关于学习财务会计专业知识的学习心得(二)

2、我国上市公司盈余管理的外在原因（1）会计准则固有的局限性。一是会计准则不完备性特征使得上市公司可以利用准则的空白进行盈余管理。目前我国会计准则制定采取的是以政府单方面制定为主的模式。多是从政府自身的利益出发。使自身效用函数最大化。为了在利益相关各方面之间求得平衡，就必需赋予企业一定的会计政策选择权。二是会计准则的刚性特征给上市公司利用新出现的经济业务进行盈余管理提供了机会。三十重要会计原则的主观性个上市公司管理当局利用“职业判断”进行盈余管理创造了机会。（2）公司治理结构不合理。根据《公司法》的规定，我国上市公司的治理结构，以股东大会，董事会和监事会以及经理层组成的多层治理结构。有效的公司治理结构，对于公司的经营业绩有着重要的影响对整个证券市场及至宏观的经济的良性发展起着重要的作用。但从整体而言，荏苒存在着严重的缺陷。一是股权结构不合理，二是董事会、监事会缺乏对经理人的约束机制，三是资本市场不发达，四是注册会计师审计能力乏力。

三、新会计准则对上市公司盈余管理的影响及规范措施

1、2006年2越15日，发布31项基本准则及38项具体会计准则，并规定在上市公司率先实施。它标志着与国际会计准则趋同的新会计准则体系在我国建立。

2、新会计准则对上市公司盈余管理的制约。（1）资产减值准备不得转回。现行的会计准则允许企业转回计提的减值准备，而由于资产减值准备的计提对会计人员的职业判断能力要求很高，所以往往被一些企业尤其是上市公司用来进行盈余管理。根据新准则的规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间就不得转回。（2）扩展了关联方定义，减少关联方交易非关联化。按财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，对于是公允关联交易的收益应确认为资本公积入账，而不应计入当期损益。上市公司为摆脱这一规范，将实质性的关联交易非关联化处理：或在关联交易前，关联方通过出让相关股权终止受让相关股权，在名义上接触其关联关系。（3）同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础。《新会计准则第20号—企业合并》规定，合并方要以相关资产的账面价值作为取得被合并方投资成本。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并。合并计价形式上是按双方的公允价值确认，而实质上并非是双方自愿都认可的公允价值，尽管公允价值是经过中介机构评估确认的，但是认为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现，因此，一些上市公司通过合并充足一夜暴富，甩掉了亏损的帽子。新会计准则的规定是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际情况处罚，谨慎地使用公允价值。，规范企业盈余管理行为，从而提高了企业利润的可信度。

四、新会计准则下规范上市公司盈余管理的措施

1、完善会计准则，加快新会计准则体系的建设。由于会计准则对盈余管理具有制约作用，会计准则规范的业务面越广，企业进行盈余管理的可能性就越小，难度就越大。随着会计制度的完善，会计准则的覆盖面也越来越广，但仍有不足。因此要加强新会计准则体系的建设，提高准则制定的速度和时效性，避免企业有“漏洞”可钻。

2、新会计准则下人员相关方面的培训，全面提高公司会计及相关人员的素质。目前，我国会计从业人员职业水平参差不齐，全面提高公司会计的职业判断是建立在身后的理论广泛的专业知识良好的而职业道德，对市场环境理解和把握的基础之上的，只有在此基础上的职业判断才是科学的和准确的，因此产生的财务会计报表准确性也越高。