论审计的独立性(二)

（一）审计主体自身特征的影响

我国会计师事务所的规模一般比较小，所处理的业务多数以地区业务为主，因此能够为其提供大部分收入的几个主要客户对于这些小型的会计师事务所的生存至关重要。由于对于有重大影响的某些客户的依赖有可能会导致会计师事务所在对这些客户进行审计时存在在其客观性和公允性上打折扣的可能性。事务所的规模在一定程度上能推动注册会计师的专业能力的提高，提高他们的竞争力。因为相对于规模较小的事务所，大规模的事务所在客户的数量上更有优势，并且有更多的资源和拥有来自各个行业的客户[…。通过接触不同的行业和不同客户的业务，注册会计师可以进行持续性的学习，以提升他们的经验以及在其工作中的整体素质，对促进能力的提高很有帮助。大规模的会计师事务所通过提供更多标准化的审计过程，激励员工能积累更专业的审计经验，提高他们的审计服务的质量。

（二）客户特征的影响

1.委托人缺位

我国现行的审计委托模式严重影响了注册会计师的独立性在注册会计师审计委托制度中应该存在审计三方关系，分别是审计的委托方，审计的受托方和审计客体。审计的委托方是审计活动的出资者，是有审计需求的一方;审计的受托方即受委托进行审计活动的注册会计师;审计客体是被审计的单位;三方缺一不可。这种三者制衡的关系是整个审计活动能够完整进行的保障。在这样的注册会计师审计委托模式下，要保证注册会计师的审计独立性有两个必要条件：一、注册会计师与审计客体即被审计人独立;二、审计的委托方与被审计人独立。而在实际应用上，审计的委托方上有着很大的问题。审计的委托方受公司的管理层所影响，虽然形式上有董事会出面作为审计的委托方做出推荐，再由股东大会投票，才能决定注册会计师的聘用。但董事会至少在以下几个方面表现出与被审计人的不独立：一、董事会代表的是大股东的利益。虽然大股东只是股东中的少数代表，但董事会的构成以股份的权重为基础，董事会的人员构成是根据股权来决定的，中小股东对董事会的影响相对于大股东的影响往往作用有限。董事会难以代表人数占大头但股权占小头的中小股东的利益，所以受董事会决定的影响而聘请的注册会计师往往难以符合中小股东的利益。二是董事会与管理层的联系十分密切。许多执行董事身为董事会成员中的一员，但又在公司管理部门兼职。在我国公司中，董事长同时也兼任总经理的现象十分普遍。这也对注册会计师屯计独立性有着严重的困扰。

2.股权结构与企业治理