 000元（成本为80 000 元），由于质量原因，2010 年度遭遇对方全部退货。应编制如下会计分录：

 借：主营业务收入100 000

 应交税费———应交增值税（销项税额）17 000

 贷：银行存款 117 000。

 同时，冲回2009 年已经结转的成本。

 借：库存商品80 000

 贷：主营业务成本80 000。

 这里要特别说明一点，之所以没有用红字冲回，而是选择做相反的会计分录，是由于二者意义不同，很多从事多年财务工作的人也可能没有注意这个区别。其实仔细考虑，红字冲销，是针对错误凭证的处理方法；做相反的会计分录，才是进行销售退回等账务处理的方法。

（三）、应收账款让售时。售款与应收账款的账面余额差额部分会计处理是否简化当企业急需资金时，可以选择将持有的应收账款让售给银行，让售时需签订让售合同，注明企业将与应收账款所有权相关的收益(收款权力)及风险(到期不能收回)转让给银行，并在让售合同中规定让售的价款。如果将售价款确定的来龙去脉全在让售企业的账务处理中完全体现，并且还确定了筹资利息，则显得该项经济十分繁琐，因此让售企业的“财务费用”出现了现金折扣、手续费、利息支出等明细。对此，笔者认为这样复杂的会计处理方式可以简化。让售合同中的让售价款实质就是应收账款的售价，只需银行在定价时考虑一些因素：现金折扣、销售退回与折让、收款费用、融资利息等，但对于企业而言，应收账款的让售价与应收账款账面余额的差额就是企业的一笔融资费用，直接计入财务费用的借方(视为利息支出)即可，而不需要将银行确定让售价的考虑因素在企业账务处理中体现。

 例2011年2月25日，企业赊销产品一批，确认应收账款100000元，现金折扣为2／10，1／20，n／30，2011年2月28日，企业将此笔债权出售给中国银行，双方约定到期中行不能收回货款时，不能向企业追偿，让售价定为70000；~。企业根据以往经验，预计该批产品可能发生的销售退回金额为585o~；(其中增值税为85O元)。假定不考虑其他因素。

 分析：这是企业的一种融资行为，并且是不附追索权的应收账款让售行为，让售价与应收账款账面余额的差额就是企业的融资费用。因此2011年2月28日企业的会计分录为：

 借：银行存款70000

 其他应收款5850

 财务费用 24150

 贷：应收账款 100000

 假设以后产品真如预料的情况那样发生退货，企业收到退回产品时会计分录为：

 借：主营业务收入 5000

 应交税费— —应交增值税(销项税额)850

 贷：其他应收款 5850

 如果未生退货，银行将此款项划归企业账户，会计分录为：

 借：银行存款 5850

 贷：其他应收款 5850

五、应收账款的催收技巧：

 由此导致应收账款的催收效率不高，为此提出以下建议来提高应收账款的催收

1、加强应收账款的事后管理 

 (1)确定合理的收账程序。 

催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折觋可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。 

 (2)确定合理的讨债方法。 

若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

2、应收账款核算办法和管理制度。应收账款账户中子公司欠款额占总额的60．42％，加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，解决好公司与子公司间的账款回收问题，下面从几个方面给出一些建议：(1)加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。(2)改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。(3)对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据(4)定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。(5)建立健全公司机构内部监控制度。

 最后我认为，在经济高速发展期可以适当的运用赊销政策来扩大销售赚取利润，而在经济平稳期、衰退期、一定要坚守“现金为王”的理念，毕竟只有生存下去，才有发展的机会。

参 考 文 献

1、《绍兴县报》 2011.11.02

2、《山西财经大学学报》2012 年4 月第34 卷第1 期《关于加强企业应收账款管理的思考》作者齐春霞

3、《应收账款管理与催收技巧》 作者：王静 2006年04月第1版

4、《西部探矿工程》总第88 期2003 年第9 期《关于加强应收账款日常管理的几项措施》作者杨卫红

5、《应收款项会计核算相关问题探讨》作者冷琳 《财务通巩》综合2011年第12期（上）

6、《应收账款核算应注意的几个特殊问题》作者黄东显 《财会月刊》2011年4月上旬