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浅谈税收制度改革
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现阶段我国税制存在的一些问题
二、我国税制改革的基本方向
三、对下一步税制改革进程的几点思考
内 容 摘 要
1994年实行新税制时,当时还只是提出要建立市场经济新体制,而市场经济体制的基本框架基本上还没有形成,因此1994年的税制改革还具有比较明显的过渡时期的色彩。从那时以来,我国的市场化改革进展迅猛,在教育、医疗、住房、企业制度等许多方面都按照市场经济的要求进行了重大的改革,可以说我国目前已经基本上形成了市场经济的初步框架,市场经济已经普遍进入了人们的意识。相比之下,带有计划经济痕迹的现行税制日益显示出它的不适应性,例如过大的流转税比重、行业之间税负的不均衡、限制投资和消费的税收政策、人为的区别对待政策等,都在一定程度上阻碍或限制了市场经济的进一步发展,需要及时进行调整。应从以下三个方面进行调整1、优化税制结构2、加强税收征管3、加快税收法制建设步伐
浅谈税收制度改革
经过1994年的分税制改革以来,历经十一个春秋,我国初步建立起适应社会主义市场经济发展需要的税收体制,而如今,随着我国社会主义市场经济的高速发展以及WTO的加入,经济形势的发展对税制建设提出了许多新的要求,现行税制结构本身也还存在一些缺陷和不足,与当前经济结构调整不相适应。
一、我国现行税制的缺陷
就现阶段来看,我认为目前税收制度中还存在以下一些缺陷:
1、就税制总体而言,流转税比重偏大,所得税比重过小。如:康定城区增值税、消费税、营业税占税收总额的80%以上,而企业所得税和个人利息所得税仅占15.86%。
2、就流转税内部结构而言,增值税比重过大,消费税比重过小。如:康定城区增值税占税收总额的90%以上,而消费税仅占9.43%。课征于生产环节,调节消费的直接能力较弱。
3、就所得税内部结构而言,个人所得税比重过小。
4、政府通过增值税加强了中央政府的财权,增强了对宏观经济的调控能力。但是不可否认,现存的增值税制度在当时有助于实现反通货膨胀的首要目标,但在今天已有些不合时宜。国内税制里存在很多重复征收的现象,而生产型增值税最具有代表性,它意味着在企业投资形成的厂房设备中的含税部分是不允许做进项抵扣的。
5、就所得税而言,我们在核算企业的所得税的时候,一般都是按平均工资来确定人员工资的发放,超过平均工资的部分,就认为应该考虑在费用之外,不允许把它作为一个利润的剔除因素。但一些高科技企业要吸引人才,必须要用比较高的薪酬把人稳定住。税务人员在计算的时候,只按平均工资计算,多发的那部分工资必须算作是实现利润来交企业所得税。而个人对于这部分工资还要交个人所得税,这也是重复征税的一种情况。
6、就税收管理方面而言,对纳税户进行管理中还存在管理粗放、工作不到位、责任不落实,局部仍然存在隐形收入、流动收入失控的问题,导致税收流失。这一问题在集贸市场显得尤为突出。据测算,康定城区仅生猪屠宰一项的存量税源为3.6万元/月,由于管理人员不足,该局只能采取按户定额征收的办法,每月收入仅有2.1万元/月,每年少征税款达16.8万元。由于部门之间相互制约的机制尚不健全,所以仍然存在对“双定户”的定额调整等事项不够公开、透明,征、管、查三个部门之间工作脱节、信息传递不到位等问题。
二、税收制度改革的基本方向
税收制度的改革,首先要从税收结构上进行优化。我国目前的税制结构仍然以流转税为主,以1999年为例,以增值税、消费税、营业税、关税为代表的流转税占全部税收收入的五分之四,所得税占六分之一,其余10多个税种占5%。这种流转税比重畸高的税制结构是计划经济的产物,是与供给约束下的卖方市场相适应的。在卖方市场下,生产的商品必定能够卖得出去,流转环节的税收也必定能够实现。而如今已是市场经济需求约束下的买方市场,大量商品销售不畅,库存积压严重,流转环节税收的实现也发生困难,延迟纳税、退税的现象时有发生。因此,流转税过大的税制结构与市场经济的发展是不相适应的,加上增值税的出口退税,流转税的征管难度也日益增加。因此,调整现行税制结构,逐步降低流转税的比重,增大非流转税收的份额,是发展我国市场经济的要求,也是税制改革的基本目标之一。
其次要对中央税与地方税结构的优化。当前中央税有3个,共享税有6个,其余都是地方税。从税种数量上来看,地方税占大多数,但是从收入上看,地方税的收入只占三分之一。地方税收入偏少,税基不稳定,体系不完善,一方面导致各种乱收费屡禁不止,以费挤税的现象非常普遍;另一方面也导致地方政府随意增减地方税收,影响了税收的法制性和透明度。因此,建立充裕、稳固的地方税体系不仅是优化税制结构的重要内容,也是规范地方政府行为,推动税费改革的前提。
第三、建立完善的税收管理体系,合理进行人员配置,加大管理力度,对纳税人实行精细化管理,以票促管、以管促收。
三、对税制改革中的几点思考
(一)、对于所得税改革而言
1、应坚持尽可能减少优惠政策的原则,对现行众多的减免项目进行全面梳理,大部分予以取消。特别是分享改革后,要充分考虑出台的优惠政策对地方财政收入的影响程度。同时,应坚持进一步改进优惠方式,加强目标管理,使执行结果最大程度地接近优惠政策的最初目标,对于刨花板、纤维板等列入林业产品初加工享受减免优惠既不利于体现国家大政方针又有失量能负担、公平原则的项目,建议在进一步调查研究的基础上予以调整、取消。
2、主张内、外资企业优惠政策的一致性,不搞“一税两制”。现行税法对外国投资者优惠较多,调整的重点要放在“超国民待遇”的不合理税收优惠上,实现内外资企业税收优惠政策的统一。当然,在调整过程中要注意渐进性,防止税收政策突然大幅变动引起的经济震动。对外资企业因税制调整造成的损失,可考虑在一定年限内予以返还,但返还年限不宜太长,以免造成新的税负不公。
3、税收立法权在中央,税收减免和优惠的决策权也应在中央,不能分散。各级地方政府无权确定企业所得税优惠政策,除税法规定的权限外,对地方的任何越权减免都应视为违法行为。同时,要进一步清理整顿地方政府自行制定的税收先征后返政策,严肃税法权威和税收纪律。
4、针对所得税分享改革后各地征收管理过程中遇到的实际问题和困难,应注重研究和总结,进一步明确国、地税机关企业所得税征管范围,避免征管盲点的存在和扯皮现象的发生。由于地税机关一直负责着企业所得税的征管,掌握着大量的第一手资料,探索了许多行之有效的管理办法,积累了丰富的征管经验,因此,分享改革后应进一步增强而不是削弱其管理职能的发挥。
5、个人所得税的改革主要内容是实行综合与分类相结合的税制,将合伙企业与个人独资企业纳入个人所得税的征收范围,并对费用扣除标准、税率、减免税项目等进行调整。从我国目前的实际情况来看,对工资、薪金、劳务报酬等经常性劳动所得实行综合申报征收不仅具有必要性,而且也具有可行性。尤其是将劳务报酬所得纳入综合申报的范围具有关键性的现实意义。因为目前我国个人所得税的征收中普遍存在的问题是将收入分解,而最普遍的做法是将一部分工资性收入分解为劳务报酬,劳务报酬成为主要的征税漏洞之一。将劳务报酬所得并入工资、薪金所得综合征税,改动不大而实效不小,可以达到事半功倍的效果。
6、对于所得税计税工资应合理确定费用扣除项目和扣除标准。扣除项目应包括纳税人为取得纳税所得发生的支出、基本计生费用和特别扣除费用,扣除标准要考虑纳税人的婚姻状况、赡养人口、年龄和健康状况、医疗、教育费用等因素,并根据收入、物价水平等因素适时调整。对于在特定地区工作,从事特定工作人员,可按国家政策适当增加扣除项目或适当提高费用扣除标准。
(二)对于增值税改革而言
1、进一步完善增值税制,首先是要扩大征税范围。从国际上一些国家增值税的征税范围来看,大部分国家实行的增值税是比较彻底的,如韩国把农、林、渔业,房地产业,建筑业,餐饮业,旅游业,运输、仓储、交通业,租赁业、代理业、中介和委托服务业及其他服务业均列入增值税的征税范围。又如加拿大、英国、法国、日本就把劳务服务全部列入增值税征税范围。我国能否把营业税的征税范围全部列入增值税的征税范围,是一个值得考虑的问题。至少应该考虑把交通运输业、建筑业、劳务服务业(相当一部分是为生产服务的)列入增值税的征税范围。全面实行增值税的好处是有利于增值税制的推行和税务管理,有利于制止逃税行为的发生,有利于组织财政收入,有利于克服重复征税的行为,体现公平税负的原则。其次,是要合理界定并规范小规模纳税人的行为。小规模纳税人的问题已经干扰了我国经济的正常运行。世界上实行增值税的国家对小企业大多都采用了简易的办法征税。但由于中国经济小规模化运行,按现有标准划分的小规模纳税人众多,其经济总量相对较大。而且小规模纳税人的增值税征收率已视同于税率(增值税相当于销售税),税率的不同,产生了增值税不含税价格的扭曲,小规模纳税人的税收负担相对较重,这致使他们逆增值税设计思想而行,这样,增值税的有效运行自然就变的困难了。要解决这个问题,一是要降低小规模纳税人的征税率,减轻税收歧视,引导他们按增值税的设计思路办事;二是要加强对小规模纳税人的管理,规范其帐务处理,使其逐步转化为一般纳税人,如有必要,可以采取会计代办与税务代理相结合的办法,规范其行为。小规模纳税人问题的处理,不是一定要消灭小规模纳税人,而是要将其活动限制在不影响增值税制正常运行的范围内。
2、稳步渐进地实施增值税的转型。当前,政府政策取向是扩大的内需,刺激投资,稳定汇率以振兴经济。增值税改革对财政和经济的震动会很大,且将面临上述诸多困难,宜稳步渐进。按照这一思路,目前考虑将消费型增值税在小范围内先试行。一是按照国家产业政策,选择若干对资本品重复征税比较严重的行业或企业、国家需要鼓励发展的行业、关系到国家前途的高新技术等,以及进项税额少、设备消耗大的采掘业等实行消费型增值税。二是从有利于西部大开发战略推进,在西部地区重点选择试行。
3、 强化税收征管。由于征管水平的限制,我国目前被迫采用了生产型增值税;同样是由于征管水平的问题,致使我国增值税制在运行中漏洞百出。要实现现有增值税的正常运转,要实现生产型增值税向消费型增值税的过渡,我们必须加强税收征管,切实提高征管水平。
4、 实现全面的增值税管理。国际增值税专家认为,增值税发票虽然是增值税制度的核心、是税务机关管理增值税的重要工具,但不能过分夸大其作用,增值税的管理,不能仅靠一张发票,必须进行全面的管理与控制,即要对纳税人的资格认定,税务登记,、日常购销状况的会计帐簿、资金往来帐户、发票开具、纳税申报、税款缴纳、税务审计、税务稽查等环节进行把关。毫无疑问,我国应将增值税征管的重点放在掌握纳税人的各种税收信息、摸清税源等方面,而不是过多去查验增值税发票。查验增值税发票虽然很重要,也很有效,但关键是应有的放矢,即查验增值税发票应在充分掌握了有关税收信息,觉得存在可疑之处的情况下进行。搞“张张验审,票票过关”,看来既无必要,也不太可能。总而言之,我国的增值税的征管应实现由“治标”到“治本”、由被动到主动、由以“管票”为主到以“管户”、“管税基”为主的转变。
5、 充分发挥银行、税务代理等机构的作用。一个简便、高效而又严密的增值税制度应建立在比较完备的银行结算体系和较为发达的税务代理社会服务网络等基础之上。增值税的国际实践表明,委托银行征税增值税及通过税务代理等社会中介服务机构办理增值税纳税事务,将是十分简便、有效和成功的做法。银行作为专门代理货币收付业务的职能部门,在税款的征集、储存、解交等方面较税务机关更为简捷、便利、更具优势;而会计师事务所、税务咨询、税务代理等社会中介服务机构在办理增值税等税收事务性工作则比纳税人更为专业、熟练、更具效率。我国也应该且又可能将纳税申报、税款缴纳等大量的事务性税收工作,纳入银行及社会中介服务机构的工作范围。这样做的好处在于:
(1)方便纳税人及税务机关双方,节省纳税的私人成本和社会成本。
(2)保证国家税款及时入库。
(3)税务机关能将主要的工作精力放在强化税收管理、严格税务稽核监控、堵塞税收漏洞方面。
6、 改革投资体制,硬化预算约束,发展经济,提高两个比重,增强财政的改革承受能力。前文已经提到,我国采用生产型增值税,实际上是受制于软约束的投资体制,是由现实的财政承受力所决定的。因此,要采用消费型增值税,我们首先要改革投资机制、建立起理性约束及风险控制体系,保证投资的有效性,降低其盲目性。同时我们要不断发展经济,不断提高财政收入占国民收入的比重,降低财政收入对增值税的依赖程度。
参 考 文 献:
1、李文:《论完善我国税制结构》,《税务与经济》
2、李雪若:《关于中国税制改革发展趋势若干问题和初步思考》,《中国科技产业》
3、王道树:《关于进一步深化税制改革的几点思考》,《管理世界》
4、王纪成:《论我国税制结构的完善及发展趋势》,《税务与经济》
5、徐伟炎:《探索适应税收征管新模式的税务机构》,《税收研究资料》
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浅析个体私营税收征管存在的问题..
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