企业内部会计控制制度的建设研究(一)

企业内部会计控制制度的建设研究

摘　要：在企业改革不断深化和稍纵即逝的经济机遇面前，企业不仅要求会计提供反映经济活动的信息，而且在提供信息的同时需要加强内部会计控制。而企业如何建立健全有效的内部会计控制制度，提高自身经营管理能力，提升企业自身的竞争力，将是企业亟需解决的一个重要问题。

关键词：内部会计控制；财务与经营风险；会计信息质量 

　　新修订的《会计法》十分强调企业内部控制制度的建设问题。企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。研究企业内部控制的理论与实务就成了最紧迫的课题之一。现从控制论的一般原理和企业内部控制理论的最新发展出发，谈谈我对企业内部会计控制制度建设的看法。

　　1内部会计控制的涵义及其理论基础

　　1.1内部会计控制的涵义

　　内部会计控制[1]是指企业为了保证各项经济活动的有效进行，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，防范规避财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等面制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部会计控制包括组织规划财务预算，保护财产安全和财务报告真实性有关的程序和记录等内容，其目标是：保证经济活动的合法性;保证财产物资的安全性，防止资产的流失;保证会计资料的真实性、完整性；促进内部管理水平的不断提高。内部会计控制是内部控制的核心。

　　1.2企业建立内部会计控制制度的理论基础

　　从本质上说，内部控制是为了防范企业经营中存在的风险，保证会计信息准确可靠、资产安全完整和促进企业经营管理。从企业所有者和管理者的角度来看，企业经营中的风险不利于企业持续经营和发展，从政府宏观经济的角度看，企业风险会影响国民经济的健康运行，特别是一些上市公司，当风险事件发生时会波及社会公众，影响社会稳定。从内部控制与人的行为角度分析，内控是建立在员工并不总是为了他们公司或雇主的利益面努力的这个理论基础上。员工与雇主之间的利益差异与公司规模和复杂程度成正相关。由于员工与公司经营所追求的利益的区别，使雇员可能产生以下的潜在行为问题，包括：雇员或管理者有某种欲望，如需要更多的金钱；存在满足这种欲望的机会，例如可以接触公司的现金；他们拥有将不适当、不道德行为合理化的能力。雇员对于个体不适当、不道德的行为问题合理化的解释通常会有：他们认为没有从公司获得足够的报酬；别人也是这么干的；他们一有机会就会归还拿走的现金等；监督者们并没有注意到他们的行为；没有人因此而真正受到损失。这些合理化的解释，是员工不良行为发生的动机，也是企业建立内部会计控制制度的理论基础。

　　2内部会计控制存在的问题

　　2.1企业内部会计控制意识薄弱

　　企业对内部会计控制制度认识不足，认为内控会计控制会增加工作环节，束缚企业的发展，或者认为内部会计控制制度就是单纯的内部成本控制、内部财产的控制制度等，或者干脆认为内部会计控制制度就是指定工作文件和工作制度;在实际会计控制制度的执行上，企业的执行力不强，有章不循、执法不严，甚至在工作中强调灵活性为由不按规定程序办理，最终使得公司既定的内部会计控制制度流于形式，丧失了其固有的管理职能。

　　2.2企业内部会计控制的审计职能不强

　　企业的内部审计部门是以企业日常运营为基础，为企业安全正常执行内部会计控制的保障部门，是企业内部控制中非常重要的控制环节，健全的内部审计可以起到完善企业内部会计控制的作用。当前，很多企业并没有设立内部审计机构，认为内部审计是财务工作的一项内容，没有必要再设置内部审计组织。有些企业设置了内部审计部门的大多数职能也被弱化，有的内审部门隶属于财务部门，在形式上缺乏应有的独立性，不能够将充分发挥内审的监管作用，这样的设置明显不利于企业会计内部控制的实施。

　　2.3内部会计控制制度执行力不强，缺乏有效的激励机制

　　企业的内部会计控制制度在建立时，员工还能积极执行，由于企业种种的原因，具体事情要灵活处理的原则，使得内部会计控制的执行渐渐流于形式。在对内部会计制度执行的评价上的标准不统一，缺乏明确的的奖惩制度。对于评价指标的单一和只追求短期的利润为目标，致使企业的内