新会计准则体系下提高上市公司会计信息质量的对策探讨

新会计准则体系下提高上市公司会计信息质量的对策探讨

 第一部分：引言
 会计信息作为企业经营成果的重要资料，是管理者改善经营管理，投资者做出投资决策，债权人及社会公众评价财务状况、防范风险的主要依据。会计信息质量的高低直接影响着信息使用者决策的有效性。新会计准则的制定与实施对我国会计信息质量产生了重大的影响、对会计信息质量有了新的要求和规定，在我国实施新会计准则的大环境下，研究提高上市公司会计信息质量的对策显得十分必要。
     第二部分：会计信息质量的概述     2.1会计信息质量的内涵
 会计信息是反映企业在一定时间点上或一段时期内财务状况与经营成果的重要资料，也是投资者及社会公众了解企业状况，做出相应决策的重要依据。它是整个会计系统的核心，是各种利益关系的反映。
 会计信息质量是对各种利益关系冲突的一种回应。从使用者的角度，将其定义为是会计信息质量满足信息需求者的程度。从生产者角度定义，会计信息质量是会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度。根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》的定义，会计信息质量就是有关会计信息的特征描述及对需求者的影响。会计信息质量的特征主要包括真实性、可靠性、相关性、可比性等。
 
第三部分：新会计准则对会计信息质量的影响 3.1新会计准则对提高会计信息质量的要求和促进作用
 新会计准则在其基本准则第二章会计信息质量要求中规定，会计信息质量必须具备可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，可靠性和相关性是会计信息最重要的两个质量要求。可靠性是指会计信息必须真实、完整、可靠，这就要求企业以实际发生的交易或事项为依据，进行确认、计量和报告。相关性是要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等相关方面的有用信息，以确保不同需求者的需要。可理解性要求企业提供的会计信息必须准确明了，以方便信息使用者的理解和利用。可比性要求企业采用一致的或规定的会计政策不得随意更改，使得企业所提供的会计信息相互可比。实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的四个次要质量要求，侧重于规范具体的会计信息质量。实质重于形式要求企业对任何交易或事项都要如实反映，不能仅以其法律形式为依据。重要性要求会计信息反映的是所有主要的交易或事项。谨慎性要求企业不得多记收益或少计费用。及时性要求企业会计及时进行，不得提前和延后。
 第四部分: 上市公司会计信息质量的主要问题及成因分析
 4.1我国现阶段上市公司会计信息质量存在的问题
 4.1.1会计信息不对称
 会计信息质量是会计信息满足会计信息使用者需要的特征总和。会计信息的使用者是指企业外部信息的使用者，也就是企业的利益相关者，主要包括投资者，债权人，企业管理层及其他信息使用者，不同的会计信息使用者对会计信息有着不同的需求。企业管理者既是会计信息的提供者又是信息的使用者，这使得其在信息的使用上更具优势，因为企业所选择的会计方法必然会造成会计报表的信息披露偏向企业管理者这一特定的会计信息使用者，然而，企业管理者往往为了某种目的，而利用这种优势调节收益和粉饰会计报表，从而使外部信息使用者得不到全面、真实、可靠的会计信息。这就造成了会计信息的不对称，这将在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性，严重的导致市场失灵，资源配置效率下降。
 4.1.2会计信息失真
 伴随我国证劵市场的发展，上市公司会计信息失真的问题也越来越凸显，我国的一些上市公司为了获得配股资格、避免退市、逃避处罚、改善公司形象、减少纳税等各种不同的目的，进而对公司进行利润操纵、变更会计政策、调整会计报表，最终以达到经济指标的目的。这种掩盖了企业真实经营业绩的行为必然会导致会计信息失真。会计信息失真主要表现在会计要素核算失真、会计原始凭证失真、资产计价失真、成本费用不实、经营成果失真等一系列会计信息失真的现象，它主要分为舞弊性会计失真失真、操作性会计失真及规范性会计失真。不管是什么性质的失真都损害了会计信息使用者的利益，导致产生错误的决策，使投资蒙受损失，更会导致上市公司的恶性发展，阻碍证劵市场的健康发展，动摇整个社会的信用基础，给我国的社会经济带来隐患，并使我国的经济资源得不到合理配置，阻碍了我国经济发展和社会进程。
 4.1.3会计信息披露不及时不充分
 及时性是会计信息披露的质量要求之一，指企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，因为会计信息只有在能够满足经济决策及时需要的时候，才具有信息的价值。但是，在我国证劵市场日益发展的今天，一些上市公司还是会为了某些目的，利用会计信息滞后性的弱点，进一步操纵股票，这不但影响信息使用者决策的有效性，更是直接损害了中小投资者的利益。
 会计信息披露不但存在滞后性的弱点，还存在信息披露不充分的现象。上市公司往往是根据自己的利益而对会计信息进行选择性披露的，对自己有利的信息就多加以披露，对一些会损害公司利益的信息就不披露或少披露，故意隐瞒重大的会计信息，并模糊商业机密和会计信息的界限，使我国上市公司会计信息披露的充分性不足，损害了中小投资者的利 4.1.4 会计信息披露单一
 目前，我国上市公司报告主要反映的是公司的财务信息，而忽视了财务信息的重要性，比如公司在社会责任方面，在环境保护方面，在对社会的贡献方面都没有得到足够的重视，这使得信息使用者很难对公司进行全面评价，也就加大了投资风险。
 
 4.2造成我国上市公司会计信息质量问题的原因
 造成我国上市公司会计信息质量问题的原因很多，诸如相关法律法规的不健全，利益的驱动，会计人员职业道德水平不高等等。其主要原因体现在以下几方面：第一，利益的驱动是导致上市公司造假的主要原因。众所周知，企业的根本目的是最大限度的获取利益，这一目的驱使不少上市公司制造虚假的会计信息，操纵会计利润，从而达到获利的根本目的。第二，会计信息失真的根本原因主要是公司治理结构不合理、会计内部控制不规范。我国上市公司外部治理结构不健全，内部治理结构失效，缺乏一套行之有效的内部控制机制，这必然在很大程度上会影响会计信息的质量。第三，相关的法律法规不健全，监督体系不完善，这大大降低了上市公司的违规成本，使得上市公司频频的铤而走险，这无疑助长了会计信息失真的滋生和蔓延。第四，相关会计人员的职业道德水平低下，综合素质不高，这是导致上市公司会计信息失真的又一主观因素。
 
 第五部分：提高我国上市公司会计信息质量的相关对策
 5.1加强规范会计信息质量的法律法规建设
 随着我国证劵市场的不断发展，相关的法律法规也在逐步的健全和完善，近几年相继制定（修订）了《会计法》、《公司法》、《证劵法》、《新企业会计准则》等法律法规，但仍存在可操作性不强，实践性不能满足现实要求，相关法律模棱两可等问题。完善会计信息质量的法律法规的建设，首先，要借鉴国际上的成熟经验，结合我国证劵市场的现状，建立科学化、标准化的法律法规。其次，不断完善法律法规的细则，杜绝上市公司造假灰色空间，同时避免各种规定上的模糊性。最后，制定（修订）相关法律法规的同时，应听取多方意见，让不同的利益相关者参与进来，这样才能提高法律法规的可操作性及实践性。只有不断的完善我国相关的法律法规，弥补其缺陷与漏洞，从源头上防止个别上市公司利用法律盲点在会计信息披露过程中进行合法不合理的信息操纵。   5.2加强配套惩戒机制的建设
 为了更好的发挥会计法律法规的作用，一定要有配套的惩戒机制加以配合。目前，我国证劵市场上各种违法违规的现象屡禁不止，很大程度上是因为配套惩戒机制不得力，没有起到相应的惩罚警示作用，在因会计造假、会计信息失真、审计问题等一系列不正当行为肆意横行的现状下，我国应借鉴美国经验，对会计审计问题进行严惩重罚，建立相关的民事赔偿制度。这就增加了上市公司潜在的违规风险，大大提高了造假成本，在一定程度上会给上市公司的不法企图予警示的作用。   5.3健全和完善三位一体的监督体系
 5.3.1加强上市公司的内部监督
 上市公司的内部监督在提高会计信息质量方面有着举足轻重的作用，加强内部监督应从内部管理着手，要制定符合本公司实际情况的内部会计控制制度、并加强内部审计以完善内部控制，充分发挥内部审计的作用，使内部控制能够顺利进行，为提高会计信息质量提高制度保证。内部控制的建设与完善不仅需要管理者的支持更需要全体员工的积极配合，在经营过程中，管理者和员工始终都要坚持“内控优先”的工作思想，处理好各部门之间的关系，做到相互协调、相互监督、共同作用，以保证公司的权利制衡机制有序运行，同时，对董事会和经营者的经济行为加以监督和约束，保证会计信息质量的可靠性和相关性，提高经营管理效率。
 5.3.2加强社会中介机构的监督
 要保证上市公司会计信息的真实可靠，不仅要加强内部监督，规范和整治公司内部的会计管理制度，同时对公司的外部监督也要不断的加强和完善。加强中介机构监督，保证上市公司会计信息质量的真实可靠是外部监督的一个重要方面。首先，作为会计师事务所的中介机构要本着广大投资者、债权人等利益相关者负责的工作态度，做到客观公正，严格审计，不断提高自身的社会公信度，树立讲好的社会形象。同时，加强注册会计师队伍的建设，提高其职业道德水平，树立应有的风险意识及法律责任意识，真正做到独立审计，依法执业。此外，财政部门、证监会、审计署等会计监管部门对中介机构的监督与管理有待加强。在中介机构为了一时利益或迫于各种压力，执业受人左右，做出有违职业道德或严重失职行为时，作为监管部门要严格按照法律程序处理，对会计信息的披露进行再监督，确保中介机构对上 市公司的监督质量。
 5.3.3加强政府部门的监督
 政府部门的监督是外部监督的又一重要方面。财政、税收、审计、工商、证监会等政府职能部门要充分发挥其监督作用依法对上市公司进行财务检查和审计监督，及时发现问题并对查出问题依法行政，严厉惩罚。各职能部门在其监督职权范围内应合理分工、各司其职、相互协调配合，处理好各部门之间的关系，避免检查工作的重复和执法疏漏的矛盾，使各职能部门的监管工作高效、全面，充分体现政府部门在对上市公司监管方面的权威性，真正扮演好社会主义市场经济运行中的监管者和协调者。
 5.4完善上市公司内部治理结构
 5.4.1优化公司的股权结构，强调法人治理
 目前我国上市公司仍然存在股权结构不合理的问题。无论公司的股权结构是相对集中还是相对分散，都会影响股东、董事会、经理层的运作，进而降低公司治理的绩效。我国上市公司股权结构的特点是一股独大现象相当普遍，在大股东中国家股东和法人股东比重较大，其中很大一部分的法人股东也是国有控股的。这种国有股“一股独大”，流通股比例不足的现象已成为我国上市公司股权结构的明显弊端，要解决这一弊端，需要通过逐步转让股权和上市流通以达到国有股减持的目的。适当分散股权，同时大力发展投资机构，增加外部股东的数量，使投资主体多元化、股权多元化，使中小投资者和债权人能够进入董事会并参与公司的治理，形成股东、董事会及管理层之间的相互制衡机制，充分发挥多元化股权的优越性。优化股权结构，健全公司法人治理机制，从而完善公司的治理结构，保证会计信息披露的质量。
 5.4.2改善董事会结构
 公司治理三机构的核心是董事会，董事会在公司是最高的决策机构，董事会的独立与否影响着公司会计信息披露是否客观、真实，内部控制是否有效运行。但从目前董事会的构成来看，大多数上市公司没有合格的独立董事制度，独立董事难以保证其独立性。所以，加强董事会制度的建设，改善董事会结构，是会计信息披露客观、真实的保证。首先，引进独立董事制度，加强董事会的独立性。从引入一定数量的独立董事着手，明确董事会的职责，使独立董事独立于股东，独立于管理层，独立于公司主要的业务关系，从而对管理部门与控股股东在会计信息方面的权力上形成监督与约束，防止管理部门为了某种利益而进行财务操纵、会计造假，导致会计信息失真或会计信息披露不完全。其次，还要加强独立董事制度的法律建设，完善独立董事的任命制度，建立董事会的自我评价体系，为独立董事制度的有效运行创造良好的工作环境。
 5.4.3建立科学的约束激励机制
 约束激励机制是公司内部治理的重要组成部分，建立科学有效的约束激励机制，可以调动经营者的积极性，增强经营者对公司的责任心，从而在一定程度上避免经营者的逆向选择和道德风险。由于上市公司的委托代理制度使公司的所有权和经营权相分离，致使委托人和代理人之间存在信息不对称、目标不完全一致的状况，导致经理人提供的会计信息是以维护自身利益为出发点，“内部人控制”现象严重，进而导致会计信息失真。要解决这一问题，首先要建立能够使投资者和经营者利益相关联的激励机制，提高经营者经营行为的积极主动性，实行以股票期权制为主，年薪制、效益薪金制等多种激励机制相配套的战略，建立并完善公司的激励机制。此外，在激励的同时，还要有机制对有损投资者利益的违法违规行为进行约束和监督，只有把经理人的利益和公司的命运连在一起的约束激励机制才能解决因信息不对称而产生的逆向选择和道德风险，从而保证会计信息的质量。
 5.5提高财务人员的职业素质
 财务人员是会计信息的直接加工者，会计信息质量的高低与广大财务人员的职业道德与业务水平密切相关。要提高会计信息的质量，就必须进一步提高财务人员的综合素质。具体做法如下：第一，要加强财务人员职业道德水平的建设，使其能够做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理和强化服务，确保会计信息的客观、真实。第二，财务人员要不断学习、更新专业知识及相关知识，如法律法规、财政、经济管理、计算机、英语等，在提高自身实际业务水平的同时强化会计人员的专业判断能力，使自己成为精通业务、遵纪守法、熟悉政策、清正廉洁的专业人才。第三，财务人员要不断提高自我的思想道德与个人修养，树立正确的人生观和价值观，降低财务人员违法违规的可能，从而保证会计信息质量的真实可靠。同时，公司管理层及会计管理部门要为财务人员的后续教育创造良好的环境，尽可能的提供全方位与多层次的业务培训和指导，以提高财务人员的综合素质。

 第六部分：结论
 新会计准则的制定与实施，标志着我国建立了国际化、标准化的新会计准则体系，对提高我国上市公司会计信息质量有着很大的促进作用。然而，我国上市公司的会计信息质量想要得到全面的提高是一个长期而复杂的过程，需要加强、规范相关的法律法规建设，加强配套的惩戒机制，完善监管措施，优化公司股权结构，提高财务人员综合素质等措施同步进行，只有通过社会各界的同步努力，才能全面提高我上市公司的会计信息质量，从而促进我国市场经济健康有序的发展。