公允价值在我国的运用及探讨

公允价值在我国的运用及探讨
[摘 要]公允价值一直是我国乃至国际会计界关注的热点问题。计量属性一直是会计研究的核心问题，传统的会计模式是以历史成本计量为基础的。随着市场经济和知识经济的发展，历史成本遭到越来越多的质疑。在这个过程中，公允价值应运而生，其用途日益广泛。
[关键词]公允价值 会计准则 计量属性
 一、公允价值理论概述
 （一）公允价值的含义
 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
 （二）公允价值的特点
 特点：1、交易双方平等、自愿、熟悉情况。2、公允价值的本质是一种基于市场信息对资产或负债价值的认定。3、形成公允价值的双方不一定是特定的或现实的交易及交易双方，可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。4、公允价值的计量对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。
 （三）公允价值的计量
 公允价值计量，通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。所谓市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。
 二、公允价值在我国的发展过程
 （一）开始提倡公允价值计量阶段
 随着更多领域的相继开放，许多行业也将面了外资的挑战与竞争。对公允价值的研究和应用最早的基于资产评估的需要，公允价值作为一种计价模式，重视出现在会计准则中。
 （二）回避公允价值计量阶段
 财政部陆续重新修订了债务重组、非货币性交易和投资等准则，减少了我国对公允价值计量属性的运用。这种转变的本意是为了防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化，在客观上从强调会计的相关性再次转向了强调真实性和谨慎性，也使我国会计准则进入了回避公允价值计量的阶段。
 （三）公允价值计量引入与推广阶段
 公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。由于历史成本计量方式缺乏相关性的原因,当时我国是积极采用公允价值这一计量属性的。债务重组准则中规定：当用非现金资产清偿债务或将债务转为资本时，该非现金资产和转换的股权都是按公允价值计量入账的。投资准则里规定：当放弃非现金资产进行长期股权投资时，投资成本为该非现金资产的公允价值。非货币性交易准则中，当非同类资产交换时,换入资产的入账价值为换出资产的账面价值与公允价值二者中的较低者。现行准则最引人注意的一点是借鉴国际会计准则体系，在我国会计实务操作中再次采用公允价值计量属性，公允价值的应用实现了我国会计准则的心的突破，成为我国会计史上的一个里程碑。
 三、我国现在阶段公允价值应用存在的问题
 （一）公允价值应用的市场环境问题
 公允价值的获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的，依赖于公平、成熟的市场环境，即要求参加交易的各方必须充分了解市场。近年来我国国民经济的发展虽然带动了市场经济体系的不断完善，但仍处于几乎经济的影响与市场经济的发展并存的阶段。
 （二）公允价值获取成本问题
 公允价值的获得主要依据于现值技术的应用，其成本控制就成为影响公允价值推广和发展的重要因素。另外，实施成本还受两个主要因素的影响：一是可靠性要求，二是公允价值信息取得的难易程度。由于不同的主体对未来现金流量的金额、时间、风险及不确定性预期不同，选择不同的折现率，造成公允价值计量的困境。因此，要通过公允价值计量属性的应用来切实提高会计信息的相关性和可靠性就必定要增加一定的成本。
 （三）管理者和会计人员素质问题
 会计人员对公允价值的职业判断是否公允在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养。会计人员职业素养不仅包括财务会计、财务管理、审计、税务等理论知识，还包括丰富的经验。因为它也是进行职业判断的关键，面对各式各样的会计业务，富于职业经验的会计师可以利用自己比别人更长时间的培养、训练和积累做出更恰当的职业判断。但由于长期以来的客观条件及主观因素的制约，会计人员侧重于学习会计理论知识，将经济业务的账务处理更多地作为操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养，从而在一定程度上影响了对相关业务公允价值的判断能力。
 （四）内部控制及外部监督的问题
 企业内部治理结构存在的问题很多，控股股东往往是国有股和法人股，他们经常通过关联交易进行会计舞弊行为，侵害中小股东的利益。企业内部会计、审计人员不能有效地遏制虚假会计信息的发生，发挥治理和监管的作用非常有限，审核公允价值对企业的资产和负责的计量准确与否也比较困难。
 四、公允价值在我国应用的合理化建议
 （一）改善公允价值市场环境
 公允价值计量是动态的计量，受时间、空间变化的影响较大，同一交易在不同的时间进行，交易双方达成的公允价值可能不同；同一交易由于交易地点的不同，双方达成的公允价值也不尽相同。为改善生产要素市场的发展，应采取以下措施：做好生产资料市场监测与调控工作加大培育农村生产要素市场，大力改造和提升批发市场。持续壮大创新流通业。
 （二）提高公允价值计量属性的可操作性
 经济越发展会计越重要。会计的核心是计量,会计本身就是一个计量的过程,会计计量的重要原则之一是以历史成本计量。当不存在公平市价时，就需要应用技术来计算出相应的公允价值。现值技术的获取水平直接影响着公允价值的取得成本。提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务操作上能够简便、操作性强，又能确保会计信息的相关性和可靠性，从而降低其取得成本和实施成本。在这方面除了应加强会计外部环境的改变外，我国该应在会计准则、会计制度以及有关法律规则上给予明确的有利于具体事务操作上的规范要求，如制订关于采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。
 （三）加强教育培训，提高管理者和会计人员的综合素质
 会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。确定公允价值需要会计人员的估计和判断，加强会计人员教育，提高会计人员的职业判断能力和专业水平，才能更准确地确认公允价值。要达到这个目标，需从以下方面入手：一是加强职业道德建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务；二是切实加强诚信建设，培养职业良知，牢固树立求真务实的职业道德，从根本上消除虚假现象的出现；三是要加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，从而减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。
 （四）完善内部控制、强化外部监管
 企业管理层和会计人员蓄意造假、审计人员失去职业道德、市场监管失灵。所以公允价值需要一系列的制度保障，加强包括会计师事务所、监管部门、证交所、专业媒体等在内的社会监督，促进企业严格遵守会计规范，使公允价值在掌握规则的行业“裁判”指导下实施，对公允价值恶意操纵者及获益主体予以严惩，以“铁的纪律”为准则的实施保驾护航。
    总之，在我国推行公允价值的应用并不是一朝一夕的事情，应该结合我国的具体国情，建立深厚的理论基础和现实基础，并在推进公允价值的过程中慎重地处理出现的各种问题，从而保证公允价值应用的顺利进行。当然，我们应该认识到在相当的一段时间内，历史成本和公允价值是会并存的，我们应该积极面对这种现状，为公允价值计量应用的发展做出不懈的努力。

参考文献
1、财政部.企业会计准则.北京：经济科学出版社，2006年。
2、常勋《公允价值计量研究》2004年。
3、甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究.审计月，2007年。
4、王晓艳：《公允价值会计理论和应用分析》2007年。
5、薛洪岩：《在我国会计中应用公允价值需完善的条件》，《会计之友》2008年7期。
6、赵彦峰：《新会计准则解读：公允价值视角》，《财会通讯》2007年第8期。