企业利润失真问题探析

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企业利润是指企业在一定时期内生产经营的财务成果，包括营业利润、投资收益和营业外收支净额。企业利润失真是指企业为了达到某种目的，采取虚列或少计收入、乱挤乱列成本费用、支出和财产损失不及时记账等手段，虚列利润或亏损。据岳阳市国家税务局岳阳楼区分局统计2008年度全区4210家企业中盈利企业125家，仅占企业总数的3%，亏损面达97%，实际入库企业所得税的情况是仅华能岳阳电厂占到96%，其它124家企业仅占4%。但一些企业帐面年年亏损，小汽车却不断增加、且越来越高档。岳阳市国税稽查局每年都要对大部份企业进行稽查，90%的企业年年查年年都有利润不真实、偷漏税收的问题，其中2008年查出最大的个案是一电子企业一年之内少计销售收入1200多万元，偷漏税金500多万元。从2000-2009年十年岳阳审计局对国企的审计反映的情况来看：85%的企业帐面利润失真。而有的企业甚至对税务报送亏损报表（达到偷漏税款的目的），向银行报送盈利报表（为了取得银行贷款）。由此可以看出企业财务报告披露的企业利润失真情况不容乐观，会计的诚信基础已经受到了严重挑战。企业利润为什么会失真？对此又应采取如何措施治理？以下是笔者的观点：
一、企业利润失真的原因
    导致企业利润失真的原因是多方面的，主要是利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，以及外部监督机制方面所存在的一些问题，我认为，企业利润失真的原因主要有以下几方面：
（一）利益驱动导致企业利润失真
笔者走访了八位民营企业的财务负责人，作为民营企业的财务负责人几乎都有一本难念的经，一方面财务报表得按老板的意愿编，而不是按完全按财务制度、会计法规的要求编制，而民企老板始终是把个人、股东利益放在首位的，况且中小企业一般是董事长、总经理一人兼任。另一方面财务负责人个人的经济利益完全取决于老板的意愿，不象国企、行政事业的财务人员是委派的。因此民企的法定代表人、财务负责人容易受利益驱动导致企业利润失真。
（二）企业所得税税率过高以及逃避税收导致企业利润失真
       资金是企业的血液，而税金入库导致企业资金的流失，笔者走访的八家民营企业的财务负责人、法定代表人都反映现行企业所得税税率过高，特别是2008年以前高达33%，现在也还有25%高，且业务招待费、职教经费、广告费等等一些费用超标还不能抵扣。若是能降到15%是基本上可以的。现代企业竞争激烈，企业经营产生的利润得用于扩大再生产，得用之于产品更新换代，否则企业难以生存和发展。而较高的企业所得税税率导致税务部门抽走了企业相当部分资金。于是有的企业便采用两本帐、有的少计收入、有的多进费用。总之是人为操纵利润，以此来逃避税收。又如大多生产企业特地成立销售公司，总公司与销售公司之间销售发票就可以根据公司需要随意开具，这样一是人为操纵收入，二是可以多进成本费用，如业务招待费相关制度规定是按收入的3%—5%税前抵扣，成立了销售公司就可以是原来收入抵扣标准的两倍来税前抵扣业务招待费。
（三）内部控制制度缺乏或低效
     建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度能保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。调查发现企业尽管大多制定了内部控制制度，但一是不健全，二是往往被当权者操纵，所以没有产生其应有的控制作用，导致企业利润失真。
（四）外部监管不力也是利润失真的重要因素
根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。
二、对企业利润失真的治理措施建议
治理企业利润失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。基于以上分析，我认为要提高企业利润信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：
（一）建立监管网络平台、加强企业外部监管机制的建设
建立监管网络平台是为了强化财政、审计、税务、人民银行、证券监管、工商监管部门的配合，建立一个监管网络平台，便于共享监管信息。这些监管部门只要有一家发现企业有利润失真情况的就进行网上通报，如税务部门稽查发现某企业有利润失真情况网上通报后，银行对该企业不予贷款、工商部门不予信用评审。这样达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制，这样企业再也不能对税务、银行报送不同的报表了。这样从企业外部对企业利润失真形成威慑作用。
（二）对中小企业实行优惠的企业所得税税率
实行优惠的企业所得税税率是达到放水养鱼的目的，实行优惠的企业所得税税率有利于减少企业资金外流、有利于企业发展壮大，有利于GDP的更快增长，从而国家增加流转税收。企业从心理上也更容易接受流转税收，从而减少企业所得税的偷漏现象，体现真实的企业利润。岳阳市国税局针对企业利润失真的现象从2009年1月1日起对中小企业实行定率定额征收所得税，定率征收是按收入的一定比例确定企业的应税所得额征收企业所得税。但这是治标不治本，尽管税务部门征收的所得税有所增加，但实际上企业的综合税负增加了，直接导致了部分企业少计收入逃避税收，甚至实行两本帐。因此只有实行优惠企业所得税税率方可达到放水养鱼的目的（可以从政策法规方面规定企业享有的税收优惠用于技术更新和扩大再生产，企业步入良性发展）。
（三）完善内部控制制度
建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。
1、完善内部控制制度体系
随着现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，企业的健康发展必须建立和完善内部控制制度。完善的内部控制制度应包括预算控制、实物控制、责任授权、职责分离、信息记录、内部财务审计、内部经营审计等等。只有完善了上述内部控制制度体系企业才会和一台电脑一样正常运转且能抵制病毒入侵。
2、严格执行内部控制制度
建立完善了内部控制制度体系，就要严格执行企业内部控制制度，切实履行企业内部控制制度的各项规定，确保内部控制涵盖单位内部全部经济业务和各个部门与各个岗位，确保管理人员不得超越内部控制的权利，确保合理设置和分工，坚持不相容职务分离，权责分明，相互制约相互监督。这样就从源头上防止会计造假行为的发生，对会计舞弊防微杜渐，保证企业利润的真面目。
（四）加强对会计违法造假的处罚力度
主要是完善相关法律法规的建设，特别是完善税收法律制度的建设，要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。加强对做假帐的企业和企业负责人、财务人员经济和法律方面的处罚力度，监管部门、司法部门一经发现做假帐的行为一律从快从严从重处罚。这样从法律法规上对做假帐的行为形成威慑作用。
（五）加大投入，全面提高会计人员的素质
1、加大投入，全面提高会计人员的素质
随着市场经济的不断发展，会计核算、会计分析和会计信息反馈对经营盈亏的影响和作用越来越大，对会计改革和财会人员提出了更高的要求。提高会计人员素质，以满足新形势对会计改革的需要，是实施《会计法》的关键，因此企业、财政、教育部门都应加大投入全面培养在职的、未来的会计人员。使会计人员转变为企业的管理者、经济法律法规的执行者和维护者。
2、加大投入，将企业全体会计人员纳入会计委派制
行政事业单位实行会计委派制后对会计人员贯彻执行财务会计制度、维护财经纪律起到了较好的作用，解决了会计人员的后顾之忧。建议将企业全体会计人员纳入会计委派制，特别是民营企业的会计人员。
综上所述，企业利润失真的现象较多的存在，其产生的原因是多方面的，而治理企业利润失真确实是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，需要企业本身和外部监管部门齐抓共管。同时企业利润失真是基于做假帐产生的，会计人员应当牢记朱镕基总理的教导："诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐。”只要会计人员坚持不做假帐企业利润失真的现象便会基本消失。