广东中晟会计师事务所审计工作实践报告

广东中晟会计师事务所审计工作实践报告
一、中心思想
 审计工作是个需要细心、责任心和耐心的工作。经过此次在广东中晟会计师事务所的实习，让我在体会到了审计工作实际操作中所会出现的种种问题，在解决问题的过程中我逐渐掌握了审计工作的工作技能和要领。

二、实践情况及问题
 从涉及审计工作的初步阶段，到逐渐熟悉审计业务的流程及实际操作，再到领悟到审计工作应注意的相关事项，这个循序渐进的实习过程让我逐步掌握工作技巧及要领，逐渐对工作内容熟悉。
 这期间所遇到的问题主要有以下2个：
 1、编制应付工资、应付职工薪筹这个科目的工作底稿的金额是否正确，我们可以与期间费用核对。但通常事务所要帮客户减少税收的时候，都会利用增添虚构员工的做法，可以使抵扣的费用增多，因而应交的所得税也就减少了。
 2、事业单位的收入大致分为经营收入、事业收入和财政拨款，经营收入方面只要是场地的出租，就都涉及到租金的审计问题。在租金的测算方面，某些合同的变更或者终止并没有相关的文件说明，合同款是否及时全额入账，须审查其明细账与总账的数字，原始凭证更需要仔细地查看，进账单是否附在凭证后面，以及真实性的相关审计。
三、实践结论
 通过实习，我认识到了以下几点：
 会计工作讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证,一一登记入记账凭证；会计的每一笔账务都有依有据,而且是逐一按时间顺序登记下来的,极具逻辑性；在会计的实践中,漏账,错账的更正,都不允许随意添改,不容弄虚作假，每一个程序,步骤都得以会计制度为前提,为基础，体现了会计的规范性。
 与客户的沟通是一门学问，事务所是一个中介机构，跟社会上各方各面的人打交道最家常的事，所以，必要的沟通技巧和社交礼仪是一个会计人员所必须的。
 面对真实的社会，工资是你付出的一个回报，但是不管多少，我们都不应该太在意报酬。特别是社会新人，都应该只抱着一种学习的心态，增加自己的内在积淀。
四、关键词： 审计、编制审计工作底稿、应交税金、现金流量表、抽查凭证、登账

一、实习内容

1、涉及审计工作的初步阶段：
 大学生毕业实习是每位学生必须拥有的一段经历，它使我们在实践中了解社会，让我们接触到很多在学校里面无法接触到的的知识,也打开了视野，增长了见识，为我们以后进一步走向社会打下坚实的基础。2009年1月中旬，我通过同学的介绍，来到广东中晟会计师事务所有限公司。在这一段时间的实习里，它不仅让我熟悉了审计业务，更看到了公司会计实务的许多内容，在理论上和实践上都有了较大的飞跃。
 我国的会计政策以及税收政策等均规定每年的这个时间段，企业应向相关国家部门交纳经过会计事务所审核后的报告，所以，我实习的期间，年度报表审核，所得税汇算清缴，工商年检等业务都十分迫切，这段时间是事务所一年之中最忙的一个时期。
 我的首要工作是帮助项目经理编制审计工作底稿。审计工作底稿的编制是审计工作的一项重要内容,它的质量直接决定和影响着最终审计报告的质量和审计风险。在完成这项工作任务的过程中，我终于有机会看到了大量真实的审计报告、验资报告、工作底稿等等一手的文字材料,让我真实的感受到了事务所的具体工作。那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证。
 审计工作底稿是根据年度的资产负债表和损益表编制的。如果期末数没有发生额的科目可以不用编制工作底稿，应付工资和应付福利费科目除外。大多数企业是当月计提工资，下月支付。于是，为了应付工资这个科目借、贷方平衡，有些企业的会计通常不登记此科目的发生额和计提额.但是此科目对于出具报告书却是相当重要，因为它涉及到所得税的问题。
 编制应付工资、应付福利费这个科目的工作底稿的金额是否正确，我们可以与期间费用核对。根据我会计政策规定，全年准予抵扣的应付工资=人数*12*960，应付福利费=准予抵扣的工资*14%。然后用准予抵扣数与企业实际计提数进行比较，计算出该企业是否应该调增（调减）所得税。通常事务所要帮客户减少税收的时候，都会利用增添虚构员工的做法，可以使抵扣的费用增多，因而应交的所得税也就减少了。
 在编制其他工作底稿的工作中，难度最大并且最容易出错的就是应交税金这个项目。应交税金这个项目包括增值税、营业税、所得税、城建税、教育费附加、防洪费等。编制这个项目要用到地、国税报表以及损益表。这是我首次接触到这些报表。税率不同应交的税金也不同，因此，首先要看企业是什么性质的企业。一般情况下都是根据本年度损益表的本年数来计算应交增殖税的，如果出现特别情况，编制程序就显得比较繁琐。
 有些情况，必须要去查每个月的凭证，查看主营业务收入的明细科目和附在凭证后面的原始凭证才能进入到编制程序。以我的工作实例为例，我接触的企业主营业务收入除了有销售产品收入之外，还有建筑方面的收入，因此在计算增值税的时候就要把它们分开来计算。有的时候还要根据12月份的增值税申报表来计算，用本年度累计的销项税减去（进项税加上留存抵扣的税金）然后计算出应交增值税的金额。如果企业的帐本上的数额与审计计算出来的数额不一致的，数额较大应给予调整，数额较小的可以忽略不计。主营业务税金及附加主要有城建税、教育费附加，这个项目的数额要与在前面应交税金的明细科目计算出来一致。
 而在做待摊费用的凭证测试的时候，又发现好几笔600多万的待摊费用的明细居然列支了会务费，住宿费。按道理这么大金额的费用是绝对不能放在待摊费用的，既不符合会计上的客观性原则，也不符合做账的合理性，明显是为了某些特殊的目的而故意这样做的。后来经项目经理和对方财务主管的沟通协调，才把这么大笔的金额调进管理费用，当然也少不了必要的披露。而在做长期、短期借款这个科目的时候发现有两笔银行短期借款，银行12月20日结息，虽然该付的利息都付了，但是12月20日至12月31日的利息都没有计提，金额虽然不大，也就几千块钱左右，不过还是要调整，借：财务费用 贷：应付利息。还有值得探讨的一点是，他们把工会经费和职工教育经费放在应付职工薪筹科目里，按会计准则这两项应该放其他应付款科目。
 在之前的学习课程中，老师曾举实例说，如果需要查帐，我们可以什么都不看，只看应收帐款和其他应付款这两个科目。那个时候我还不是很能够理解这句话的意义，这次的实习经历，我才知道，原来企业在做帐的过程中，有很多都会在这个地方动手脚。在编制工作底稿的过程中，我发现很多企业喜欢将这个项目的数额夸大，而且帐本与报表上的数额基本上都存在差异。刚开始的时候我不明就里，常常会卡在这个地方不断重复计算，后来项目经理才告诉我，如果这个项目的明细科目少的就计算一下，如果多的话，就自己把数额编成和报表一致就可以了。每个项目都要抽查凭证，在这个过程中都会遇到一些问题,例如凭证号不相符合,原始凭证不完整等等, 而且“白条抵库”的现象特别严重。.在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议，在完成这一工作中,虽然抽凭并不难,但查找对照比较繁琐,工作量较大而且责任重大,一切实际操作的过程，都让我对审计工作有了深刻的体会。
 而对于有些活期存款和保证金用户的则需要在其他货币资金中列示了，一般的企业在这方面的业务都不太会很大，因此查清楚还是比较容易的。其次还需要对外币业务进行汇兑损益的调整，现在美元的汇率基本维持在6.854，因此我们都是在这个基础上进行汇兑损益的调整。在确认时做一笔调整分录，借：财务费用——汇兑损益  贷：银行存款/往来款。对货币资金的凭证检测也是很重要的一块，尽管看起来很简单只是抄些附件中发票，银行转帐支票。但是真正想找出问题，通过测试是最容易发现的。简单的工作越不能马虎，这也是审计的特点之一。
 再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。

2、逐渐熟悉审计业务的流程及实际操作：
 接下来我接触到的项目是广州市体育局属下的几个事业单位，一起工作的同事都有了调动，只有一直带着我的林经理留下跟我并肩奋战了。在这段实习时间里，我感觉到事务所的同事都很有人情味，相互间互相关心，互相帮助。对刚踏入社会的我，他们都能很耐心地教导，让我在熟悉业务的过程中渐渐掌握实际操作的本领。
 这一个项目的几个单位，包括体育馆和体育场。这些事业单位的收入大致分为经营收入、事业收入和财政拨款，经营收入方面只要是场地的出租，就都涉及到租金的审计问题。在同事的指导下我开始摸索着这种新的审计范围，租金的测算的确不是简单的东西，某些合同的变更或者终止并没有相关的文件说明，当你花费很长时间统计出来结果后，财务人员才告诉你合同已经变更或终止了，前面的工作便是白忙活了。至于合同款是否及时全额入账，更是必须审查其明细账与总账的数字，原始凭证更需要仔细地查看，进账单是否附在凭证后面，以及真实性的相关审计。
 
3、关于审计工作应注意的相关事项：
 审计是一项实践性很强的工作，其职业操守决定了不能存在任何蒙混过关的侥幸心理，这需要过硬的专业知识作为后盾。审计工作并不仅仅是核对、摘抄数字，在不了解被审计公司的行业背景、业务流程及同行业可比公司的基本情况下，审计工作的质量很难保证，审计程序很容易流于形式。作为事务所的实习人员，在审计过程中会看到很多的账本账册，这就能体会到作为企业或者单位会计人员的工作的繁重。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性，每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户，这为其一；会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。
 在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表，这些没有什么特别的，但现金流量表确实是一个难点，我在实习的过程中，曾经发现有好几个公司编的现金流量表有明显的错误。原因是主表“现金及现金等价物净增加额”和补充资料“现金及现金等价物净增加额”数字不同，反映了现金流量表编制是现在会计从业人员的软肋。在实习期间，通过和所里会计师和同学交流学习，我学到了一种比较简单快捷编制现金流量表的方法----五步倒挤法。
 步骤如下：
 （1）从资产负债表找到货币资金期末和期初数（一般企业没有其他形式的现金等价物），把现金流量表最后面的现金的期末和起初余额填上，算出现金及现金等价物的净增加额。
 （2）再到主表上填投资活动（一般是固定资产、无形资产的增减）和筹资活动（一般是长、短期借款和财务费用）。
 （3）填好上面后，倒挤出经营活动的现金流量净额。
 （4）从资产负债表和利润表找数字，填补充资料中从净利润开始推算经营活动的现金流量净额。
 （5）填经营活动的现金流量明细。这种方法只是大概能掌握现金流量的粗略，不能做到精确，也算是一种经验的职业判断吧。
 财务、审计这工作本身就比较繁琐，面对枯燥无味的账目和勾稽关系密切的数字精神上的疲劳是感觉得到的，偶尔会产生厌倦的情绪，以致于错漏百出。干会计这行的，细心谨慎是最必备的工作态度。

二、实习心得

1、工作上的体会：
 事务所里的项目性质比较多样性，有公司、行政事业单位，有一般纳税人和小规模纳税人，在事务所里接触到的东西很宽广，尽管只是一些细节上的东西，但如果你一直只做会计这盘帐，也许懂的就是会计这个领域，有些东西是无形的更是日积月累的形成。
 通过这次在会计师事务所的实习，使我收获很多理论上无法诠释出来的东西，而毕业生出了社会才会明白这些必备的重要性。明白另一个非属于课堂的小社会，在那个小社会里你必须学会为人处事，任性不是谁的权利，而办公室里的微妙关系不局限于工作。
 体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度、管理办法是至关重要的，作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质和职业道德，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。
2、人际关系上的认知：
 在实习期间，懂得与人相处，是我们的一大主题，这就要我们在礼仪、语言等方面能够取得别人的信任，赢得别人的好关系。首先一个诚信，诚信是一个永恒的主题，当一个人在公司失去别人的信任的时候，他做什么事都难，公司的注册会计师不会给他安排事做也不会教他什么，更多的是在那里无聊，甚至被人辞掉。其次就是语言，人与人之间更多的需要沟通，只有沟通才能把彼此的信息的传递。与客户的沟通也是一门学问，事务所本来就是一个中介机构，跟社会上各方各面的人打交道最家常的事，偶尔一个小小的问题就可能引起大家的不愉快，本着礼貌待人的想法其实每个人也没那么不可理喻。
 
参考文献
 1、《企业会计准则》（2006），中国财政经济出版社，2006年版.
 2、　Lain Gray and Stuart Manson著，吕兆德等译，《审计流程——原理、实践与案例》，中信出版社，2003年版
 3、朱荣恩主编，《审计学》，高等教育出版社，2000年版
 4、庄粉荣主编，《实用税收策划》，西南财经大学出版社，2001年版
 5、中国注册会计师协会独立审计准则组编著，《中国注册会计师独立审计准则释义》第四辑，中国财政经济出版社，2001年版
 6、朱小平主编，《初级会计学》，中国人民大学出版社，2001年