管理会计目标

目 录

一、概述3

二、管理会计目标的意义4

（一）、地位决定其重要性4

（二）、理论意义4

（三）、实践意义4

三、管理会计目标的内涵5

（一）、反映受托管理情况5

（二）、实现资源优化配置6

（三）、提高生产效率、生产经济效果、经济效益7

四、管理会计目标的影响因素7

（一）、外部环境影响7

 1、经济体制环境影响7

 2、法律环境的影响7

（二）、内部环境影响7

 1、企业经营决策者的影响7

 2、会计人员的影响7

3、会计电算化的影响7

五、管理会计目标实现的条件7

（一）、为管理会计在企业应用创造良好的外部环境7

（二）、企业经营决策者态度的转变8

（三）、提高会计人员职业技能及素质8

（四）、全面推进管理会计体系建设8

（五）、设置专门部门进行管理会计工作，推进会计电算化的应用8

六、结束语8

内容摘要：

 管理会计目标是在管理会计网络系统中有着重要地位及引导作用的目标体系，它是引导管理会计行为的航标，是管理会计系统运行的动力。会计与经济效益之间的关系正在被广大的理论工作者和实务工作者所认识，会计的基本目标是提高经济效益；追求经济效益也是企业管理者和经营者的最终目的。但是，若把会计的基本目标直接作为管理会计的基本目标，那这个定义会显得太广泛，不具有针对性和指导性。经济效益从时间角度看有短期效益和长期效益之分，从空间角度来看有局部利益和整体利益之分，管理会计基本目标是长期持续提高企业整体经济效益，从这个角度来看，那么它与会计的目标是一致的，但从内容上来看管理会计目标，它又有区别于会计基本目标。这使它从本质上有别于财务会计，管理会计，社会责任会计等分支体系。本文着重论述管理会计基本目标的意义，管理会计目标的内涵，管理会计目标的影响因素及管理会计目标的制定策略。

关键词 ：管理会计基本目标 内涵 影响因素 策略

一 、 概述

 从英国产业革命开始，资本主义经济有了较快的发展，原有的单凭经验管理企业的方法，已经不在适应经济的迅速发展。1911年，被西方誉为“科学管理之父”的泰罗发表了著名的《科学管理原理》，开辟了企业管理的一个新纪元。在西方管理会计学中，出现了两个萌芽：标准成本计算和预算控制，都是产生于20世纪初的美国，后于于20世纪70年代末80年代初进入我国。管理会计由成本会计和管理控制系统两部分组成。我们研究管理会计技术方法的演进是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考虑管理会计研究焦点的演变与未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得到对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。

 当前，国际经济竞争加剧，我国经济也正处于加快经济发展方式转变的重要时期。迫切需要加快管理会计发展，推动企业建立、完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和创造价值力，进而促进经济转型升级；推进行政事业单位加强预算绩效管理、决策分析和评价工作。但是，我国管理会计目前发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用尚未达到有效充分的发挥。改革开放以来，即上世纪70年代末期开始，我国管理会计理论界在大量引进西方财务会计的同时，也开始注重引进西方管理会计理论，相继出版了一些管理会计教材，对于普及管理会计理论与工具方法起到了重要推动作用。上世纪80代，适应企业从70年代末期开始建立、深化经济责任需要，管理会计理论发展较为活跃，成本管理是这一阶段研究的主要内容。90年代以来，随着社会主义市场经济体制目标的确立，我国会计理论界关于西方管理会计在我国的借鉴和应用意义展开广泛讨论，在借鉴和跟踪国外管理会计研究成果的基础上，取得一定的成果。但是，总体而言，我国管理会计理论研究尽管不断推进，却仍处于本身研究不足的阶段，理论研究滞后于实践需要。在研究内容上，引进西方管理会计理论较多，研究我国实际较少，缺乏能够切实指导中国实践的理论研究；在研究队伍上，关注财务会计的研究人才较多，关注管理会计的研究人才不足；在研究方式上，重概念辨析，轻实务分析，一定程度上存在着理论脱离实际的问题。至今我国管理会计理论体系建设步伐较慢，尚未形成管理会计理论体系。因此，推进管理会计理论体系建设，首先要夯实理论基础，充分发挥理论先导作用，指导指引、人才、信息化等管理会计其他体系建设有效开展，以达到管理会计最终目标提高经济效益。

二、 管理会计目标的意义

 地位决定其重要性

 管理会计目标，概括的讲就是管理系统运行所要达到的最终目的。管理会计目标是沟通管理会计系统与管理会计所处客观环境的桥梁，是连接管理会计理论与管理会计实践的纽带。随着我国市场经济的不断发展，管理会计的作用和职能显得越来越重要，这使得对管理会计目标的明确有利于管理会计系统与其所处的客观环境的顺利沟通，更有利于管理会计理论与实践的良性互动。我国财政部在2014年发布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,已经体现了现在我国对于管理会计的重视,其地位的重要性已经显现.

（二）理论意义

 理论是行动的先导，只有以科学的理论为基础，一切行动才能把握正确的方向，才能取得良好地效果。目前，国际上对管理会计的研究偏重于管理会计的方法，而关于管理会计的一些基本问题，比如管理会计的目标、内容、对象、概念、原则等都没有明确的界限，而这些问题的存在不利于管理会计理论体系的建立，也不利于管理会计的发展。在管理会计理论体系中，管理会计目标具有重要的地位，它是管理会计理论的核心，更是构建管理会计理论体系的前提和基础。因此，从构建管理会计理论体系的角度看，管理会计目标是一个亟待研究的一个重要课题。

 从现代会计角度看，财务会计和管理会计构成了现代会计的两大分支，显然，会计目标也应该包括财务会计目标和管理会计目标。我们知道，虽然财务会计和管理会计的最终目标一致，都是为提高企业经济效益服务，但是具体目标各有侧重点，应加以区分。然而，自20世纪20年代到40年代会计目标研究以来，并未将这两个目标区分开来，甚至片面的将财务会计的目标视同为管理会计目标，这对管理会计的发展极为不利，因此，伴随着管理会计的迅速发展，从这一角度来看，管理会计目标的研究也是非常有必要的。

（三）实践意义

 从管理会计发展的历程来看，管理会计理论是随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平不断发展而逐渐发展起来的，又反作用于实践。 管理会计目标不仅是管理会计理论的核心，也是指导者管理会计实践的发展。从实践角度看，管理会计工作实践离不开管理会计的目标，只有明确的目标，即提供信息的对象，提供信息的内容，以及如何提供信息等方面的问题，管理会计系统才能有效的运行，企业管理会计人员才能以此为目标作为行动指南，向管理会计信息的需求者提供决策有用的会计信息，参与企业经营管理，协助管理人员共同实现提高经济效益这一最终目的。

 因此，不难看出，对管理会计目标的研究，不仅是管理会计系统与其所处客观环境沟通的基础，也是管理会计理论进一步完善的需要，更是管理会计实践进一步发展的前提。

三 、 管理会计目标的内涵

 管理会计目标有其独特的内涵,即在向资源提供者反映资源受托管理情况的基础上,实现资源优化配置,进而提高生产效率、生产效果和经济效益。管理会计这一目标内涵可以从三个方面理解：

（一）反映受托管理情况

 在此将“向资源提供者反映资源受托管理情况”作为管理会计目标之一，与早期的会计目标观点具有相似性。关于会计目标，会计界持有两种观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观是早期会计目标的主导观点。根据这一观点，管理人员受资金提供者的委托，对企业经济资源进行管理。随着企业经营活动的日益社会化及市场证券化的发展，受托的对象已有管理人员和股东、债权人逐步扩大到所有相关的利益主体，便出现了决策有用观，即向企业所有的利益相关主体提供决策有用的信息。可以看出，这两种观点都是对会计目标的整体描述，但各自的侧重点不同。早期的受托责任观侧重于对管理会计目标，而决策有用观侧重于财务会计目标。随着社会经济的发展，我们不是说受托责任观完全不符合实际了，只是我们要变化的看待受托责任观，即“修正的受托责任观”，则就能较好的认清管理会计目标。从管理会计的形成与发展来看，无论是在执行管理会计阶段还是在决策性管理会计阶段，管理会计与财务会计的最大区别在于管理会计主要服务于企业内部经营管理，服务于企业内部经营管理，首先是向资源提供者反映资源受托管理情况，这也正是管理会计目标的第一个层次。这里的“资源提供者”包括两类：一是企业所有者（股东）和债权人，所有者和债权人是企业资金的提供者，也是企业物力资源和财力资源的供给者;二是企业经营管理者，包括企业的最高决策层和中层管理者，这些人是企业人力资源的提供者和组织者。管理会计向这两类（尤其是后者）反映有关情况是管理会计最基本的目标，因为只有将相关情况了解清楚了，管理人员才能据此了解现实情况、推测未来，进而为企业做出正确的决策。这里的“资源受托管理情况”是管理会计向上述两类资源提供者反映企业人、财、物等资源的配置和使用情况，或者说是企业生产经营现状、生产经营能力的一种反映。上述这些于财务会计所提供的财务信息是一个事物的两个方面，都是对企业现状的一种反映，但又主要存在着以下差异：首先，主要的服务对象不一样。财务会主要服务于企业外部的信息需求者，而管理会计则侧重于为企业内部的经营管理者服务。这一点是两者存在差异的根本原因。其次，是两者遵循的报告原则不一样，由于财务会计主要是供企业外部信息使用者使用，为了便于同一信息使用者对于不同企业有关信息进行比较，也为了便于国家的宏观管理，财务信息提供者要遵循同一的报告原则，即《企业会计准则》《企业财务报告条例》等；而管理会计主要是为企业的内部经营管理者使用，每个企业有属于自己的特色，且有着不同的经营管理需要，因此，不同企业的管理会计在反映情况和提供信息时没有必要也不可能遵循统一的报告原则。最后，所提供的货币为主要计量单位，以历史成本为主要计量属性；而管理会计提供的信息，其格式没有统一的规定，由各单位根据自己的经营管理特色自行确定，且是货币你计量单位和非货币计量单位并重，历史成本计量属性和公允价值计量属性并重，尤其关注在了解过去、认识现在的基础上预测未来有关信息，以更全面、更好地为企业的经营管理服务。

 （二）实现资源优化配置

 除向资源提供者反映资源受托管理情况外，实现资源优化配置也是管理会计的一大目标，而且管理会计越发展，这一目标凸显的越明显，切逐渐地被强化。如被视为20世纪后期现代管理会计变革之一的作业管理（Activity-Based Management, ABM）,其意图就在于充分发挥计算机集成系统的优势，改进和完善作业链——价值链，把不断增加的价值的作用降到最低限度，从而把有限的资源运用到能够增加价值的作业上，优化价值链，提高企业的整体经济效益，进而不断提高企业的市场竞争力（余绪缨，1999）。其特点包括把管理深入到作业水平、以作业成本计算为中介、以产品设计、适时生产系统和全面质量管理等环节为重点、辅之以柔性管理等多个方面。由此可见，优化资源配置是其直接目标之一。再如，战略管理会计（Strategic Cost Management ,SCM）,是从战略高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，即提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向性信息，也对本企业内部信息进行战略审视，帮助企业领导者知己知彼，进而进行竞争战略的制定和实施，从而最大限度的促进本企业“价值链”的改进和完善，保持并不断提高其长期竞争优势。可见，这些内容落实到企业实际的过程，即战略管理会计的实施过程，都是围绕“实现资源优化配置”展开的：战略成本管理下的投资决策要求企业将资源投放到那些对企业有利的项目中去；而战略成本管理更是指企业运用一系列成本管理方法来同时到达降低成本和加强企业战略位置目的之过程。而战略性业绩评价则要求企业从多个方面来综合的评价业绩（战略执行过程和结果），以为企业的资源优化配置提供可靠的参考依据。因此，战略管理会计的具体实施是一个不断优化资源配置以维持企业长期竞争力的过程。

（三）提高生产效率、生产经济效果和经济效益

 “生产效率”通常是指在生产过程中单位时间内完成的业务量的多少.效率和效果是正向的变动关系,若效率提高了,就意味着企业在单位时间内完成的业务量增加了，那么在相同时间内所完成的业务量也随之增多，也就是生产的经济效果更好了。效率与效果一般可以在企业内部体现，其高低主要是执行中的问题。“经济效益”则是指经济方面的效益和利益，一般不能直接在企业内部体现，而必须通过企业外部的联系才能体现，其好坏主要取决于经营决策是否正确。一般而言，企业提高生产效率和生产效果是提高生产效益的基础，即企业在生产中节约资源，增加业务量一般会提高企业的经济效益。但如果企业的经营决策不正确，生产出来的产品不能适销对路，那就无法通过销售将产品生产过程中的较高生产效率和经济效果转化为较好的经济效益，而这样的产品生产效率越高、生产得越多，企业所受的损失也就越大，经济效益也就越差。因此，生产效率和生产的经济效果以及经济效益是相互联系的一个整体；生产效率和生产的经济效果是经济效益的基础，经济效益是生产效率和经济效果的最终目的。而一个企业想要提高经济效益，不仅要尽可能的提高生产效率，而且还要使自己的产品适销对路，符合市场需要。管理会计系统为了更好的服务于企业的经营管理，必须提高生产效率、生产效果和经济效益为核心。管理会计的这一目标与前述的“优化资源配置”目标是相辅相成的。既是优化资源配置的结果与体现，又是优化资源配置的重要基础。管理会计无论是追求“效率”还是“效益”，其本质都是一样的，只不过是企业各处的经济环境不同而已。在产品供应不求的市场环境下，企业的高“效率”自然而然转化为高的“效益”，而在产品供过于求的市场环境下，企业的高“效率”首先要接受市场检验才能转化为高“效益”。因此，无论追求效率还是效益，管理会计都是围绕“效益”而展开，其最终目标是提高经济效益。

四、 管理会计目标的影响因素

外部环境影响

1、经济体制环境的影响。

 企业的发展与其生存的外部环境密切相关。管理会计与外部经济环境更是紧密相连。市场运行的状况，决定着它提供的信息完整度和有效力度，进而决定着企业的经营决策正确与否。我国社会主义市场体制还不够完善，企业经营决策会受到经济体制环境的影响。现阶段中国的金融体制、价格体制还在不断完善过程中，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。

 2、法律环境的影响。

管理会计要给企业的决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说中国的法律体系还不够健全，市场经济环境处于一个相对公平的状况，使得管理会计给企业提供经营决策信息时，在有用性、相关性方面大为减弱。（二） 内部环境影响

1、企业经营决策者的影响。

企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。2、会计人员的影响。

会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。从总体来看，中国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上存在虚报、漏报、错报的情况，造成会计信息失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。3、会计电算化的影响。

现阶段，在开展会计电算化的企业中，其应用大部分停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用缓慢。

五、 管理目标实现的条件

为管理会计在企业应用创造良好地外部环境

任何一个经济主体都是在一个特定的经济环境中运行的，为了使管理会计功能在经

济活动中得到更好的发挥，企业必须重视对金融、价格体系的建设。在法律制度方面，应进一步健全我国现有的经济法律体系规范，严厉打击对会计信息的弄虚作假行为，从法律层面保证财务数据的真实性和准确性，同时应在“有法必依，执法必严”的原则指导下，努力规范我国的市场行为，以确保管理会计提供给企业经营者的信息是有价值的。

企业经营决策者的态度转变

企业经营者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在该企业的应用。管理会计

是企业经营管理不可缺少的一部分，企业经营管理者也应该逐渐认识到管理会计在企业中的重要地位，为实现管理会计目标，企业经营管理者必须重视管理会计在企业中的应用。

（三） 提高会计人员职业技能及素质

我国虽然有1600万会计人员,是一个会计人才大国,但还不是强国,高端会计人才相对缺乏,其中能够较好的为单位管理高层提供有效经营和最优决策的管理会计人才匮乏,人才力量比较薄弱。据了解,美国具备一定规模的企业中,90%会计人员从事管理会计工作,75%的工作时间用于决策支持.因此,我国管理会计的发展,需要坚持人才带动,整体推进。我们将以提高单位持续价值创造能力为导向，以提升管理会计人员实物能力为重点，推动研究发布管理会计人才能力框架；积极探索和优化管理会计人才的多种培养模式；加强管理会计人才培养国际交流与合作，打造更多符合市场和企业需要的高端管理会计人才，为管理会计在我国深入应用打下坚实的人才基础，为我国管理会计发展建立人才储备。

（四）全面推进管理会计体系建设

全面推进管理会计体系建设，是会计改革与发展的重要方向。改革开放以来，特别是市场经济体系建设以来，我国会计工作紧紧围绕服务经济财政工作大局，会计改革与发展取得显著成绩；会计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续稳定的有效发展；具有中国特色的财务会计体系初步形成，有力的支持经济社会发展。但是，一个时期以来，我们的会计标准建设，以及会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务内部管理决策不够，管理会计发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分有效的发挥。全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系自我超越和自我完善的必要举措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在，也是为真正要达到管理会计目标的必经之路。

（五）设置专门部门进行管理会计工作，推进会计电算化的应用

企业的财务目标主要是实现所有者权益的最大化，要实现这一目标，管理层和各个部门的员工都应该共同努力，并在各自的岗位上发挥最大的职能和作用。而管理会计部门的工作就是强化企业内部经营管理并实现最大效益。管理会计以整个经济活动为对象，通过对财务信息的加工和利用，实现其对企业经营的预测、决策、规划、控制和评价职能，另外，随着科技的发展，财务会计电算化应用系统的进步大大简化了核算工作，使得企业拥有更多的时间来进行内部管理。

六 、 结束语

 通过对管理会计目标的研究，全面分析了管理会计目标的意义、管理会计的内涵、影响因素及解决一系列问题的方法，得出了在这个经济迅速发展的时代，若要提高管理会计的服务质量，就必须对管理会计有一个全新的认识，找出解决问题的方法，这样才能全面提高管理会计水平。

参考文献：

【1】《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》 2014

【2】孙勇：《浅谈我国管理会计存在的问题及对策》 2010 

【3】励贺林：《管理会计在我国的应用现状及对策》2009

【4】杨海英：《管理会计发展新趋势探讨》2010

【5】宋艳荣：《管理会计的形成与发展》2010