试论管理会计在商业银行中的应用(二)

　　 

2、建立全面预算控制体系，商业银行的全面预算是指管理会计中心根据银行所拥有的全部资产、负资情况编制，并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的消息计划。全面预算是以编制全满预算的前提条件。在全面预算的基础上，根据各业务部门的责任范围编制的预算及时部门预算，使经营业务活动能按照预定的目标进行。全面预算的编制方法主要有：固定预算、弹性预算、增量预算和零基预算。固定预算又称静态预算，就是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平而编制的预算。弹性预算就是根据预算期内可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平和收入水平。增量预算就是以上年(或基期)成本费用水平为出发点，结合预算其业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算。零基预算就是在编制预算时。对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本。 

　  3、建立权责明确的业绩考核体系，管理会计在银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若与不同种类、不同层次的责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。责任会计的目的，在于通过划分责任单位来规范内部管理，有利于贯彻银行经营目标责任制，有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。建立责任会计制度应包括以下内容： 

　　 1）、建设责任中心，明确责全范围。根据商业银行的经营特点，可以将内设部门划分为以下三类责任中心：一是以财务部门、人力资源部门、风险管理部门、内部审计等职能部门的成本中心，专门负责银行综合的、全局性职能下的发挥及成本节约；二是以公司业务、零售业务为主题的利润中心，负责公司客户、个人客户拓展、服务和维护老客户、吸引新客户直接为银行创造利润等：三是以分行为主体的投资中心，在授权范围内负责某一地域市场拓展服务和维护老客户、吸引新客户，为银行创造利润。 

　　 2）、编制责任预算，明确责任目标。责任目标是责任重心在一定时期内应当完成的任务，是全行总体经营目标的一部分。按照责任重心来落实总体经营目标，作为开展经营活动、评价工作成果的基本标准和依据，从而保证总体经营目标的顺利实现。 

　　 3）、建立反馈机制，保证及时控制。在责任预算的实时过程中、应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统，坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制结合的原则，意识反馈信息，对经营活动予以必要控制。 

　 　4）、实行业绩考评，做到奖优罚劣。根绝责任目标和考核标准，应定期考核评价各责任中心的工作业绩，并与收人分配、福利待遇、晋升职级挂钩，实行科学、合理的奖罚，鼓励先进、鞭策落后。 

　　 

　　三、银行推进管理会计的主要路径 

　　 

　 　1、推行管理会计的基本思路，推行管理会计可参照如下思路进行：①以责任会计为突破口，在全行初步建立起责任会计体系，全面推行部门预算管理；②以责任会计为依托，加强对费用分析数据的分析和利用，初步搭建起覆盖大部分责任主题的目标成本体系；③以其本的业务经营指标为对象，构筑由预测分析、决策分析、成本控制分析组成的分析决策控制体系；④将全面预算与综合经营计划相融合，建立、完善考核评价体系和激励约束机制，逐步建立起以责任会计及标准成本体系为基础、以分析预测控制体系为手段、以业绩考核评价体系为保障、能够比较科学合理地评价各责任主体经营业绩的管理会计体系。 

　　 

　 　2、推进管理会计应抓好几个项目工作要全面推行管理会计，目前情况下必须着重抓好以下工作： 

　　  1）、认真抓好营业费用的分解工作，夯实核算基本。成本核算是管理会计的基础，而间接费用的分解优势其中的难点所在，必须规范标准，细化其工作。 

　　  2）、加强对费用分解结果的分析利用，研究建立各责任主体的标准成本体系，以该系统提供的信息为基础，通过调查、筛选、分析，找出各责任主体费用支出的内在规律，逐步建立起涵盖大部分责任主题的目标成本体系，并将其作为资源配置的依据。 

　　  3）、全面推行责任会计，加强部门预算的约束力。实际中应将部门预算与资源配置机制联系起来，围绕责任预算进行核算、控制、考核和奖罚，逐步搭建起责任会计体系，培养各分支机构、部门、员工的责任主题意识及成本一效益观念。 

　　  4）、建立项目决策机制，实行项目决策问责制。应尽快规范投入产出分析模型，建立和完善项目决策追踪机制。采取粗线条的切块方式管理运营费用的模式，对利息支出、运营奋勇和服务费用进行分别控制，并细分到产品、客户、部门和责任人；要改变成本管理仅仅出于节约支出、防止非常损失的成本维持阶段，真正过渡到成本低的高级形态，一切的一切都需要批行管理会计。只有推行管理会计，才能达到细化核算、成本分析、成本控制的目的。 

　总之，在信息时代和管理科学化的今天，银行的生存和发展无不涉及到战略问题，管理会计作为一种决策支持系统给企业注入了新的活力。随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强.银行内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越大。