关于企业内部控制之财务控制的探讨

关于企业内部控制之财务控制的探讨

[摘 要] 企业财务内部控制是由一系列的控制方法、控制措施与程序组成的，其目标是实现企业管理层的经营方针与经济目标企业加强财务控制是提高自身内部财务管理水准及保障财务业务处理质量的重要手段。财务内部控制的目标是，协调企业董事会、企业经理、财务负责人、员工之间的关系，确保企业各个部门都可以做到目标明确，团结一致，同时消除企业内部管理工作中存在的分歧。该文章主要对现阶段我国企业财务内部控制管理进程中所存在的主要问题进行了分析，并以此提出了相应解决途径，以期企业实现稳定经营与健康发展。当前我国现阶段企业财务控制情况并不容乐观，为了加强对企业的财务控制，避免财务危机，必须对我国企业的财务控制进行完善。
 [关键词] 财务控制 风险 对策　　
 
 一、企业内部财务控制概述　　财务控制是指财务人员(部门)通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动进行指导、组织督促和约束，确保财务计划(目标)实现的管理活动。这是财务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能。财务内部控制体制随着我国经济改革开放的不断深入，越来越多的外资企业入驻中国。外商的直接投资项目规模也在不断扩大，同时项目的技术含量显著提高。随着“十二五”时期的到来，我国经济社会发展必然会进入一个新的阶段。良好的发展环境必然会吸引更多的外资企业，吸引更多的投资计划。良好的财务内部控制体制在外资企业在我国的生产经营保持着良好发展速度方面起着功不可没的作用。控制体制的作用在于，帮助企业树立先进的财务管理理念，建立高效的内部财务管理体制，规范化财务内部控制措施，促进企业的良性发展。
 　　二、我国企业内部财务控制存在的问题　　1、内部控制体制不完善　　（1）没有从根本上形成法人治理结构。在我国的许多企业，虽然形式上建立了法人治理结构，但远没有达到内部权力制衡的效果。公司制企业的内部财务决策与控制权安排依然是集权型，董事会在表现上还存在许多误区，对经理的监控作用严重弱化，从而使经理层为实现其控制权收益，不惜弄虚作假、专权独断、贪污腐化，损害全体股东的利益。　　（2）机构设置不合理，职务不分离。单位在确定和完善组织机构的过程中应遵循不相容职务相分离的原则，便于财务控制作用的发挥。我国很多企业现金收支和保管控制制度很不完善，职权分离原则没有得到坚持。　　2、实际执行效果差　　（1）财务预算不合理。目前企业预算管理尚存在很多误区，企业普遍编制了生产、销售和费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债表、利润表、现金流量表预算的编制并没有引起企业应有的重视。编制现金流量预算的企业比例很低，在编制预算时重视生产不重销售，预算编制的人员中销售部门的人员少于生产部门的人员，有些企业的生产人员和销售人员不参与预算编制过程。有些企业不重视预算执行，预算机构很少参与预算情况的跟踪调查和预算调整。　　（2）内部审计没有发挥应有作用。由于体制、政策等因素的影响，除上市公司外，我国其他企业还没有充分重视内部审计的问题，政府有关部门对国有企业的内部审计也没有给予应有的关注。内部审计缺位导致企业资产不实、利润虚增、所有者权益不实等现象十分严重。目前我国在建立内部审计制度方面仍存在缺陷，主要问题是依赖政府法令要求和行政手段建立起来的内部审计不适应市场经济的发展，也滞后于现代企业制度的发展。　　3、会计控制力度不够　　（1）会计人员素质不高。长期以来，我国会计受计划经济体制的制约与影响，只停留在算账、报账上，而没有很好地适应向市场经济的转变，对会计队伍建设不够重视，整体素质仍然不高，工作基础薄弱，监督基础弱化，缺乏洞察事物的敏感性和分析能力，对失真的会计信息不能及时发觉与揭露，使得会计所反映的经济活动不实。　　（2）会计管理环节松弛。由于企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象比较严重。这种现象主要有三种情况：一是为了掩盖不合法的经济内容，变造原始凭证，从而形成表面上合法的经济内容；二是是虚构经济业务内容，伪造原始凭证，按正常手续报销，假公济私，骗取资金；三是是会计信息加工违规，不按《会计准则》及相关制度的规定来加工处理各种经济资料，隐瞒经济业务的本来面目，随意变更成本、费用的核算范围。　　4、内部激励机制和业绩评价方法不完善　　我国企业内部财务控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。有些企业领导为在任期内出“成绩”，指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门为了加快本系统的经济发展，不进行科学论证就下达一些脱离实际的经济增长考核指标，导致部分企业领导者通过提供虚假会计信息等手段来“实现”有关指标。此外，传统业绩评价方法也存在不足。传统的企业经营业绩评价系统只包括财务性评价指标，其缺点是单纯的数量指标不能反映企业的全貌，财务指标不能提示业绩改善的关键因素或业绩动因，偏重于企业内部评价，忽视对外部环境的分析。　　三、完善我国企业内部财务控制的对策　　1、完善内部财务控制机制　　（1）构建严密的内部财务控制体系。企业内部财务控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中的人相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会，对会计部门实施内部财务控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。　　（2）深化内部财务控制制度改革，建立健全现代企业制度。内部财务控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部财务控制制度会否流于形式的关键。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部财务控制制度，企业内部财务控制制度才会真正发挥其应有的作用。　　2、加强内部审计　　（1）优化内部审计机构的设置。设置内审机构应坚持独立性原则和权威性原则。我国目前审计机构管理模式有五种：一是董事会领导的组织模式；二是监事会领导的组织模式；三是总经理领导的组织模式；四是总经济师领导的组织模式；五是总会计师或者主管财务的副经理领导的组织模式。　　（2）要加强内部审计人员对企业财务控制活动的审计。内部审计对财务控制制度的评价主要有以下两条途径：一是开展经常性的管理审计时对财务控制系统的评价。比如，内部审计就某一循环过程涉及到的岗位设置、业务流程、文件流转、工作效率等方面进行全面考评，以确定其健全性和有效性。二是对“非正常事件”的处理。企业发生非正常事件往往是暴露财务控制薄弱环节的时候，内部审计师应该有敏锐的洞察力发现并及时对相关的财务控制度进行评价，并提出完善财务控制制度的建议。　　3、提高人员的素质　　（1）提高企业领导的素质。企业经营者等单位领导一方面要树立正确的权力观念，提高自身素质，树立为人民服务的思想；另一方面要学习《内部控制规范》，了解财务活动的全过程和财务活动的控制程序和控制制度，提高对财务控制制度的重要性认识，建立财务控制领导责任制，将财务控制工作落到实处。　 （2）提高会计人员的素质。加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规和财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律。同时加强对会计和审计人员的培训、考评和奖惩，以提高其工作能力，减少业务处理的技术错误。　　4、强化对内部财务控制制度的实施　　（1）实现信息化管理。实现信息化管理使企业会计核算脱离了手工操作的账务处理，既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部财务控制效果的影响。因此，逐步建立高质量的企业信息沟通系统，成为强化内部控制制度实施的重要手段。　　（2）加强内部财务控制的执行，并建立有效激励机制。为了保证企业内部财务控制制度能有效地发挥作用，企业必须定期对内部财务控制制度的执行情况进行检查与考核。对于严格执行内部财务控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部财务控制的目的。　　　　　　　　　　　
 （３）加强对财务控制中资金筹集、投放、耗费、收回等相关管理制度的控制。随着市场经济的发展而日益完善起来的市场机制,使企业置身于激烈的竞争中求生存、求发展。在市场经济条件下,财务管理是现代企业组织财务活动、处理财务关系的一项重要经济管理工作。企业内部财务管理控制(简称财务管控)是对各项资金收支活动(包括资金筹集、投放、耗费、收回)的控制。
 （4）企业拥有较好的财务内部控制环境，其财务管理目标极为明确。在“实现股东财务最大化”的财务目标带动下，外资企业建立了完善的财务内部控制准则。并且，该准则被贯彻到每一位员工的内心。每位员工都树立良好的财务理念。如此良好的财务内部控制环境利于消除外资企业内部管理中存在的种种分歧。再者，外资企业拥有职责分工科学的财务管理体制。外企建立了完善的岗位职责体制，且各个相互牵制的岗位职责规章制度都是完整齐全的。在岗位职责明确的情况下，财务人员工作有着极高的独立性，且对每一个人的分工、职责、权利等问题都有具体的规章可循。这种严格的职务分工提高了管理效率，降低了管理成本，同时也对职务之间的牵制提供了制度性的保障，也为外资公司高度的专业化打下了基础，特别是对员工的录用、评定，工资的制定，奖金的发放，以及职务提升等等提供了科学的依据。
 
 综上所述，建立和完善企业内部控制的财务控制，应当涵盖健全的法人治理结构和企业财务控制系统两个层面。优良的控制环境是企业内部控制的基础，健全的财务控制制度是企业财务管理的基石，良好的财务控制能起到事前预防、事中、事后及时发现问题的作用，既能防错、防弊、纠偏，又能促进企业经营管理，增强企业竞争力，提高企业经济效益和社会效益。财务管理作为价值增值的主要手段、财务状况事关每个企业的生存发展、财务技术倍受社会各界和每个企业关注的今天，企业需要在不断创新的理念下，重新审视财务控制的功能及其在整个财务管理系统中的地位。然而当前我国现阶段企业财务控制情况并不容乐观，为了加强对企业的财务控制，避免财务危机，必须对我国企业的财务控制进行完善。企业只有不断完善财务内部控制制度，确立以人为本的内部控制思想，细化管理的流程，这样才能充分发挥企业内部财务控的保证、促进、监督和协调等重要作用，加强企内部财务控制已成为企业自身生存发展的需要。尤其是我国加入WTO后，国内市场与国际市场接轨，市场竞争将更加激烈，企业的生存压力加大，这都对企业强化内部财务控制提出了迫切的要求。

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