会计计量中的历史成本与公允价值的权衡201(二)

本论文在会计论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看

1、优点：历史成本就有可核性、可验性、可靠性相关性及节约交易成本。历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础，这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。历史成本计量是建立在币值稳定假设的基础上，要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账，入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整，不必随市场的变化从新计量，历史成本计量强调会计信息的客观性、可靠性和可验证性，往往只对实际交易活动产生的结果进行确认，而不对尚未发生的交易进行估计。同时历史成本大大的节约交易成本，只要企业继续持有，它不必随市场变化而改变，不需要多次计量。

2、缺点：随着社会经济的不断发展与进步，社会劳动生产率迅速提高，在一定程度上动摇了历史成本计量属性的理论基础。市场经济是动态变化的，历史成本计量始终是反映静态的会计信息，不能体现价值随时间及市场条件变动存在的变化，不能提供相关信息，所以，与市场价值缺乏相关性，不能是使用者决策者做出正确的决策。，历史成本作为企业可用资财的计量属性就缺乏重大意义。

（二）公允价值的优点及缺点

1、优点：公允价值具有很强的相关性，会计信息在于时效性。它坚持动态反映观，摈弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观，认可资产价值随时间的流逝而变动，否定资产价值会一直稳定在最初的交易价格基础上，强调资产计价必须坚持对客观价值的计量，价格要能准确反映资产的真实价值。公允价值体现了交易的公平性，是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额。由于公允价值现行市价或未来现金流量的现值的估计值，当企业生产力采用公允价值计量时，有利于解决经营者短期行为与长期发展问题。

2、缺点：公允价值的可靠性受到质疑，公允价值获取的方法难以量化，确定公允价值的方法主要有：市价法和现值估价法。公允价值计量的信息成本较高。运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。

三、历史成本与公允价值的关联与区别

1、关联：历史成本、公允价值作为会计计量的两种属性，都是对资产、负债的一种衡量、评价，同的地方。但是它们又是在不同的经济环境中应对不同的情况产生的，又有所区别。如果市场不发生通货膨胀，币值保持稳定，社会平均生产率保持不变，在计量的初期历史成本和公允价值相比就不会产生严重的背离。这样，在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时，由于历史成本符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值，因此，可以直接以历史成本替代其公允价值。

2、区别：会计信息质量的两个根本特征是相关性和可靠性，相关性是会计信息有用的本质，可靠性是会计信息有用的基础。历史成本计量属性反映的会计目标是受托责任观。在受托责任观下，可靠性重于相关性。由于历史成本是基于过去的已发生的交易或事项形成的市场价格，所以具有可靠性。又由于历史成本能得到原始凭证的支持，因此具有可验证性。而动态市场的变化突出了公允价值的重要性。由于现代市场经济不断发展和变化，历史成本计量属性的局限性及不足日益凸显。公允价值作为新的会计计量属性，摆脱了历史成本会计模式由此，传统财务会计计量属性必须做出相应的变革。

四、结论

历史成本是传统的财务会计计量属性，由于现代市场经济不断发展和变化，历史成本计量属性的局限性日益凸显。由此，传统财务会计计量属性必须做出相应的变革，以提供反映现金流量和公允价值的信息。引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股份分置改革的不断推进，越来越多的股票、债券、基金等交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易形成了较为活跃的市场，我们已经具备引入公允价值的条件。在这种条件下引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。也只有如此我们才能实现与国际财务报告准则的趋同。可见，历史成本与公允价值计量属性并存将是传统会计计量属性的发展趋势。

首页上一页 1 2 下一页尾页 2/2/2