会计计量中的历史成本与公允价值的权衡

[摘 要]对于一个企业的盈亏，由历史成本计量模式来计算由来已久。但历史成本计量模式必须满足货币价值稳定和社会平均劳动生产率不变两个条件。随着社会的进步，生产力提升，历史成本计算逐渐显得不够准确。这时，公允价值计量模式就产生了。公允价值是指在公平交易中，在交易双方都熟悉情况下，自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额，它比历史成本计量模式较先进，是今后会计计量模式的发展方向。但总的来说，公允价值计量模式也有自身的缺点，它不能完全取代历史成本计量模式。所以，在今后很长一段时间里，这两种计量模式将共存发展。

[关键词]公允价值 历史成本 权衡

会计计量在会计信息统计中处于核心地位，并且是会计信息准确性的关键。在二十世纪初期，由于社会生产力低下，导致社会平均劳动生产率较稳定，货币价值长期保持不变，这时会计计量的模式均采用历史成本计量模式。随着社会生产力的发展，特别是将科技运用于生产后，直接导致社会平均劳动生产率提高。这时，用历史成本计量模式计算企业的盈亏就不再准确了。就要求有一种更准确的会计计量模式。因此，公允价值计量模式在这样的历史背景中就诞生了。公允价值计量模式在一定程度上解决了历史成本计量模式中无法计算的问题。但在我国，由于有些会计人员利用公允价值来造假账，操纵利润，使得人们对公允价值在我国的应用产生了怀疑。本文将从历史价值和公允价值的含义出发，浅浅地分析这两种计量模式的优缺点，并对公允价值在我国的运用提了一点建议。

历史成本计量模式与公允价值计量模式的含义

1、历史成本计量模式的含义

历史成本计量模式长期以来在全球都是占主导地位的单一计量模式。我国《企业会计制度》对历史成本的规定就是指企业资产的入账原值。而美国在1984年对历史成本的含义就界定为：在初始确认时已付现金或现金等价物。从历史成本的含义中，我们可以看出，一个企业如果用历史成本计量模式来计算企业的盈亏，势必满足社会平均劳动生产率较稳定和货币价值较稳定这两个因素。但在实际生产中，有诸多因素都对社会平均劳动生产率有影响。因此，单一的用历史成本计量模式来计算就不是很准确了。这时，就需要产生新的会计计量模式。

公允价值计量模式的含义

对公允价值计量模式的含义，国际上没有统一的规定，各国根据自己国家的国情制度制出不同的规定。

2006年美国财务会计准则委员会将公允价值定义为“在计量日市场，交易者在有序交易中，销售资产收到或转移负债支付的价格。”

英国财务对公允价值的定义则是：“公允价值是熟悉情况的双方，在自愿的基础上，交易双方进行的是公平交易，而不是强迫或清算，在拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额”。

我国在2006年发布的《会计准则》中对定义公允价值是这样描述的“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方 是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算，重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”

从以上各国对公允价值界定可以看出，虽然描述各有差异，但都有一点是相同的，既“假设企业处于持续经营状态”。用公允价值来计算必须是以市场信息为基础，不是以人为想象来对资产价值的认定。也就是说公允价值是建立在当事人双方都明确资产价值的基础之上的，是一个公平，公开的价值形态。

公允价值较历史成本的优缺点

1、公允价值计量模式对企业决策有用

对于一个商品来说，它的价值并不是不变的。根据市场的供求关系，它的售价随时有波动，而它的成本价格也不是一层不变的，它由商品在生产中耗费的各种资源包括原材料，生产设备的折旧，工人的工资等共同决定。所以，对于企业来说，用公允价值计量模式来计量更能真实地记录企业的资产和负债的价值。能准确地记载企业的现金流量，从而使人们能准确的评价企业，能更好的决策企业。

公允价值计量模式对“配比原则”有用

大家知道，现行企业大都按历史成本来计量收益的。既按现行商品价格来计算企业的收后，扣出相应的成本、费用所剩余部分就是企业的利。很明显，如果用这种方法计量出企业收益很容易出现收益超分配，虚利的现象。而如果用公允价值计量模式来计算企业收益的成本，则能更真实地反映出企业真实的经营状况，有利于人们客观正确的评价企业。所以说，公允价值计量模式更符合会计的配比原则。

公允价值计量模式面向未来

历史成本计量模式是人们常用的计量方法，它是对商品过去的成本、配比的计算，对企业的预测性较差。随着经济的发展，历史成本计量模式的局限性就逐渐显露出来。而公允价值大多数都是估计数，也就是说公允价值不是真实的交易而是假设的交易，假定企业处于持续经营状态，从而模仿市场交易的价格，而计算出成本、市价，可变的现净值以及未来现金的流量，也就是说公允价值是一种面向未来，带预测性的计量模式。特别是针对保险、担保等这类交易活动先进行核算，让其收益信息会更全面。

4、公允价值计量的市场约束不易解决

公允价值的本质是对市场信息的评价。它要求交易双方是在一个平等并且熟悉情况的基础上，双方自愿进行交换价值的。其核心思想是平等、自愿。这就要求建立在市场十分成熟的基础上，市场信息必须是准确、均衡的。而事实上这种绝对平等的市场和绝对均衡的市场信息是几乎不存在的，所谓的平等、自愿也是在某种特殊情况下产生的。所以说公允价值中要求的市场约束是目前不能解决的一个问题，只有等到社会生产力高度发达，人们素质都很高的“大同”社会中才可能解决。

由于公允价值带有预测性，估算性。而对于以后发生的事情，如对流动现金金额的多少，时间等的确定都不是很准确，更多时候主要靠会计人员根据以往经验来判断，而这种主观判断得到的数据是否准确还是一个很大的问题。所以说，公允价值计量模式在实践中难于应用。                                 

公允价值的应用应该是建立在成熟的市场基础之上的。而我国目前市场机制建立不够完善，因此在实际应