金融工具的会计处理

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金融工具的会计处理问题
一、金融工具
（一）金融工具的定义与特性
金融工具也叫信用工具，就是以书面形式发行和流通，借以保证债权债务双方权利和义务，具有法律效力的凭证。任何金融工具都有双重性质，对出售者和发行者，它是一种债务，而对购买者和持有者，则是一种债权或一种金融资产。
金融工具的特性：
随着货币信用经济的发展，金融工具的数量和种类也越来越多，没种信用工具有各自的特点。
1.偿还期。金融工具一般都载有期限，即发行日至到期日的时间，债务人到期必须偿还信用凭证上所载明的债务，债务人则到期收回债权金额。如期限为三个月的汇票，其偿还期为三个月；五年到期的公司债券，其偿还期为五年等。就偿还期而言，对持有人来说，更有实际意义的是其持有期间。虽然金融工具一般都有偿还期，但也存在着特例，如股票只支付股息，没有偿还期。实际上，由于有价证券可以买卖转让，这样对持有者来说，就可以把无期化为有期、长期化为短期。
2.流动性。这是指金融工具可以迅速变现而不致遭受损失的能力。金融工具一般都可以在金融市场上买卖。对持有者来说，可以随时将金融工具卖出，获取现金，收回投资。金融工具的流动性包含两个方面的含义：一是能不能方便地随时自由变现；二是变现过程中损失的程度和所耗费的交易成本的大小。凡能随时变现且不受损失的金融工具，其流动性大；凡不易随时变现，或变现中蒙受价格波动的损失，或在交易中要耗费较多的交易成本的金融工具，其流动性小。一般来说，流动性与偿还期成反比，而与债务人的信用能力成正比。偿还期越短、债务人信誉越高，流动性越大。
3.风险性。这是指金融工具的本金遭受损失的风险。金融工具的风险一般有两类：一类是信用风险，或称违约风险。即债务人不履行合同，不能按约定的期限和利息还本付息的风险。信用风险的大小，首先，取决于债务人的信誉和经营能力。如企业债券的违约风险高于政府债券，因为企业一旦经营失败，破产倒闭，便无力还本付息。而政府债券通常没有违约风险，安全性强。其次，取决于金融工具的类型。例如，同一企业发行的证券，股票的风险高于债券，因为债券到期后可以偿还本金，而股票只能转让，不能退股。并且在企业破产清理时，债券先于股票得到清偿；普通股票的风险高于优先股票；信用公司债券高于抵押公司债券等。另一类是市场风险，即因经济环境、市场利率变化或者证券市场上不可预见的一些因素的变化，导致金融工具价格下跌，从而给投资者带来损失。
4.收益性。这是指金融工具能为其持有者带来一定的收入。收益的大小是通过收益率来反映的。收益率是净收益对本金的比率收益率有多种表示方法，比如名义收益率、当期收益率、实际收益率等。所谓名义收益率，是票面收益与票面金额的比率。当期收益率是指票面收益与其市场价格的比率。实际收益率，即当期收益和本金损益共同考虑的收益率。
（二）金融工具的风险
金融工具的风险主要有宏观风险和微观风险。
宏观风险
（1）金融自由化。金融生产品是金融自由化产物。金融生产品的不断创新，模糊了各金融机构的界限，加大了金融的监管力度，使资产的流动性增强，各金融工具类别的区分越来越困难。
（2）银行业务的表外化。金融生产品交易属于银行的表外业务，不仅可以绕过巴塞尔协议对银行最低资本的要求，出于盈利目的的进行投机交易越来越多，不但使整个市场的风险变大而且使传统的财务报表变的不准确，许多问题没有完全真实的反映。
（3）金融技术的现代化。现代化的金融技术理论层出不穷，使风险得不到有效的控制。信息技术的升级换代，使这些金融理论在日常的交易中大显身手。但从整个市场来看，风险依然存在，随着交易的增加，随时都可能导致风险。
（4）金融市场的全球化。随着发达国家对国际资本流动限制的取消，各国的金融市场逐步的开放，投资者在全球范围内追逐高收益、高流动性，并由此实现投资风险的分散化，更难监管了。
2.微观风险
（1）管理者的认识不足。一般企业的管理者对金融的潜在风险估计不足，难以准确地把握交易时的细节，不能对交易做出明确的规定。
（2）内部控制薄弱。内部控制不严密，对交易缺乏有效地监督。
（3）激励机制的过度使用。许多公司把交易员的业绩与薪水直接挂钩，有的还实现利润分成，这对交易的积极性起了重要影响，激励了他们的冒险精神。
（4）越权交易。有的决策者对金融交易做出了明确的规定，但在交易赚取巨额的利润时，并不一定会认为在交易过程中有越权行为，以致风险意识逐渐淡薄，金融风险越来越成为可能。
金融工具的会计确认和计量
会计报表的基本目标是为信息者提供对决策有用的信息。由于金融工具不符合传统会计要素确认的三个标准，即定义性、可计量性和可靠性，一直以来以表外业务形式存在。
（一）金融工具的会计确认
国际会计准则对资产和负债的定义都强调的是由过去的交易或事项引起的。金融工具是在金融资产、商品、指数的一种金融契约、一种承诺。在合约签订日，交易并未实际发生，也不能保证将来一定发生，即使发生，交易也是在未来日期结算。金融工具不符合会计要素的传统定义，因而无法再财务报表上反映。会计确认着眼于财务报表，会计确认的结果要反映在财务报表之中，会计确认的主要任务是判断一个交易事项是否应包括于财务报表中；会计确认既要包括事项发生的初始确认，同时也包括在其列入财务报表时进行的再确认。
（二）会计计量
会计计量是指在会计核算中对资金运动的内在数量关系加以衡量、计算或确定，使之转化为定量化数据或会计信息的专门方法，主要是保证可计量性和可靠性。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产或者债务清偿的金额计量。
具体的说，可以采取分类的方法，一是对于金融工具所占比例较大或对经营业绩影响较大的银行和其他机构可以采取公允价值作为金融工具的计量属性。二是，对于一般的银行和企业，我们应按所持有金融工具的目的和意图，在结合所持有的时间来选择计量方法。
总结
如果对金融工具予以确认，并列示于报表，首先要把握以下三个基本会计原则：实质重于形式原则，谨慎性原则和重要性原则。
实质重于形式原则需要我们在定义资产和负债是能摆脱时间、形式的束缚，把握其风险与报酬实质转移的标准。
谨慎性原则要求企业在不确定的情况下少列资产多列负债，该原则对风险极高的金融工具的确认显得很重要。
重要性原则要求对单个风险的、涉及金额较大的金融工具务必要进行单项确认和列示，并在附注中详细披露其相关情况。
同时，考虑计量问题时，还应该注重各个国家的国情。我国在解决公允价值作为计量方法所产生的问题之前，保持混合计量模式是非常有意义的。
随着我国市场的不断发展，市场经济的不断成熟，相关的监督机构和机制的建立与完善，计量技术的日趋提高，我国全面推行公允价值计量的问题将得到有效地解决。