公允价值会计研究1

公允价值会计研究
[摘 要]公允价值会计又称市值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度的相关性，在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要。
[关键词]公允价值会计 会计实务运用 计量属性现实意义
 计量属性是会计计量的基本要素之一，指被计量的特殊客体的特性或外形不同的计量属性。公允价值是一种抽象的概念，一种潜在的价值，需要通过某一种计量属性得以体现，在大多数情况下，它用现行市价或未来现金流量现值来体现。
 一、公允价值会计理论及计量模式
 公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债估算的金额。公允价值实际上就是现时的市场交易价格，但必须是当事人自愿的，藉此体现其公允性。为保证会计信息的相关性和可靠性，同时又要考虑到一致性和可比性，会计主体不可能任意采用一种或同时采用几种不同的会计计量模式，必须加以一定的选择和应用。而影响其择用的因素主要有：
 1、目标影响，主要是会计信息是满足受托责任目标还是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息。
 2、标准影响，主要是在确定计量客体的计量标准（计量属性）时有着目的性计量和事实性计量两种方式，前者是从会计主体的主观目的出发来选择被计量客体的特征作为计量标准；后者是直接从被计量客体的最能说明自身特征的属性出发作为计量标准。
 3、利益影响，主要是为了维护那一方面（集团）包括出资者、债权人、企业、政府税收、国家宏观经济的利益，就必然会择用有利于该方面（集团）的会计计量模式。
 4、环境影响，主要是物价稳定或物价持续变动的不同的特定经济环境，必然会要求择用不同的适用该经济环境的会计计量模式。
 5、技术影响，主要是会计职业的知识水平和会计人员的素质高低，必然会影响到择用简单的或复杂的会计计量模式。可见，影响会计计量模式选择应用的因素是多种多样的，必须全面综合地衡量
 二、公允价值会计实务运用与反思
 公允价值被引入新会计准则,此举措给我国会计界带来了极大的影响,那么在会计实务中如何科学合理的运用公允价值已成为当前亟待解决的重要问题。在我国公允 价值的实施才刚刚起步,在给我国会计理论带来新方法的同时,也存在一些不足之处亟待完善。本文就我国公允价值在会计实务中的具体运用问题展开论述,通过几 个案例分析了公允价值在我国会计实务中的具体运用,并提出推动公允价值在我国会计实务中科学发展的建议。
 三、公允价值会计完善对策
 1、改善经济环境，建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场
 首先要大力加强我国市场经济建设，建立完善的市场体系。就我国目前的市场环境而言，急需完善资本市场，建立充分竞争的生产资料市场和二手交易市场，尤其是房地产市场和金融工具市场，从而允价值的取得更客观、更及时、更经济。其次，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许民营资本进入金融、保险等领域；同时，充分引入市场竞争机制，鼓励混业经营，打破分业经营的限制。再次，规范、约束政府行为，使政府依法行政，使企业真正成为自主、自由的市场交易主体，保证市场价格公允性的实现。
 2、建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库
 全国市场价格信息数据网络的建立将极大推进价格信息的公开化、实时化，方便企业会计人员在采用公允价值对资产定价时选取适当的数据。把各企业历年已实现 的收益、报酬率、成本、价格、生产量、销售量等情况输入市场信息数据库，以备以后预测未来现金流量时采用。企业历史实现的收益，往往是预测未来收益的重要 依据，通过数据库里过去的现金流量资料可以预测未来的现金流量，从而使现值技术由复杂变为简单。
 3、提高企业管理者和会计从业人员的职业道德水平和职业素质
 一方面要求企业加快现代企业制度的建设，与市场尽快融合，从而使会计人员去接受市场的锤炼，另一方面要完善会计人员的知识结构，提高会计人员的理论素养 和知识技能，为公允价值会计的应用打下坚实的基础。公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：一是加 强职业道德建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务；同时，切实加强诚信建设，保持职业良知，牢固树立务实求真 的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。二是通过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序。总之，合理的评估技术以及娴熟 而讲求诚信的会计队伍是正常使用公允价值模式的前提，会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。
 4、加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系
 对公允价值理论的研究有助于指导会计实务的实践。短期研究的重点应是对公允价值相关性、可靠性和可操作性的研究，长期研究应侧重公允价值计量属性理论体 系健全的研究。财政部会计准则委员会和会计理论界应深入研究美国和国际会计准则委员会的有关公允价值的准则，在充分考虑我国国情的前提下，尽早制定出一个 具有操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南。这个具体准则或应用指南应对公允价值计量的细节问题予以明确规定和详尽说明。如对现值技术的操作，应尽可 能详尽地规定现值的确认、计量问题，应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选，对折现率的选择以及折现方法的选择也应明确规定。再如， 对于公允价值的定性和定量给予一个明确的标准，操作上尽量规范，尽量减少主观判断。
 5、加强监管公允价值的计量
 公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：企业管理层和会计人员蓄意造假失去职业道德、市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用。所以公允价值需要一系列的制度保障，加强包括会计师事务所、监 管部门、证交所、专业媒体等在内的社会监督，促进企业严格遵守会计规范，使公允价值在掌握规则的行业“裁判”指导下实施，对公允价值恶意操纵者及获益主体 予以严惩，以“铁的纪律”为准则的实施保驾护航。
 四、公允价值会计对银行稳定性的影响
 公允价值旨在公允价值会计旨在根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，优势在于及时揭示由于市场风险变化产生的收益或损失，如投资账户中的利率风险等。它具有如下优点：
 首先，扩大市场约束和纠正行动的范围。运用公允价值会计把表外业务纳入到表内核算，及时反映资产和负债的价值变化，对风险揭示更全面，从而增加市场约束和透明度，抑制交叉补贴，有利于及早发现、及时处理银行危机。
 其次，影响期限和流动性转换功能。银行利用金融工具创新可以实现信息转换功能。例如，银行通过证券化及其他风险转换机制控制公允价值会计对盈利和损失产生的负面影响，用流动性准备金支持无法在二级市场上交易的工具的发展，提高流动性不足资产的市场化程度，以及风险的跨期分布，增加银行体系的稳健性。
 最后，限制顺周期的范围。对利用二级市场的交易价格或信贷差幅的贷款大户来说，公允价值反映了市场对信贷质量的认识，使财务报告使用者了解估值的变化。基于预期现金流的公允价值具有前瞻性，包含所有可得信息，及时揭示资产质量恶化情况。如果对已发生损失的确认是基于私人信息和管理部门的相机决策，具有向后看和顺周期性的特点，在计提准备金和进行核销时对市场造成冲击。而银行资产质量调整幅度过大，会造成信贷萎缩。如果投资者能够正确解读信息，那么会计制度造成的波动是可以避免的。
 五、公允价值会计展望　　传统的会计模式是以权责发生制、以历史成本为计量原则的会计模式，其显著特征是：以名义货币单位作为统一的会计计量单位；以交易的发生作为记录资产、负债以及所有者权益的依据；以交易发生的原始成本即历史成本进行计量。历史成本一旦形成就将维持其属性，直到相应的资产已耗用或销售，或相应的负债已清偿。
 然而，在知识经济时代，随着财务会计确认范围的扩大，“纯粹”的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量对象的价值。对比，以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性；从有用性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息。对人力资源、环境会计应用公允价值计量，同样能比历史成本法获得更具相关性，更有助于信息使用者决策的信息。随着知识经济社会浪潮的兴起，社会竞争的日趋激烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，必然会为公允价值尤其是现值的运用，提供更大的舞台，而FASB第7号概念公告的出台也为各国在制定会计准中运用公允价值提供了系统的理论指导和依据。这些势必会影响我国未来会计准则制定的导向。
 另外，随着我国国企改革的深入，产权的不断多元化，资本市场的日益完善，会计目标也会逐步向决策有用性方向转化，这些都会为我国逐渐推行和运用公允价值会计提供条件。到21世纪，金融行业在西方国民经济中的地位作用将进一步提高，甚至可能超越我们的第二产业。金融业的发展，金融工具和衍生金融工具的推陈出新，为公允价值会计在下一世纪发挥主导作用创造了客观环境。随着电脑技术突飞猛进的发展，随着理财学对金融 工具计量模型研究的日臻完善，公允价值会计在技术上是可行的。当然，在目前我国现有的情况下，马上推行公允价值会计可能操之过急，还须等待时机，但公允价值会计的发展和运用已是大势所趋。

参考文献
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