加入WTO与中国会计制度改革

 加入WTO与中国会计制度改革
1.会计标准“国际化”的思辨
    首先，会计标准的表现形式不是惟一的，会计标准也不存在绝对的优劣之分，其判断标准只能是“是否适应本国经济的发展；其次，会计标准除了具有专业性和技术性的一面外，它还具有经济后果，关系到资源的配置和财富的分配；再次，WTO的相关协议本身并没有要求什么都要“国际化”，国内规章也没有必要一定要向国际看齐，只要遵循“合理、客观、公正”的原则即可。总之，会计国际化并不代表会计制度的完全“国际惯例化”，它是相对的。所以，在实施会计国际化的同时，必须充分考虑我国的经济体制体制和经济发展水平，在适应我国经济发展需要的基础上，借鉴国际规范的合理成分。鉴于会计的双重属性，可以考虑在技术方面实现国际化，在社会性方面实现会计的国家化。当然，会计制度内容和形式上的国际接轨是浅层次的、外延上的改革，会计制度的源发和主动适应性改革模式的国际接轨才是解决会计制度改革问题的根本策略。    2.实现会计制度改革由诱变、派生、被动向源发、自生、主动的转变    正如我们在前面的分析中提出的，纵观我国会计制度的改革历程，不难发现，我国的会计体系不属于源发的、内生的、主动的发展模式，而是属于迟到的、派生的、被动的发展模式。我们是在西方企业会计已经相当成熟和自身原有会计制度不适应环境的变化出现弊端和危机时开始改革的。会计的发展始终依赖于经济的发展，会计制度高度依存于其他制度安排，可以说，中国会计制度的改革是一种制度适应性改革，是对整个经济制度和经济模式发展、变革的适应。正是这种派生性、诱变性和被动适应性使得我国会计制度总是落后于我国经济发展的需要，总是在不断地、不停地进行“改革”，这一点可以从1978年到目前的发展历程看得到。而且，这种改革缺乏连续性，缺乏系统性，当我们试图构建一个系统、合理、有效的会计制度体系的时候，我们才发现是那么的困难。也正是因为这种被动的适应性和派生性使得我国的会计制度改革始终是一种外延性的变革，总是在修修补补，总是疲于应付来自各个方面的问题，尽管一些深层次的矛盾已经凸现出来，但却难以得到根本性的解决。如果这种被动适应在以往我国经济环境不断变化、经济体制转轨的条件下是一个无奈的选择的话，那么，当我国加入WTO后我国市场经济日益趋于完善，经济环境日趋稳定的情况下，我们就必须抛弃这个无奈的选择，进行源发的、自生的、主动适应的制度创新和改革。    当然，这种转变首先要摆脱长期形成的“路径依赖”问题，需要我国的会计工作者深入研究会计的基本理论，寻求会计自身发展的基本规律，结合我国会计环境的变化预测会计实务发展的趋势，构建系统、合理、有效的会计制度体系。并结合国际、国内的最新发展及时地进行制度完善和制度创新，实现会计制度改革由诱变、派生、被动的适应向源发、自生、主动适应的转变。    3.实现会计制度改革型由供给主导型向需求引致型的转变    正如前面所述，我国的会计制度改革是一种权力中心的供给主导型和外部环境变化的被动适应型相结合的混合模式，而且，这种制度变革的模式由于垄断租金的存在容易导致制度创新的不足和低效。制度变迁方式的转变与经济体制模式的转变具有内在的关联性，体制模式的转变要求制度变迁方式做出相应的转变。中国加入WTO后，随着我国政治、经济环境的变化，社会主义市场经济日趋完善，这种供给主导型的制度变迁模式必然会向符合市场经济内在要求的需求引致型模式转变。即个人或一群人在给定的约束条件下，为确立预期能导致自身利益最大化的制度安排和权力界定而自发实施制度创新，在会计制度创新中引入市场机制，摆脱单纯的权力中心供给主导型模式。    随着我国社会主义市场经济体制的完善，政治体制改革步伐的加快，利益独立的微观主体具有利用下放的决策权捕捉潜在制度收益的动机。然而，在权力中心供给主导型制度变迁的条件下，微观主体的制度需求能否转变为现实的制度安排，依赖于能否从权力中心获得制度创新的特权，或者能否凭借其讨价还价的能力突破进入壁垒。制度创新存在的外部性、不确定性等因素，也往往使微观主体很难达成一致同意，所以，在我国目前的情况来看，实现这种制度变迁的模式上存在很大困难。但是，我国既然已经加入了WTO，经济发展模式和经济体制必然向国际化靠拢，社会主义市场经济必将进一步完善和发展，因此，我们相信，随着环境条件的逐步成熟，会计制度改革必将实现由供给主导型向需求引致型的转变。因为这是市场经济的必然要求，也是大多数市场经济国家的惯例。    4.创新会计理论和实务，实现会计制度的不断完善    创新是保持生命力的源泉。会计理论和实务的不断创新是会计保持永久生命力的源泉，也是会计制度改革和完善的前提和必然要求。因此，我国加入WTO后，为了保持我国会计制度的先进性和与我国经济发展的适应性，我们应当积极创新会计理论和实务，保持会计理论和实务的前瞻性和先进性。研究和开辟会计新领域，如环境会计、人力资源会计、衍生金融工具会计、金融会计、社会保障会计等，对国际会计、税务会计、法务会计、网络会计的研究与发展给予应有的重视，建立健全相应的会计制度和操作规范。积极进行加入WTO后会计模式的研究，从会计核算、会计方式、会计手段等方面探索新型会计制度模式，深化会计制度改革。    5.积极参加国际交流与合作，争取“国际化”的主动权    推进会计标准的国际化，减少各国会计标准之间的差异，可以提高各国企业所提供会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上投融资的企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。所以，从长期来看，会计标准国际化是一个必然发展趋势，不容忽视。同时，由于会计标准的国际化不仅是一个技术过程，也是一个政治过程，涉及到经济利益的分配问题，所以，各国都对未来“国际会计标准”的制定权展开了争夺，通过各种途径施加影响，以维护自身利益。从国外的情况来看，欧美等国家加入WT0的时间较长，其会计制度经过新会计环境的锻炼，已基本趋于成熟，但近年来也在根据国内、国际经济形势的变化不断做出修订和调整，并借助经济全球化大力推广其会计模式和会计制度，扩大在国际会计领域的影响。因此，在这种国际大趋势下，我国应当通过积极的国际交流与合作，认真地了解、学习和分析国际会计准则以及其他国家的会计理论与方法。同时更要充分利用这种交流与合作推出、介绍我国的会计制度，参与到国际化会计标准的制定中，实现双向的协调，把握“国际化”的主动权，维护我国的经济利益。    中国刚刚加入WTO，这对我国社会政治、经济、法律、文化教育等环境的影响刚刚开始，至于最终会产生什么影响，产生多大的影响，尚需拭目以待。尽管对我国会计制度改革进行了“大胆”的预测和分析，但由于我国会计环境的变化处于一个不确定的状态，所以，我国的会计制度改革将是一个长期的、复杂的过程。如何有效地根据我国市场经济的发展，积极探索、研究会计制度改革的规律，达到促进经济发展和实现国际协调的双重目的，将是我国加入WTO后会计制度改革的首要任务。