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论我国管理会计的环境约束(一)
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[摘要]本文简要从内部环境的影响会计工作人员的整体素质和会计在企业中的地位,再从外部环境阐明经济环境、法律环境、文化环境、管理环境对管理会计的约束。
[关键词] 管理会计在理论与实务方面的发展 环境因素是导致会计发展变革的根本动因 解决对策
当代管理会计在其发展过程中,管理现代化的实践一直起着引导和推动管理会计理论研究的作用,在“实践—认识—再实践—再认识”的循环往复的认识过程中,与历史悠久的财务会计相比,管理会计是一门新兴的学科。
“二战”之前的管理会计是以标准成本和预算控制为核心的传统会计。“二战”之后,特别是五十年代以来,是以计划决策会计和控制会计为核心的当代管理会计的形成和发展时期。而在此期间,研究者逐渐认识到一个突出问题是:管理会计的一些新的技术方法,在实践中并未得到广泛应用,而这也让人们意识到会计环境是与会计产生、发展密切相关,并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计工作发展水平的历史条件及其特定情况,因此从会计环境出发对会计目标加以定位,才能使管理会计理论更好的的走向实践,更好的发展。
管理会计环境是会计主体、会计理论、会计方法所依赖以存在的境况,并决定会计思想的转变、会计组织的建立、会计制度的制定、会计工作水平的客观历史条件及其特殊情况。目前,国内外对管理会计环境的分类存在着不同的划分,以下我个人从外部环境、内部环境和会计人员自身环境三部分加以论述:
内部环境的影响
现阶段,由于我国多种经济成分并存,决定了会计主体的性质多样化,会计主体性质的不同,对社会就有不同的根本利益点。而一个成功的企业家懂得,只有会计信息才是最系统和最连续的经济信息,它能对企业经营状况和成果总体反映,凡是重视财务管理的领导,企业财务管理的组织机构就比较完备,财务管理制度就比较健全,财务管理程序就比较规范,管理会计人员在企业内部的地位就比较高,从而工作积极性就比较高,反之,财务人员往往不安心工作,责任心就不强,造成会计管理制度混乱,严重影响企业的发展。企业管理会计人员素质是影响企业会计行为效果的最终因素,因为会计行为主体是会计在经济管理中能否发挥作用的关键。会计人员素质的高低影响着企业会计作用的真正发挥,影响会计管理水平的提高。所以从管理会计自身的环境抓起,严格要求才是从一方面根本的是企业的经营管理效果达到最佳,也更能有利于管理会计在我国的发展。财务人员应该具备爱岗敬业是做好一切工作的出发点,会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,应当确立泄密失德的观点,对于自己知悉的内部机密,不管在何时何地,都要严守秘密,不得为一已私利而泄露机密。
外部环境影响
、经济环境
经济环境决定会计的产生和发展,无论会计是从被动的无组织到有组织的变化,还是主动的完全有组织的交换,都是经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的基础发生变化。在一个政治相对稳定的环境中,会计的发展变化主要源于经济因素的不断变化。
经济发展水平。经济发展水平,特别是市场化的程度对管理会计准则有着十分重要的影响。随着企业管理体制及其组织形式的变革,管理会计的业务也不断的扩大到投资、无形资产、债务重组、非货币性交易、或有事项、关联方交易等。
经济国际化程度。随着科学技术的进步和国际工商业的发展,世界各国相互交往不断扩大,但各国的会计准则和会计制度存在着某些差异,也带来很多不便。
在现代企业中经营者和管理者是相互制约的,企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用,才能够生存、发展、获利,这就使得企业必须加强生产经营管理和企业对经营者的管理。采用一定的方法,准确预测、决策、有效控制,获得最大效益。目前我国企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。在国有企业中有政府直接管理经营,形成管理脱节。这种委托代理关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有:第一,有可能产生对所有者利益的侵蚀。在不确定责任归属的情况下签定契约,可能会导致契约的低效率。在产权虚位的情况下,这种行为可能尤甚。由于产权的虚位,委托人和代理人都是名义上的产权拥有者,但使用的资源的归属权并不属于双方中的任何一方,委托人和代理人也没有个人财产承担风险。那么,双方签约就没有多少实质性的意义。双方本质上同属代理人,只不过名义不同而已。因此,双方就有可能共谋产生损害资源的行为——委托人有意降低考核标准。或者,委托人和代理人相互谋利益。所有者虚位的代理关系造成的后果是,委托人和经营者根本不具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源,使有限的资源产生最大的使用效率。第二,有可能造成委托方对代理人监督的弱化。委托方在不拥有实际的产权时,企业的经营风险对于委托人来说就不那么重要了。因此,缺乏足够的动力去履行监督责任,使经营者宜懒则懒。在这种状况我国企业对管理会计的需求就大大降低了。
经济制度的差异也是导致管理会计方法形式差异的主要原因。众所周知,我过已经实行企业制度,政府不直接干扰企业。而是通过财政、税收、价格、金融等政策调节。规范和引导企业经营活动,企业或非营利机构能独立地进行投资决策。这就使得企业经营者更加重视管理会计所提供的信息。现阶段我国管理会计的理论研究还仅局限于参考西方国家的翻译资料。不能很好的结合我国实际情况,总结出一套有中国特色的方法、体系。
影响管理会计运行机制的关键因素是企业组织形式。在西方一些资本主义国家,企业的组织形式是以股份有限公司为主,管理会计是基于管理企业经济活动的内在需要而运行的,这是由市场经济运行规则的要求所决定的一个主动的过程。我国传统的企业组织形式是以国有企业为主,这种企业组织形式的一个重大缺陷是如果企业彻底摆脱行政约束,会形成企业经营者对企业的实际控制权,难以保证企业以实现股东权益最大化为目标运行;如果行政干预力度大,又会降低企业的效率。企业按照市场经济的要求良性运行还有一段相当大的距离,我国企业还不能主动应用管理会计。
所以我们要建立起健全的市场经济体系,使得我国企业能够主动的把管理会计应用到企业管理中去。
通过对影响管理会计的经济环境的分析,我们不难得出下列结论:
我们应该将计划经济体制下形成的卓有成效的、在市场经济体制下仍然适宜的企业内部管理方法充实到我国的管理会计方法体系中;
第二,在西方管理会计的理论与方法还不能够完全适应我国企业管理需要的情况下,我们应该立足于本国实际,创造性地发展我国的管理会计;
优化市场环境,实现国有企业产权的多元化,塑造清晰的国有产权主体,加快现代企业制度的建立过程,强化企业的市场观念,促使企业经营机制的改变,为管理会计的应用创造良好的环境。
、法律环境
法律在会计应用中规范管理的最有效的工具。但总体上来说我国的法律体系还不健全、完善。由于管理会计服务于企业内部,其信息的加工手段依具体的目标而定,具有多样化的特征,所以,管理会计受到法律的约束没有财务会计那样严格。首先,法律模式影响管理会计的信息加工方式。欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为严格和深化,英美法系国家的会计则较少受到法律的直接影响。法国属于大陆法系国家,定有全国会计总方案用以指导全国的会计活动。其次,税法的内容影响管理会计有关收入、成本、税金等指标的计量,比如要求会计收益与税法利益严格保持一致的欧洲大陆法系国家,管理会计对于成本、收入、利润的确认与计量必然要考虑法律的要求,尽管管理会计对这几个要素的处理受到的法律影响不象财务会计那样严格,但是,不考虑法律的影响,也必然会降低决策有效性。
管理会计在我国推广和有效地应用的前提就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前,我国一些企业会计信息失真的问题较为严重,这必将影响到管理会计在我国应用的效果,因为在不具有真实性和可靠性基础上应用管理会计进行规划和决策自然失去了实际的应用价值。我们欣喜地看到,《企业财务会计报告条例》都已开始执行,新的统一的《企业会计制度》也已出台,这些法规的出台与执行,必将会大大提高我国的会计信息质量。
以上分析,结论如下:
由于我国传统上一直使用法规来规范企业的会计行为,习惯于政府发挥权威作用。
适应我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例,我国可由政府制订指导性的管理会计制度,为企业应用管理会计提供示范性的意见。
在管理会计的理论体系中,应该将合法性作为管理会计的基本原则。
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