公允价值在我国的运用问题研究(二)

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2．公允价值在我国运用的缺点分析

1) 公允价值取得冈难采用公允价值计量模式需要有一个活跃的、公开的、健全的市场作保障，如果市场要求的条件达不到要求，则需采用未来现金流量的现值的方式来确定公允价值。而从我国实际情况来看，市场机制并不完善，有时可能达不到要求。另外，在很多情况下，并不是所有的商品都存在活跃市场，因此，这些商品的公允价值就存在取得困难的问题。

2) 公允价值确定困难如何确定公允价值是我们要考虑的重要问题。而在我国，上市公司和大股东之间的关联交易非常普遍，而在关联交易中，很难保证交易价格的公允性，甚至有些上市公司为了粉饰报表、虚增会计利润，把关联交易作为一种武器使用。另外，由于我国特殊的国情，许多交易行为存在政府的参与。由政府引导的交易价格未以市场为依据，公允价值不能保证公允。最后，在市场经济体制下，市场可谓变化万千，从而市场对企业价值的反映不断改变，这就使公允价值确定困难。

3) 公允价值操作困难采用公允价值计量模式，在难以取得活跃市场的公允价格时，则只能采用估价技术确定公允价值。而采用现值技术需要具有专业技术的、诚信的评估师队伍和高素质的会计人才，因此使得公允价值的计量与核算变得相对复杂，也增加了企业的成本，由于我国会计人才整体的素质不高，很多会计人员对新兴的公允价值计量模式的运用适应困难，因此引起公允价值的操作困难。

4) 公允价值存在盈余管理问题采用公允价值计量方法的特点是对企业有些会计要素的公允价值变动部分计入当期损益。而现行公允价值的运用不够成熟，有些地方不够完善，且审计部门和相关监督管理机构的审计方法、监管手段也不尽完善，因此给了一些企业管理层可乘之机：他们借助公允价值这一计量方法进行盈余管理、操纵利润，已达到他们的上市等其他目的。另外，公允价值的运用有时要依附于会计人员对具体交易事项的职业判断，而在我国现阶段，资产评估市场等相关市场还不够完善，会计等其他相关执业人员整体水平良莠不齐，利用公允价值进行盈余管理在所避免。

三、公允价值在我国会计运用中的前景展望

虽然公允价值在运用上有一些缺陷，但是与历史成本等其他计量属性相比，它有着不可或缺的优势。公允价值在运用中即使受到了一些阻碍，也阻挡不了它继续在会计领域发挥作用的趋势。在未来，加强会计信息的确认、计量、披露等形式离不开公允价值计量方式的重要主导作用。而对公允价值的进一步推广运用，需要我们在多方面加以完善，推进它的运用进程。

1.进一步完善公允价值会计准则，加强审计等相关监管部门责任公允价值会计准则的缺陷在金融危机中充分显现，也让我们更加深思：公允价值在运用过程中因缺乏科学、合理的会计准则操作规范，因而成为金融危机过程中的操作工具而产生信任危机，因此，相关机构要进一步完善公允价值会计准则，建立适应各种市场条件卜．的操作细则，增强公允价值计量的可操作性。在完善公允价值会计准则方面，我们可以借鉴美国的经验。另外，也要进一步完善公允价值审计方面的细则，加强相关监管部门的责任。

2.抑制盈余管理行为，引入全面收益报表在现行市场环境下，金融衍生品交易日益增多，引入公允价值计量方法后，会计报表上已确认但未实现的损益大幅度增加。因此通过引入全面收益报表来抑制盈余管理行为，是一种可行的方法。我们通常把全面收益分为净收益和其他全面收益。净收益仍由原来的收益表进行反映，即只反映已确认和已实现的收入与费用、利得与损失等。

对那些已确认但未实现、以及在资产负债表部分记录的项目，如外币折算调整项目、金融投资的利得及损失等，则在其他全面收益表反映。经过这种处理后，对因公允价值计量而产生的损益，通过其他全面收益表中反映，进一步明确清晰地展示企业的利润来源，这有助于抑制利润操纵等盈余管理行为。

3.加强会计培训，提高业务人员整体素质．采用公允价值计量模式需要职业人员的准确分析判断能力，要求会计人员在会计确认、计量、信息披露、估计和预测等方面具有较高的专业水平和丰富的职业经验。为防止会计人员滥用会计准则，提高会计人员的职业道德和专业判断能力尤为重要。要推广公允价值的顺利运用，就必须不断加大教育投入，提高执业人员的整体素质，培养会计人员熟练的公允价值运用能力，并使其在会计理论和实物上齐头并进。

四、结论

综上所述，虽然公允价值在运用中仍然存在很多问题，在理论和实践中还有待进～步的完善，但公允价值这一会计计量模式符合J力史发展规律。随着市场环境地不断完善，市场体制及会计体系地不断健全，资产评估行业地进一步发展，公允价值计量模式在运用中遇到的尴尬问题会消失殆尽，经过会计准则修改完善的公允价值计量模式的广泛运用将势不可挡。

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