关于会计查账探讨

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一、查账的基础知识

(一)什么是查账

（二）查账的对象,目的及作用

（三）查账的程序

二、查账的策略,方法与技巧

（一）查账会计错弊的基本策略

（二）查账的基本方法

（三）查账常用技巧

三、常见会计错弊及其成因

（一）会计错弊的概念及成因

（二）会计错弊行为的产生原因及常见手段

四、对会计报表进行一个全面检查

（一）搞清楚会计报表的检查目的

（二）搞清楚会计报表的检查重点

（三）掌握会计报表检查的常用方法

（四）掌握资产负责的检查技

（五）做好资产负债表具体项目检查

（六）对资产负债表进行正确的分析

（七）利润表的检查方法与技巧

(八) 搞清楚利润表的检查目的

（九）对利润表进行正确的评价

（十）掌握现金流量表的检查

(十一)做好现金流量具体项目的检查

（十二）进行现金流量表的正确分析

内容摘要

“查账不是万能的，但没有查账是万万不能的” ，企业的财务工作要顺畅进行，要确保会计信息的真实性，防止会计错误和会计舞弊的出现，必须通过查账，通过查账还可以揭露那些贪污舞弊、以权谋私、偷税漏税、行贿受贿等违法现象，并对违纪者予以查处！还能促使企业正确地使用会计方法，严格的遵守会计法规和制度，完善企业内部控制机制，促使企业做到遵纪守法。本文从查账的重要性和策略、方法和技巧为出发点，结合常见的会计舞弊行为，探讨查账确保企业财务工作顺畅进行，查处违法行为起到的至关重要作用，是我们缺一不可的会计手段！本文还让人们清楚的区分日常常见的会计舞弊（也就是假账）和会计错误和防范措施。

关键词：查账舞弊错误假账错弊报表检查

关于会计查账的探讨

查账是指依据国家的政策、法律、法规、制度规定等，采用专门的方法对企业、其他经济组织的审查，以确定其经济业务是否真实、合法、有效的一种经济监督活动。本文以会计科目为基础，着重研究通过查账查处违法乱纪现象。确保会计信息的真实性，使企业和其他经济组织的财务工作能顺畅进行。

一、查账的基础知识

查账，又称财务检查，是指通过对企业账证及有关资料的检查，查核企业会计资料所反映的经济活动是否真实、合法，有无经济违法行为的一项检查活动。

（一）、什么是查账

1、查账的含义：查账是指依据国家的政策、法律、法规、制度规定等，采用专门的方法对企业、其他经济组织的审查，以确定其经济业务是否真实、合法、有效的一种经济监督活动

2、查账应遵循什么原则:（1）客观性原则 (2)合法性原则 (3)群众性原则

（二）、查账的对象,目的及作用

1、查账的对象: 查账的对象是指被检查单位的全部经济活动或部分经济活动.查账既可以是各级人民政府或者有权部门各类企事业单位进行查账,也可以是企业内部的审计部门,对本单位内部财务部门,以及其他部门进行的查账.

具体内容包括:(1)内部控制制度是否严密 (2)企业的经营管理状况(3)企计工作是否合规(4)财产、物资的保管情况.

2、查账的目的:由于查账委托人的要求和查账对象的具体情况不同,查账的目的也不尽一致.有的是经济效果的认定.比如:厂长离任审查、承包审计、厂长工作期间审查；对专项资金运用情况的审查；对举报违法乱纪行为的审查等.总之,查账时被人们所普遍认同的监督方法.

3、查账的作用: 查账是国家经济监督的组成部分,是保证国民经济健康发展的重要手段.通过查账,可以检查经济资料及反映的经济活动的真实性和准确性.监督机关企事业单位严格按照国家有关法规办事；对遵纪守法,为国家经济发展做出贡献的给予公正客观的评价；对以权谋私贪污受贿的坚决查处,以维护社会主义财经法纪,促进经济效益的提高.另外通过查账还可以针对带倾向性的问题,提出解决意见,为制定方针、政策,健全法规,完善内部控制制度提供客观依据.

( 三)、查账的程序

1、查账准备阶段.查账准备,包括组织准备工作、资料准备工作和查账方案准备工作.

2、查账实施阶段.查账实施是查账工作的主要阶段.查账人员要根据所确定的查账范围和内容及查账工作进程按四个程序进行查账：（1）审查会计资料.

（2）审查重点经济项目.（3）做好审查记录登记.（4）外查核实取证.

二、查账的策略、方法与技巧

尽管会计舞弊的手段方法层出不穷，但查证的方法也是与时俱进。在查账业务中针对不同的查账目的，运用正确的查证方法也就成了查账工作的关键所在。

（一）、查证会计错弊的基本策略.

1确立科学的查证思路：科学的查证思路,应从以下几方面确立：（1）确立科学的假设观念.（2）重视对内部会计控制制度的检查、测试与评价.（3）处理好顺查与逆查的关系.（4）处理好详查与抽查的关系.

2发现疑点,顺藤摸瓜：经济活动尽管错综复杂,但是也是有其变化规律可循的.作为核算和监督经济活动的会计管理形式,是建立在客观经济规律基础上的.一项经济业务发生后,客观上使两个或两个以上的账户形成特定的科学的对应关系；同时,也使会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料以及业务、统计等经济活动资料形成一个有机的信息系统.

3 科学推理,查清问题：会计作为经济核算与监督的一种形式,各种会计资料构成了一个科学的信息系统；同时,会计资料与各种业务和统计等资料构成更大的信息系统.正因为这样,查账人员才有可能在此基础上运用追踪法查证会计错弊.

4调查询问,取证落实.发现会计错弊的疑点后,在适当的时候,应对当事人进行调查询问,以取得会计错弊的证据.调查询问作为一种查证会计错弊的方法.

5盘点实物,核对账实.有些会计错弊发生后,需要结合盘点有关实物,核对账实,才能彻底查证.在盘点实物、核对账实时,应该注意以下问题：(1)采取恰当的盘点方式.(2)选择合适的盘点时间.(3)健全手续,明确有关责任.(4)确定现金或有关盘点物资的帐面应存数.(5)进行账实核对.

6 鉴别测定,去伪求真：在查账过程中,有时需要对反映出问题疑点的会计资料或其他有关实物进行技术鉴别和测定,以证实问题存在与否.

（二）、查账的基本方法

1顺查法与逆查法：（1）顺查法。顺查法是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法。顺查法比较系统、全面，运用简单，可避免遗漏。但这种方法工作量大，重点不够突出，适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。

（2）逆查法。逆查法是以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证。这种方法能够抓住重点，迅速突破问题，适用于注册税务师对于纳税人，扣缴义务人的税务状况较为了解的情况。

2详查法和抽查法

详查法和抽查法是根据审查资料的多少进行的分类。

（1）详查法。详查法是指查账人员对查账期间的全部凭证、账簿、报表及其他经济活动进行全面审查。详查法既要对凭证、账簿、报表审查，又要审查有关的经济资料并加以分析，所以审查的内容全面，结论和评价准确、科学，但工作业务量大，费时费力。此种方法适用于经济业务较少，会计核算简单或者是为了揭露重大问题而进行的专案审查。

（2）抽查法。抽查法是指查账人员在查账期间从全部凭证、账簿、报表等有关资料中，抽取部分项目进行审查并据以推断全体情况的一种审查方法。由于查账人员在查账之前，对被审查单位会计的薄弱环节并不了解，因此，抽查时往往具有很大的随意性，因此审查的结论和评价准确性较差，但随着查账人员实践经验的不断积累和判断能力的提高，查账人员可以事先进行周密地准备，有的放矢地进行抽查。抽查法的长处是比较节省时间和人力。

3逻辑推理分析法

逻辑推理分析法是根据已知的事实和资料，运用逻辑思维方法，推测和判断单位可能存在的问题和结果的方法。

4核对法

核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互交叉对照，以验证其内容是否一致，计算是否正确的一种方法。包括核对凭证、账户记录、报表、分析报告、检查报告、预算、计划、方案等。

5查询法

查询法是向被审单位内有关人员调查询问，了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题，目的是使书面资料成为切实可靠的审计证据。

6比较法

比较法就是把说明被审项目的书面资料、同有关项目进行比较，取得审计证据。

7实地盘点法

实地盘点法是一种耗费人力物力的查账方法，但当查账人员面对大量的财产物资，无法确定账面数额是否账实一致，就只能采用实地盘点法来解决问题。

8调节法

从一定出发点上的顺查法与逆查法数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对它进行调整，从而求得需要证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以证实实际存款数与账面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间账目的调节，可以考察书面资料是否真实正确。

9观察法

观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。

10鉴定法

是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有效性的鉴定等。

（三）、查账常用技巧

1高度重视不合常规的地方

检查能否顺利进行，实现既定目标，检查人不但要掌握并熟练运用各种检查方法，更重要是能否发现问题，找出疑点。

2运用核对法，检查有关内容是否相符

会计账簿既是根据会计凭证登记的，也是用来编制会计报表的主要依据，而且不论是会计凭证、会计账簿，还是会计报表，都是反映与核算实际经济活动的。

3三查三找法

对管理混乱，财务上建账不全，记录零乱的企事业单位，可采用三查三找法突破查账困境。

4账外账检查法

是指对被查单位隐匿截留资金于账簿内容之外，形成企事业单位的“小金库”，或是为逃避会计监督，巧施手段进行账外交易等违法行为的检查方法。目前，实施账外账已成为相当一部分企事业单位截留收入、分散转移各种基金来建立“小金库”的一个较为普遍的违纪违法的手段。

三、常见会计错弊及其成因

（一）、会计错弊的概念及成因

会计错弊行为是查账活动中寻找的直接目标,它是会计错误和会计舞弊行为的合称.

（二）、会计错弊行为的产生原因及常见手段

1.哪些人可能产生会计错弊行为

(1)会计人员.会计人员是会计核算与管理活动的主体,直接且经常参与会计工作或活动.

(2)会计人员和单位领导.单位领导人员指使会计主管人员、会计人员或与这些人员共谋,为了偷漏税款损害国家利益进行非法的会计处理.

(3)受指使的会计人员.若向主管部门和审计机关作了反映,这时行为人是单位领导,单位领导负法律责任,受指使的会计人员不负法律责任.

(4)单位职工或其他有关人员.为窃取国家财产或集体资产利用单位内部管理制度不健全而造成会计处理不合法,这时会计弊端的行为人是单位职工或其他有关人员.

2.导致会计错弊的主客观因素

(1)由于会计人员或有关当事人不熟悉会计原理.

(2)由于会计人员或有关当事人工作疏忽.

(3)由于会计人员或有关当事人不了解有关会计制度及有关财经法规。

（4）由于企业或单位的管理混乱，制度不健全。

四、对会计报表进行一个全面检查

会计报表所传递的会计信息不实和失真一直是困扰我国经济发展的大问题.一些企业利用会计信息粉饰经营状况.调节经营成果,有的甚至公然造假,破坏了市场经济的运行基础,扰乱了经济秩序,作为市场经济中最重要的商业语言的会计报表,其真实性、客观性、可信性受到人为的影响。

（一）、搞清楚会计报表的检查目的

会计报表是将反映在各种会计账薄中的企业发生的各项经济业务的资料。进行汇总整理，用以反映企业或其他经济组织的财务状况、经营成果、现金流量或预算执行情况及其结果的报告文件。

（二）、搞清楚会计报表的检查重点

对会计报表的检查主要有两个方面:会计报表的编制技术检查,这侧重于报表的合法性、公允性和一贯性；会计报表的分析和评价性检查,这侧重于报表财务状况和经营成果的评价。

1对会计报表编制技术的检查。

（1）会计报表常规性检查（2）报表钩稽关系检查（3）对报表中具体内容的检查

2.对报表分析评价的检查

（1）分析评价企业偿债能力及其可靠性（2）分析评价资产营运能力及其合理性（3）分析评价赢利能力及稳定性（4）分析评价资本结构及其合理稳健性。

（三）、掌握会计报表检查的常用方法

1.审阅法：这是报表检查中最常采用的方法，指对报表进行仔细阅读和审视性检查，看其是否存在问题，如各项目是否齐全，其内容是否充分反映，各种钩稽关系是否存在，各项目数据是否正常，文字说明是否准确等。

2.复核法：对报表中所列的有关计算结果进行重新计算检验，看是否存在计算错误，尤其是对报表中小计、合计和总计进行复核，对其应有的平衡关系进行复核，如发现错误，判断其产生原因、性质，并要求被查单位及时纠正、调整。

3.核对法：这是指核对会计报表的有关数据与账薄资料以及对报表之间有关数据进行账表核对，如不符，查明原因。

4.分析性复核法：这是指查账人员分析被查单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异。

（四）、掌握资产负责表的检查技巧

资产负债表示反映一定时点企业资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表,通过该表可使投资者、债权人等企业内外部相关利益者了解企业的经济资源和结构、企业资金的流动性、财务的适应性。资产负责表的检查目的主要有以下几点：(1)证实企业所编的资产负责表中的各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在,并且各项资产所有权确属企业,各项负债均是企业的义务,即对报表存在性认定的检查.

(2)证实在会计报表中所应列示的业务均以反映在报表中,既对报表完整性认定的检查.

(3)检查各项资产负债所有者权益等要素是否按适当的方法进行计价,列入会计报表的金额是否正确,并在报表中已经进行适当的分类说明和披露,即对报表估计分摊既表达与披露的审查.

(4)正实投入企业的资本是否得到保值和增值,业主权益是否受到损失.

(5)证实企业的偿债能力、赢利能力、资产营运能力,以表明企业的发展状况、

发展状况、发展前景.

（五）、做好资产负债表具体项目检查.

1流动资产的检查：(1)货币资金项目的检查(2)短期投资检查(3)应收票据的检查(4)应收股利、应收利息的检查(5)应收账款和其他应收款的检查(6)预付账款的检查.(7)存货的检查(8)待摊费用的检查

2长期投资的检查：(1)查阅投资协议、合同,检查有关投资内容的凭证记录；

(2)检查长期投资在权益法下核算收益分配或亏损负担份额是否与投资所占比例相符.

(3)计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占比例

(4)实地盘点投资资产,审查账实是否相符,如企业投资的证券是委托某些专门机构代为保管的,可采取函证方式,已证实证券投资的真实存在；

(5)检查长期股权投资、债权投资入账价值及相关账务处理是否正确；

(6)检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定,按照<<公司法>>规定,除国务院规定的投资公司和控股公司外,公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%,因此,查账人员应计算被查单位长期投资额占企业净资产的比例.

(7)计算投资收益占利润总额的比例,分析被查单位在多大程度上依赖投资收益,判断被查单位赢利能力的稳定性.

(8)将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；

(9)将重大投资项目与前年度进行比较,分析其是否存在异常变动.

3固定资产的检查

(1)对固定资产实地观察以确定其存在性。

（2）检查固定资产增加和减少的有关手续是否经过批准，是否完备齐全。

（3)对固定资产累计折旧和修理费进行分析性复核，如用本期计提折旧额除以固定资产总成本，将此比率同上期进行比较，以发现本期折旧计算的错误。

（4）租入固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产，其租金收入是否签订合同，有无多收少收现象。

4无形资产、长期待摊费用的检查

（1）检查无形资产的入账基础，核对有关文件、凭证，查明无形资产所包括的内容是否符合有关规定，其计价基础是否正确。

（2）检查无形资产减值准备的计提是否符合规定，有无以计提准备金来调节利润。

（3）检查无形资产摊销期的确定及有关摊销的账务处理是否正确。

5流动负债的检查

（1）“短期借款”的检查（2）“应付票据”的检查（3）“应付账款”、“预收账款”的检查（4）“预提费用”的检查（5）“应付工资”的检查

6长期负债的检查

（1）长期借款的检查（2）应付债券的检查

7所有者权益的检查

（1）投入资本的检查（2）资本公积和盈余公积的检查（3）未分配利润的检查

（六）、对资产负债表进行正确的分析

1对企业短期偿债能力的分析2企业资本结构的分析评价3资本获利能力、资本保值增值能力的分析评价4资产营运能力的分析评价

（七）、利润表的检查方法与技巧

利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表,反映了企业的收入、成本费用税收等情况,揭示了企业利润的构成和实现过程,是企业内外部相关利益者了解企业经营业绩的主要窗口,为企业分配利润和评价企业分配利润和评价企业经营管理业绩提供了重要依据,也是预测企业未来利润情况的基础。

（八）、搞清楚利润表的检查目的

1主营业务利润的审查：（1）主营业务收入的检查（2）主营业务成本的检查（3）主营业务税金及附加的检查2其他业务利润的检查3期间费用的检查：（1）营业费用的检查（2）管理费用和财务费用的检查4企业利润总额的检查：（1）投资收益的检查（2）营业外收入和营业外支出的检查

（九）、对利润表进行正确的评价

1销售净利率的分析检查2资产净利率的分析检查3净资产收益率的分析检查4上市公司重要的财务分析评价检查：（1）每股收益分析检查（2）每股净资产分析检查

（十）、掌握现金流量表的检查技巧

现金流量表是反映企业一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出及现金净流量信息的会计报表。

现金流入、流出可以说是每一个企业的心脏跳动。任何一个财务状况良好、利润上佳的企业，如没有足额的现金，不能支付生产经营的各项开支，偿还到期债务，同样会出现财务危机。关注现金流量情况成为了解一个企业财务信息的最重要的窗口，利用现金流量表可以帮助投资人、债权人及其会计信息使用者评估企业创造未来净现金流量的能力，有助于会计报表使用者了解净利润与有关现金收支产生差异的原因，并评价企业的有关经营、投资、筹资活动对企业财务状况的影响。

（十一）、做好现金流量具体项目的检查

现金流量表与其他会计报表最大的不同点在于他的编制基础是收付实限制，而其他会计报表和日常业务的基础均是按权责发生制进行，这是现金流量表之所以比较难理解和编制的关键所在。

（1）了解企业现金流量表中的“现金”内容是否包括企业库存现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物。

（2）注意对现金等价物的审查。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

（3）企业是否根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其规划分标准，如改变划分标准，是否按规定应视为会计政策的变更，在会计报表附注中披露。

（十二）、进行现金流量表的正确分析

1.现金流量表的结构分析检查

现金流量的结构分析包括流入结构分析、流出结构分析和流入流出比分析。现金流入结构分析包括现金总流入结构分析和三项活动（指现金流量表中的经营、投资和筹资活动）流入的内部结构分析。

2.流动性分析

流动性是指将资产迅速转变为资金的能力。

3.获取现金的能力分析

获取现金的能力是指经营现金净流入和投入资源的比值。投入资源可以是销售收入、总资产、净资产、普通股等。

参考文献

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5.张金城.《跟我学出纳》.中国致公出版社,2005.