标准成本法引领小企业财务发展 前言
小型企业是中国经济发展的微观单元,解决好这些企业的财务状况关系到经济社会基本层面的稳定。标准成本法是一把金钥匙,它是开启小企业财务成功之门的关键所在。 基本概念
从业人员500人以下的企业定义为小企业[],小企业具有数量多、分布广、体制活、组织精、管理乏、产出小、竞争弱、家族性等特点。这些企业通常采用传统成本控制方法。 传统成本控制方法包括责任成本法、标准成本法和定额成本法三种类型,它们各具特色,相得益彰,同小企业的发展息息相关。 理论观点
责任成本法是以具体的责任单位(部门、单位或个人)为对象,以其承担的责任为范围所归集的成本,也就是特定责任中心的全部可控成本。所谓可控成本指在责任中心内,能为该责任中心所控制,并为其工作好坏所影响的成本。确定责任成本的关键是可控性,它不受发生区域的影响。责任成本是按照谁负责谁承担的原则,以责任单位为计算对象来归集的,所反映的是责任单位与各种成本费用的关系。 责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中心,谁能控制谁负责,不仅可控的变动制造费用要分配给责任中心,可控的固定间接费也要分配给责任中心。 责任成本法是介于制造成本和变动成本之间的一种成本方法,被称之为“局部吸收成本法”或“变动成本和吸收成本法结合的成本方法”。 标准成本法是一种将成本计算和成本控制相结合,以作为控制成本支出的依据,考核成本支出的方法。标准成本法是一个包括制定标准成本(单位产品标准成本,包括实物量标准和价格标准)、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。 标准成本法具有以下三个特点: a、标准成本法计算各种产品的标准成本,不计算各种产品的实际成本。 b、实际成本和标准成本发生的各种差异,分别设置各种差异成本帐户并进行归集,以便对成本进行日常控制和考核。 c、可以与变动成本法相结合,达到成本管理和控制的目。 定额成本法是企业为了及时的反映和监督生产费用和产品脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种计算方法。在成本计算方法中,生产费用的日常核算,都是按照生产费用的实际发生额进行的,产品的成本也是按照实际生产费用计算的实际成本。这样生产费用和产品成本脱离定额发生的原因,只有在月末时通过实际资料和定额资料的对比分析、才能得到反映,而不能在费用发生的当时反映出来,因而不能很好的加强成本控制,定额成本控制法正是针对以上方法的不足而采用的一种成本计算辅助方法。 定额成本法具有如下特点: a、事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标; b、在生产费用发生的当时将符合定额的费用和发生的差异分别核算,加强对成本差异的日常核算、分析和控制; c、月末在定额成本的基础上加减各种成本差异,计算产品的实际成本,为成本的定期分析和考核提供数据。 因此,定额成本法不仅是一种产品成本计算的方法,更重要的是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。 理论解读
通过对标准成本法的系统学习和从事店铺销售的工作经验,我觉得小企业非常适合采取此种成本方法。 标准成本系统又称标准成本制度或标准成本会计,是指以标准成本为核心,通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列结合的环节,它将成本的核算、控制、考核、分析融为一体,实现最终的成本管理目的。 企业接受并采用标准成本法的主要原因是标准成本法所具有的两个优点: a、能够提高企业计划和控制水平; b、便于计算生产成本。 企业通过采用标准成本法,制定标准成本,并将标准成本作为编制弹性预算和成本计划的基础,增强了计划和控制职能,改进了业绩的测量,从而达到预先控制成本的目的。企业采用标准成本制度,是强化计划和控制系统的关键特征,预算控制体系通过标准成本计算成本差异,将实际成本与标准成本进行比较,可以找出成本差异,并通过差异分析,管理者可以获得更多的信息,研究和判断标准成本和预算的执行情况,以便采取纠正措施进一步改进成本水平。 方法认知
在标准成本法中,三类生产成本——直接材料、直接人工和间接费用都能够根据其数量和价格标准分配到产品。这种方法要比正常成本计算法和实际成本计算法简单的多。在正常成本制度中,直接材料和直接人工是按实际成本分配到产品,而间接费用则是预先确定分配率,用分配率将间接费用分配到产品;在实际成本制度中,三类生产成本均按实际成本分配到产品。标准产品成本与正常产品成本和实际产品成本相比优点很多,最重要的就是能够简化一些计算工作,即减少了正常成本计算法和实际成本计算法中使用分配率和按实际成本分配间接费用到产品和直接材料、直接人工都要计算实际成本的复杂程度。 案例分析
下面举一个我工作的工厂的实际案例,来说明标准成法于小型企业的重要性。 我们的工厂是国内众多的小企业之一,产成品,原材料,还有人工费用都非常的单一。企业的习惯以销售成本法来考察产品的盈利能力,因此能够准确地核算出产品的成本,尤其是在整个生产过程中发生的材料和生产成本,是极其关键的。那么如何来实现准确核算产品的成本? 对绝大多数企业来说,核算产品成本主要有两种方法:标准成本法和实际成本法,一般而言,如果企业是生产并销售标准化产品的,那么会选用标准成本法;如果企业是按照客户要求定制产品并用做销售的,那么会选用实际成本法。此处我们探讨标准成本法。 尽管产品的成本核算采用标准成本法,针对每个销售订单,大多数企业都会要求知道用于该订单的产品的实际成本,因为实际成本必然会和标准成本有差异,知道了实际成本,就能准确地计算出订单的销售利润,对于销售的单个产品而言,就是准确地计算出了单个产品的盈利。这种做法在逻辑上看来非常合理,但如果我说这种逻辑毫无意义,你会怎么看? 为了便于分析,我们假设企业生产两个产品:产品A和产品B,两种产品都用到同一部件C,产品A、B和部件C均采用标准成本法核算成本。 现在让我们再做两个不同场景的假设:第一种假设,产品的标准成本定义非常合理,其与实际成本的差异较小(一整年);第二种假设,产品的标准成本定义不够准确,其与实际成本的差异较大(一整年)。 1)第一种假设 一般来说,产品的标准成本会稳定在一年内保持不变,在定义标准成本时,材料价格是一年内的平均价,人工和机器工时费率也是参照一年的生产量来定义,对于某个具体的月,材料价格会有上下,固定人工和制造费用的分摊会有多少,但综合一年去看,差异会很小。 如果用生产过程中发生的实际成本来核算销售订单和产品的盈利,产品是在这个月生产的,那么其实际成本会较高,而下一个月又会变得较少,那么同样的产品,用于这个月的销售订单的利润就会比用之于下个月订单的少;如果这个月做的是A产品,下个月做的是B产品,因为A产品会多分摊固定费用,而B产品会少分摊固定费用,销售A产品的利润会较低,而销售B产品的利润会较高。如果以此来判断生产A产品不如生产B产品盈利,或者如前一种情况,这个月的订单就不如下个月的订单盈利,该盈利指标又与销售员的业绩考核挂钩。 而简单地采纳产品的标准成本来核算订单和产品的盈利,是不是反而更加合理呢? 2)第二种假设 即使产品的标准成本定义不够准确,至少它能做到公平。为什么这么说?举个例子,部件C定义的标准成本与其合理值有差异, 有两个生产订单做部件C,订单1多消耗了材料,因为质量问题或者正常损耗,订单1生产的部件C的实际成本会高于订单2;如果这两个生产订单发生于不同的月份,分摊于订单1的固定人工和制造费用多于订单2,那么由订单1生产的部件C更会高于订单2。如果订单1生产的部件C用于产品A,订单2生产的部件C用于产品B,那么产品A的成本会不合理的变高,而产品B的成本会不合理的变低,而部件C用于产品A或B完全是偶然性的,以此来判断这两个产品的盈利能力。 即使部件C定义的标准成本不够准确,与其合理值有差异,至少在用于产品A或产品B时,其投入计算的成本是相同的,也许会造成产品A和产品B的成本计算也不够准确,但在比较这两个产品的盈利能力上,它是公平的。 由此看来,在分析订单或者产品的盈利,用一段时期的标准成本比某个订单的实际成本更加合理,前提是:合理的标准成本。对于生产企业,如何做到合理的标准成本核算是关键,所以,分析的重点需要从销售为导向转移到以生产为导向 重要视角
标准成本法在降低产品成本、提高成本管理水平发挥着重要作用,具体体现在如下三个方面: a、成本角度:标准成本法提供了一种具有科学依据的目标成本。从目前的状况看,管理层为实现企业发展战略的需要,非常重视包括成本管理在内的主要经营目标的考核,简便易行的目标成本法自然成为企业负责人主要采用的成本管理方法,但目标成本法从原理缺乏足够的科学依据。随着社会经济的不断发展,企业之间的竞争日趋激烈,标准成本的制定需要充分考虑在有效作业条件下所需要的直接材料和人工数量,预期支付的直接材料和人工费用,以及在正常生产情况下应该分摊的制造费用等因素,制定标准成本,需要销售、生产、计划、采购、物料、工艺、车间、会计等有关部门的共同参与,共同商定,因此,标准成本的制定有科学的依据,能够实现企业产品成本的精细化管理,使企业管理更加科学、规范,符合企业发展的潮流。 b、会计角度:标准成本法提供了一种清晰简单的核算方法。采购环节,采购部门根据各类产品的BOM结构资料配套购入相关原材料,材料入库时按标准成本计价,材料采购成本核算大大简化。生产环节,车间领用的直接材料、消耗的直接人工按实际数量×标准单价,借记生产成本;变动制造费用按标准用量和标准分配率进行计算并结转生产成本,固定制造费用计入当期损益;产品完工时按产成品实际数量×标准成本,贷记生产成本;在整个生产环节材料的领用、工序的移动、任务的完成都使用标准成本。销售环节,只要得到产品出库的品种、数量,就很容易计算得到销售成本。对于所有物料、产成品等在流转环节都使用标准成本,产生的差异直接计入当期损益,极大地减少了会计核算及财产清查的工作量。 另外,在标准成本法中,标准成本和成本差异是分别列示的,相关账户均可直接按标准成本入账,不必等到实际成本计算完成后再编制会计报表,因此大大简化了日常的账务处理和报表编制工作。 c、管理角度:标准成本法提供了一种业绩考核的工具。在采购环节,如果出现了采购价差,说明由于实际采购价格偏离标准成本而形成的,采购部门需要对此差异负责并进行分析。在生产环节产生的生产耗费成本差异,应由生产部门对此差异负责。在销售环节,由于使用标准成本,销售毛利及毛利率计算很方便,很容易计算与公司目标的差异,销售毛利是衡量销售部门的重要指标,销售部门对此项指标负责。由此看出,标准成本法极大地方便了企业对供产销各部门的业绩考核,还可以进一步分解标准成本,将成本指标分解到每个环节、每个人,并将差异与奖惩挂钩,充分调动各方的积极性。同时,使用标准成本法有利于进行较为客观的、具有科学依据的对比分析,为实现管理目标而进行的经营决策提供准确的数据支持。 结论
标准成本法是小企业成长和发展的财务基础,理解和认知标准成本法在小企业当中的重要性是社会发展的需要,也是小企业自身生存的基本财务需要,标准成本法具有极其重要的财务价值。通过案例研究和分析,标准成本法的重要性更加凸显其对小型企业发展的战略作用。坚定地贯彻标准成本法是小企业的立足之本和发展之本。