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浅析企业集团会计(二)
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二、企业集团会计模式
如果母公司拥有子公司全部产权,即该子公司为全资子公司,则母公司和子公司之间资金运动所产生的影响应全部从合并财务报表中消除或抵消,这时不存在会计模式选择问题。 但是,如果母公司并不拥有子公司全部产权,即该子公司为母公司的非全资子公司,这时就产生了会计模式选择问题。此时,企业集团会计有两种会计模式可供选择:一种是母公司模式,一种是实体模式。
1、母公司模式。采用这种模式实际上是将合并财务报表看作母公司财务范围的扩大,并不将子公司当作独立的法人对待,在编制内部财务报表时,只是按母公司拥有子公司的产权比例来抵消它们之间进行的交易的财务影响。
2、实体模式。采用这种模式是将合并财务报表看作由母公司和子公司组成的经济联合体的报表,在这个经济联合体中,母公司拥有占统治地位的产权,而子公司拥有占从属地位的产权,虽然两种产权实力不等。但在合并财务报表上一视同仁。在编制合并财务报表时,对于企业集团内部各企业之间的交易所产生的财务影响全部抵消。与母公司模式相比较,实体模式能够更好地反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
三、企业集团中主要存在的会计问题
(一)会计核算方法不规范,监督不力
首先,现阶段企业集团大多采取会计集中核算,结果出现上下层级之间监督管理的断层。下属企业的管理者将审核的工作寄托在上级的会计核算机构会上,没有从自身出发,缺乏主人翁意识,导致其报账员也把自己定位成现金收付的出纳员或者会计凭证接收、报账的“票据传递员”,而缺乏监督、控制的观念。而上层会计核算中心却认为把生产经营自主权下放了,下属企业自身履行监督控制的职责。这种现象导致在实际操作中,企业集团对各级下属单位财产物资的管理相当薄弱。其次,内部监督功能减弱。报账员取代了会计、出纳员,负责单位日常经费收支、记账、报账、领取票据等,在一定程度上违背了职位不相容原则,致使会计的监督制约功能减弱,会计核算的客观性不能保证。再次,各级单位缺乏协调。企业集团会计集中核算的属性与其他部门和下属企业利益存在一定冲突,出现个别部门只从本部门角度出发,没有以会计核算中心为主导,导致集团会计核算不能统一协调、全面兼顾。最后,会计核算的时效性不确定。
(二)会计信息失真,时效性偏低
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