《中外务会计的比较研究----中外会计则的比较》

会计的准则

国际会计准则的比较

会计的国家化和会计的国际化

内 容 摘 要

会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。由于各国的政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在着一定的差异。在我国会计准则的制定过程中，既要考虑到我国特有的经济环境和会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须要坚持称本效益的原则。

会计准则是会计时间的经验总结，是会计工作的指导和规范。纵观会计准则的发展历程，美国和英国等西方国家的会计准则已经有了几十年的历史，国际会计准则有也有将近30年的历史。我国的会计准则建设起步较晚，1992年颁布的《企业会计准则》，1997年颁布第一个具体会计准则，到目前为止，我国共颁布了16项具体的会计准则。建立我国的会计准则体系，是一项复杂的系统工程，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设经验，做到博采众长，事关我国会计准则的质量和效率。本文对我国的会计准则与英国还有美国等西方其他国家的国际会计准则进行了比较和研究，指出了他们的相同、相似还有不同的地方，还明了原因，并且针对我国的会计准则建设提出了可借鉴的一般性结论。

中国的会计准则是由财政部会计司负责制定的，这是标准的政府准则制定模式。《会计法》于1985年明确指出：财政部门负责制定模式有着根深蒂固的法律基础。

 

会计准则的国际比较

中国证券市场是在我国经济改革初次高潮到来之际诞生的，在某种意义上讲，是为了减轻国家的负担，而将企业推向市场，让企业自行解决其融资问题而产生的。可以说，它是在计划体制和市场机制的双重作用下产生和发展的。而在西方，则是在纯市场经济的发展下，融资渠道的拓宽而产生．．．．．．。

会计准则的制定机构不一样，导致的会计准则的性质出现差异。会计准则的指定机构大体分为两种情况：一种是由独立的民间组织制定，如美国、英国；一种是在政府有关部门主导或由其附属机构制定，如中国和法国。美国是会准则的发祥地，也是会计准则最成熟的国家，现行会计准则的制定机构是财务会计委员会（FASB），它是独立与美国职注册会计协会的民间组织，得到美国证券交易委员会（SEC）在制定会计准则方面的授权与支持。英国会计准则的制定机构为隶属于财务报告委员会（FRC）的会计准则理事会（ASB）；我国的会计准则的制定机构是财政部会计司；法国的快准则制定机构为经济事务部下设的全国会计委员会。由于制定机构的不同，会计准则的性质上出现差异。由官方制定的会计准则是与政府行政法规或部门规章。依靠政府的力量来强制各个企业执行；而由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的高度权威性等非政府的力量来保障其会计准则的实施。会计准的指定机构和性质不同，主要源于各国不同的会计环境，不存在优劣之分。

我国由财务部会计司指定的会计准则并通过部门规章的形式发布实施，是符合我国的现状的。

各国的会计准则是制定程序相近,但在具体细节方面呈现就有一定的差异了。我国会计准则的制定包括四个阶段：一时计划阶段，有会计司根据经济的发展和会计核算的时限要求拟定各年度的会计准则项目，报部领导批准后具体分工落实到起草小组和起草人.二是研究阶段，有起草人广泛搜集并研究国内外的资料，提出初步结论。其中，德勤专家咨询组则对世界主要国家和地区的会计准则及国际会计准则进行比较研究并提出比较研究报告，供起草人参考。三是起草阶段，由起草人根据研究阶段的成果形成研究报告，对起草准则需要涉及的问题进行全面论证，在此基础上起草初稿，并经起草小组讨论后形成讨论稿。四是征求意见和定稿阶段，讨论稿完成后，在会计准则委员会内讨论，提出修改意见，由起草人拟定征求意见稿报部领导审阅。经过部领导批准后在全国范围内征求意见，起草人在对各方面意见进行总结并报会计准则委员审阅讨论的基础上对征求意见稿进行修改，经部领导审阅后形成定稿。

 以上制定程序是借鉴国外经验从中国国情出发而确定的，与国际上惯行的做法基本上保持了一致，但在各阶段仍存在一定的差异。在计划阶段，立项程序有多不同，比如FASB在立项时，既考虑技术可行性，又考虑准则出台后的普遍适应性并分析执行中可能遇到的问题研究不够，应予以借鉴。在研究阶段，研究的内容各有侧重，比如给FASB将拟定的项目分为已有准则公报、已有概念按公告的修正和一般补充规定及实务运行问题两种，并成立专家工作组重点研究前一类问题；而我国在立项后则侧重于他过的比较研究，倾向于直接借用他国的已有成果，对产生差异的原因以我国国情研究不够，应予以加强。在起草阶段，起草依据略有不同，比如FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据，以众意见作为平价备选方案的基础，而我国则更多地依赖比较研究报告，虽然有类似于财务呈报概念框架的企业会计准则，但内容比较陈旧，为发挥应有的作用，应抓紧对基本会计准则的研究和修改。在征求意见和定稿阶段，征求一件的范围和形式各不相同，比如FASB征求公众意见的形式有讨论备忘录方式的书面意见和公众听众听证会方式的口头意见两种，征求

3．各国社会经济环境和法律体系不同，导致会计准则内容不同，会计准则体系各具特色。美国会计准则的形成和发展是市场经济法制化、企业资本社会化、证券市场规范化和企业经营国际化等众多因素作用的结果。会计准则的内容是十分庞大而且复杂的，数量之多，世界罕见。从准则制定的立足点来看，旨在保护企业股东的利益，维护证券市场的稳定和有序。英国的政治法律制度影响市场经济运行的一个显著特点是政策法制化，英国的会计准则虽然本身不具备法律地位，但是它是在公司法这一法律框架内制定的，客观上对公司法中的有关会计规定起了补充作用。相对美国而言，英国会计准则的内容比较简明，目标与公司法一致，旨在资本的安全和完整，特别强调“真实与公允”原则。在法国的经济结构中，大型企业不多。与为数众多的中小企业并存，资本市场的规模机制受到一定限制，主要以银行信贷为主，且法国政府非常重视从宏观上对国民经济发展进行有计划的调节和控制。由于去独特的社会经济环境，构成了其会计准则的特有体系。法国会计准则不同于英国和美国，有关会计准则的内容都要被写入法律条文作为国家法律的一个组成部分，或作为独立的法律，对规范企业会计核算具有有效的法律效力，影响最大的就是“会计总计划”。法国会计准则的主要目的就是为了企业界内部管理和国民经济服务，会计准则的内容是十分广泛的，涵盖财务会计、成本会计、社会责任会计等各个方面，并呈现出统一性、合法性还有极度稳健性等的特点。

我国作为一个发展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善，各项法规还有待健全，因此在我国会计准则体系的建设中较多的借鉴了国际惯例。我国会计准则体系包括基本会计准则和具体会计准则的两部分，基本准则包括会计假设、会计原则、会计要素的确认与计量、会计报表编制要就等内容；具体会计准则分为各行各业共同业务准则、特殊经济业务准则和会计报表准则三类。制定会计准则的目的在于规范企业的会计行为，提高会计信息的质量。从表面上看，我国会计准则有西方几十年的准则建设经验和资料可借鉴，体系和内容比较完善，但仍然存在不足：虽然在体系上包括了类似于西方“财务会计概念框架”的基本会计准则，但是与英国还有美国等国相比，还显得过于简单，缺乏应有的深度，如基本概念过于抽象、概念之间层次性，逻辑性不明确，因而应加大研究和修改的力度；在各具体准则的行为方式和内容进行实质性的结合我国国情和目前的经济状况行进修改和完善。以适应我国的会计发展国情和经济的发展趋势。

国际会计准则由于其面临的特殊会计环境和制定机构的超然独立性，在很多方面与各国会计准则存在差异。国际会计准则的制定机构原先为国际快准则委员会（IASC）,它是一个国际性的民间组织，自1973年成立以来，一直致力于制定和推广国际会计准则。2001年，国际会计准则委员会完成重大的重组，成立了国际会计准则理事会(IASB)。国际会计准则具有如下特点：一是在内容上，由于国际会计准则力求规范的是世界各国的面临的会计问题并期望在国际范围内被广泛接受和遵守，这就决定了国际会计准则所能设计的仅是会计核算的一般原则，用以处理会计和交易事项最本质和最一般的问题，因而在会计准则的内容上表现为面广但是不详细，主要涉及的是符合普遍要求且由广为关注的项目；又由于世界各国经济、技术、政治发展的不平衡，各国对会计核算的要求既有共性也有个性，因而会计准则也包含了适合不同国家需要的准则内容。二是在会计事项的处理方法上规定了较多的可选择性。三是在会计准则体系和制定程序上较多地受到了美国的影响，这是由美国在会计准则发展和知道那个上的领先地位决定的。但自从2000年底以安然公司为代表的一系列会计舞弊案发生后，美国对现有以规则为基础的繁杂的会计准则体系进行了反思，《2002年萨班斯——奥克斯利法案》的颁布，标志着美国对国际会计准则的认同感增强和参与程度的提高。四是由于国际会计准则指定机构的超然独立性，与各国相比，国际会计准则较少受到法律因素的影响。五是在国际会计准则的目标上，重组后的IASC确立了三大目标：制定一套高质量、可理解和可监督实施的、符合公众利益的全球性会计准则；促进这些组织的使用和严格运用；实现国际会计准则与各国准则的趋同化，寻求高质量的解决方案。国际会计准则指定机构无权要求世界各国强制执行其准则，其权威性主要来自于准则本身的质量及各国会计职业界的支持和认同，随着世界经济一体化和资本市场全球化趋势的发展，可以预见，国际会计准则的国际权威性作用将逐渐增强。

会计准则未来的发展趋势必然是国际化的，但是现阶段人主要表现为国家化。

随着国际贸易、国际投资和跨国公司的迅速发展，世界经济一体化趋

势势不可挡，对会计理论个实务提出了新的要求。会计作为国际和信息技术革命的加速，会计准则的额国际化已是大势所趋，中国的会计准则建设应适应这一变化趋势，顺势而为，加快我国的会计准则国际化进程。自改革开放以来，我国一直以积极的姿态促进会计发展的国际化，从“三资”企业会计制度的制定、企业会计准则和财务通则的颁、股份制企业会计制度的制定和修改、统一企业会计制度的制定、一系列具体会计准则的发布实施这一系列会计规范的变迁，无不体现了我国会计理论和实务建设中的国家化精神，更反映了逐渐与国际惯例接轨过程中应有的与时俱进的态度，并得到了国际会计准则委员会和世界银行的充分肯定。与此同时，世界其他国家和组织液积极参与会计准则的国际协调，从而更加速了会计的国际化进程。欧盟财长理事会提出了2005年在上市公司范围内采用国际财务报告准则，澳大利亚已宣布采用国际财务报告准则，日本和韩国等过也重建了会计准则指定机构，并按照国际会计准则制定和修订其本国的会计准则。美国虽然在相当长的时期内与国际会计准则委员会处于“对立”的状态，对待国际会计准则态度消极，但是自从1996年以后，收益于的驱动态度突变，转而支持国际会计准则委员会制定高质量的会计准则，且在该组后的国际会计准则理事会中占了近5/1的席位。

虽然会计准则的国际华商大势所趋，但是由于各国会计环境的差异，决定了国际化的进程是漫长的，在现阶段主要表现为国家化。首先，国际会计准则是定位与全球资本主义市场快过上市和筹资的财务决策导向，以发达的经济为背景条件，对广大发展中国家和中小企业并不完全适应。以我国空间环境为例，目前我国正处于经济转型时期，政府是主要的信息使用者；经济发展水平不高，市场发育不完善，参与国际资本流动的程度较低；法制化程度不高；会计人员整体素质不高，注册会计师行业自律性准则的制定权中居于主导地位，将会负担较少的改革成本而充分享受会计标准国际化的收益。根据目前情况来看没发达国家借助资金雄厚和实力和会计准则建设时间长等的优势，在国际会计准则的制定中取得了主导的地位，如果过国际会计准则更多体现英国和美国的会计标准的内容和特点，则意味中其他各国在会计准则国际化的过程中承担过多的改革成，并有可能导致其为向国际会计准则靠拢二话费的编制成本和学习成本大于因国际融资成本和国际贸易交易成本节约而产生的收益。这种博弈的非均衡状态必将延缓会计准则的国际化进程。

为了确保会计准则的效率，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国家化的过程中必须坚持成本效益为原则。

 中国的会计准则是由财政部会计司负责制定的，这是标准的政府准则制定模式。《会计法》于1985年明确指出：财政部门负责制定模式有着根深蒂固的法律基础。

我国1988年在拆政部门会计司内设立会计准则课题组，根据《会计改革刚要（草案）》所提出的研究和制定我国会计准则、改革现行会计核算制度的设想，开展了一些了卓有成效的工作，会计准则体系初步形成并日趋完善。而与此形成强烈反差的是企业会计造假现象并没有随着会计规范的完善而减少，愈演愈烈，这种现象不能不引起我们深思。“一个指定的再好、在完善、与国际惯例接轨的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就不是一个最好的会计标准或者难以达到会计标准国际化的初衷。”诚然，会计信息是真的原因十分复杂，但是都与没有有效执行会计标准有关。因而，在制定和完善会计准则的同时，强化会计标准的执行机制，加强会计监管，是我国会计准则的建设刻不容缓、至关重要的环节。

推进会计标准的国家化，减少各国会计标准之间的差异，其优点不言而喻，可以提高各国会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上进行投资和融资、参与国际贸易企业的成本。但值得注意的是没中过的会计准则不能仅仅靠拢在境外上市的少数公司的需要，还要考虑服务于大多数国内企业；不能仅仅看到会计准则国际化可能带来的收益，还要权衡其蕴含的成本和风险。如果不切实际、不顾条件地国际会计准则和某个国家的会计标准靠拢，必然要花费大量的改革成本和学习成本，付出昂贵的代价。因此，会计准则的国际化绝不是对国际会计准则的照抄照搬，更不是跟着英国化或者美国化。而必然是在符合成本的情况下探索出属于自己的一条符合于会计准则国际化和本国经济国情和顺应世界经济发展的道路来。

通过以上分析可以看出来，会计准则是市场经济发展的必然产物，是维护市场经济秩序、保证市场公平和效率的必然选择。随着全球经济一体化的发展，会计准则的未来发展趋势必然是国际化，但由于各国政治经济环境的差异，会计准则的发展程度不同，在会计准则的性质、制定程序、内容和结构体系等方面呈现一定的差异，国际化的进程也不一致。目前我国正处于经济转轨时期，市场经济体制刚刚建立，根据经济发展的需要逐步建立适合我国国情的的会计准则体系非常必要。同事，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，积极主动地参与会计的国际化进程必不可少。此外，强化会计准则的执行机制，把握好会计国际化进程中的成本效益原则，则是提高会计准则效率的必要保证。

参 考 文 献

王莹 《西部财会》2006年1期、

催团结 《财会通讯》2006年10期

郭漫勤 《云南财经大学学报》2007年1期

梁爽 《东北财经大学学报》2003年03期

宴东 《中外会计准则差异分析研究——武汉理工大学学报》2002年04期

魏方《资本市场环境下的中外会计准则比较分析》 对外经贸大学 2003年

胡勤勇 《我国会计准则体系给企业或计划带来的发展和机遇讨论》2006年《中国年度优秀会计师论文选》

贺振球 《我国会计准则国际化的趋向与对策——重庆商学院报》2002年4期

感谢以上作者的研究贡献