试论中国会计改革的发展历程及趋势

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    关键词:会计改革背景发展历程目标趋势
    一、引言:中国会计改革的背景
    我国从八十年代开始的会计改革,采取的是一种渐进和稳健的方式,它不是一步到位的破旧立新,而是先在旧制度安排的边缘衍生出一些新的制度安排,通过新制度安排的不断发展来逐渐取消旧制度安排的空间,促使旧体制的变迁,然后达到整个会计改革的目标.其主要特点是:逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广等.从所有制度安排性内容的变化可以看出,我国整个会计改革的过程是在"边干边学"、"摸着石头过河"中进行的,是分步推进的.而在会计改革过程中,通过在不同所有制、不同组织形式、不同经营方式的企业进行试点,特别是先在外商投资企业、股份制试点企业及上市公司这样一些新的经济成份或新的企业组织形式中率先实行新的会计制度安排,积累经验,然后再推进全方位的会计制度安排变迁,具有典型的先易后难、先试验后推广的特征.这说明,我国的会计制度安排处在渐进变迁过程之中.
    二、中国会计改革的发展历程
    回顾二十多年来会计制度改革的历程,我国企业会计制度改革取得重大进展,基本上建立了与社会主义市场经济体制相适应的会计制度体系,实现了与国际会计惯例协凋.对我国改革开放二十多年以来会计改革情况进行研究,这对于完善与市场经济体制相适应的会计制度体系,有着重要的现实意义.
    2.1整顿、恢复和重建企业会计制度阶段
    1980年财政部在总结历史经验和广泛调查研究的基础上,对当时的会计规章制度进行了全面修订.这次改革,首先选择涉及面广、影响大、会计业务相对较为复杂且具有普遍性的《国营工业企业会计制度》对其进行修订.并于1981年1月至10月先后制定发布了《国营供销企业会计制度》、《国营施工企业会计制度》、《建设单位会计制度》.这些会计制度的修订和完善,满足了企业健全会计核算规章、改善经营管理、提高经济效益的需要.通过上述会计制度及相关规定的实施,使我国企业的会计核算工作走出了混乱状态,满足了当时强化计划经济管理的要求.
    2.2会计制度体系完善阶段
    在财务会计工作领域,我国在恢复和重建企业会计规章制度的基础上,适应经济发展和体制改革的需要,对企业会计制度进行了一系列相应的配套改革,使计划经济体制条件下的企业会计制度日益完善.1982年到1987年之间,我国先后制定发布了《国营企业固定资产折旧试行条例》等一系列会计法规,使我国计划经济体制下的企业会计制度体系得到不断完善和进一步的发展,严格了企业会计核算行为,强化了企业经营管理要求,保证了经济体制改革的顺利进行,开创了新时期我国企业会计制度工作的新局面.
    2.3制定和实施了《外商投资企业会计制度》
    十一届三中全会以来,随着我国对外开放形势的发展,利用外商直接投资的工作有了较大进展,使中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业出现了蓬勃发展的局面.这些企业的出现是对传统计划经济体制的一个突破,其经营方式与计划经济体制下的国营企业大不相同,其会计核算的要求也与计划经济体制下国营企业会计核算的要求大不相同.为满足其会计核算的需要,规范其会计核算行为,财政部于1985年3月发布了《中外合资经营企业会计制度》,自当年7月1日起正式施行.这一会计制度规定了会计核算的一般要求、会计核算原则和会计处理方法、会计科目和会计报表等内容.从该会计制度的主要内容来看,其所规定的会计核算原则、记账方法、会计科目和会计报表均在相当大的程度上采用市场经济条件下通用的会计处理方法和程序.它的制定与实施,开始了我国会计制度与国际会计惯例协调的步伐.
    2.4制定和实施了股份公司会计制度
    1984年召开的党的十二届三中全会做出《中共中央关于经济体制改革的决定》后,以城市为重点的经济体制改革全面展开.随着城市经济体制的全面展开,股份制也悄然出现于经济体制改革实践之中.为推动股份制试点工作的健康发展,规范上市公司会计核算及其会计信息的披露,财政部于1992年5月制定发布了《股份制试点企业会计制度》.这一会计制度的发布与实施,是我国企业会计改革的重大事件.无论从该会计制度的内容,还是从其形式来看,这一会计制度一改传统计划经济体制下会计制度模式,是一次我国企业会计制度改革的成功探索,对于促进股份制试点企业的健康发展,规范股份制试点企业的会计核算发挥了积极的作用.随着经济体制改革的进一步深化,企业制度改革的进一步深入,财政部于1998年1月27日在《股份制试点企业会计制度》的基础上,制定发布了《股份有限公司会计制度》,自1998年1月1日起,在按照法定程序批准设立的股份有限公司中施行.
    2.5会计制度全面改革阶段
    实施以企业会计准则和行业会计制度为主要内容的会计改革以来,我国会计核算规范主要是国家统一发布的、按各种所有制形式、部门制定的会计制度,对各种所有制形式的企业、各部门所属的企业会计核算的基本要求、具体的会计处理方法和程序作了规定.随着社会主义市场经济体制的确立,这种会计制度模式己日益显露出其局限性和不适应性.市场经济的发展,市场经济体制的确立和完善,对会计制度的全面改革提出了越来越紧迫的要求.
    2.6逐步完善企业会计核算办法阶段
    自1997年起,我国先后进行了财政、税收、金融、外贸、外汇、计划、投资、价格、流通、住房和社会保障等体制改革.与此相配套,按照上述财政、税收、外汇等体制改革实施的需要,在企业会计制度方面也进行了相配套的改革,对企业会计制度进行了补充和完善    2.7企业财务会计报告和会计核算行为统一规范阶段
    为适应市场经济发展的新形势,规范会计行为,保证会计信息的真实完整,提高经济效益,维护市场经济秩序,全国人民代表大会常务委员会于1999年10月31日审议通过新修订的《会计法》.新修订的《会计法》,不仅进一步明确了立法宗旨,突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任,以及进一步加强会计监督的要求.为了配合新修订的《会计法》的实施,规范企业财务会计报告,保证会计报告的真实和完整,国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》(国务院令第287号)(以下简称《条例》).《条例》的发布和实施,要求对企业会计制度进行全面修订.为落实《条例》的要求,财政部于2000年12月制定发布《企业会计制度》,暂在股份有限公司的范围内执行.《企业会计制度》在总结即存的会计制度实践经验的基础上,根据《条例》的要求,对资产、负债、收入、费用等规定了统一的确认和计量标准,基本上实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际会计惯例的充分协调.
    三、中国会计改革的目标及发展趋势
    我国当前及今后一个时期会计改革与发展的总体目标是:要以深入落实科学发展观、进一步解放思想为中心,以更好地服务经济社会发展和走进世界会计舞台为着力点,以机制、标准、业务、人才、文化、理论建设为支撑,建造屹立于世界会计之林的中国会计大厦.
    据相关部门初步设想,到2020年,健全适应社会主义市场经济体制和国际化发展要求的会计体系.主要包括六个方面:
    第一,健全以间接管理为主,依法管理和经济、行政手段并用,有利于发挥会计职能作用,有利于改善和加强宏观调控,有利于充分发挥地方、部门、基层单位和会计人员积极性和创造性,奖惩和监督并重的会计管理体系.
    第二,健全与国际惯例持续趋同并与主要市场经济国家和经济体等效,实现会计、审计、内控、监督、评价紧密联动,具有中国创造、能够产生较好较大国际影响力的会计、审计和内控标准体系.
第三,健全与现代企业管理和实施国际化战略相适应,能够满足不同服务对象需要、国内外不同市场需要,能够提供多层次、全方位、精细化、高端化、信息化、网络化服务的会计审计服务体系.
第四,健全能够较好满足国家宏观调控、市场调节、企业和投资者需要,充分及时反映企业运行状况、资本市场变化和宏观经济走势并能与世界市场情况作对比分析的会计信息和指标体系.
    第五,健全以会计职业胜任能力框架为指导,能够全面提升会计队伍业务素质和诚信水平,会计基础教育和职业继续教育相结合、具有国际水平并融入国际的会计人才培养、选拔和评价体系.
    第六,健全既具中国特色又有国际影响、对会计教育和会计实务具有先导作用的会计理论方法体系.
    因此,未来会计工作要改革创新,突破发展瓶颈,着力从上述六个方面加强创新力度:创新体制,如各级会计管理机构之间的事权划分和政府监管与社会监督的配置问题等;创新机制,如高级会计人才培养机制、沟通协调机制、国际交流与合作机制等;创新制度,如总会计师管理制度、考试制度改革、表彰奖励制度、会计电算化管理制度等;创新理论,精心设计、科学谋划当前及今后一个时期繁荣会计理论研究,扎扎实实抓出大成果,树立具有国际影响专著系列标杆;创新方法,改进思想、技术以及宣传方法;创新文化,建设会计精神、制度、行为及批评文化.
    参考文献
    [1]邵瑞庆.经济全球化背景下的中国会计改革与发展.上海:立信会计出版社,2006.
    [2]北京会计学会编.会计改革理论与实践探索:2006年度北京会计学会会计重点科研课题与优秀论文选.北京:经济科学出版
社,2007.
    [3]王军.我国会计改革的目标:让会计服务惠及亿万公众.商业会计,2008(12).
    [4]邵瑞庆.会计教育改革与发展.上海:立信会计出版社,2008.