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浅谈纳税评估工作的现状和对策
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查看 XCLW106535 浅谈纳税评估工作的现状和对策
一、纳税评估工作的现状及问题3-5
评估人员的素质参差不齐,直接约束了纳税评估工作的质量和效率。3-4
信息来源渠道较窄,信息量较少,直接影响纳税评估工作质量。4-5
对评估质量和效率的相关考评,容易使评估工作流于形式或走过场5
(四)机构设置不能有效进行税收监控5
二、现行纳税评估工作的机制缺陷5-7
(一)纳税评估工作缺乏法律依据5-6
(二)纳税评估指标无统一标准,操作性不强6
(三)忽略了对企业财务报表分析在纳税评估工作中的应用6-7
三、强化纳税评估工作的对策7-11
(一)强化纳税评估的专业人才的培训7-8
(二)依靠科技手段,拓展信息渠道,广泛收集各方面的经济数据信息8
(三)要保障信息资料的真实性8-9
(四)不断完善纳税评估指标体系9-10
(五)纳税评估应注重“六个结合”,突出评估工作质量和效果10
(六)明确纳税评估的法律地位,强化纳税评估手段10-11
内 容 摘 要
纳税评估是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料以及日常掌握的各种涉税信息资料,按照一定的程序,运用一定的手段和方法,对纳税人一个纳税期限纳税情况的真实性、准确性进行审核分析,做出定性和定量的判断,及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题,从而进一步采取征管措施,达到对纳税人整体性和实时性控管的一种管理活动。
关键字:纳税评估 现状 对策
浅谈纳税评估工作的现状和对策
纳税评估是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料以及日常掌握的各种涉税信息资料,按照一定的程序,运用一定的手段和方法,对纳税人一个纳税期限纳税情况的真实性、准确性进行审核分析,做出定性和定量的判断,及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题,从而进一步采取征管措施,达到对纳税人整体性和实时性控管的一种管理活动。但是,在实际工作中,纳税评估存在着理论与实践的差距,面临着新的机遇与挑战。本文拟对纳税评估工作的现状及对策问题作一肤浅的探析。
一、纳税评估工作的现状及问题
通过近两年来纳税评估在本局开展以来,对提高税务机关的税源监控能力,增强管理信息的综合利用效果,降低异常申报率,堵塞管理漏洞,起到了积极的作用。但在实际工作中,在许多政策性的问题未明确前,一直在不断的摸索中前行,其中不乏困惑和疑点。
(一)评估人员的素质参差不齐,直接约束了纳税评估工作的质量和效率。
要想对纳税人的纳税真实程度做出客观的评估,除了对纳税人真实申报资料的全面掌握外,还要求评估人员有较高的判断能力,不仅要吃透税收政策法规、税收理论,还要掌握会计实务、计算机操作技能,就目前而言,全局干部职工,未接受过专业的系统性的评估技能培训和软件操作培训。再则,按纳税评估的手段,要求“增值税纳税评估工作过程中,不宜调账,不宜实地核查”,只能足不出户,以案头稽核为主。如果对企业的生产流程,财务状况不甚了解,又不精通财会知识,拿起报表、资料一看,根本就看不出什么问题,何况,现在的企业财务人员素质越来越高,即使想偷、漏税,他们所使用的手段也更加隐蔽,如果评估人员要想光从有限的涉税信息中找出什么蛛丝马迹,挖出深层次的问题,那也是相当困难的事情。事实也证明,其实评估入库的税款,基本上是企业自查自纠税款,而不是真正由评估人员“评估”出来的税款,使评估工作停留在看看表,对对数的浅层次上,评估工作的中期监督工作没有充分发挥。
(二)信息来源渠道较窄,信息量较少,直接影响纳税评估工作质量。
首先,纳税评估资料直接取自纳税人所提供的资料,如果没有横向的比较,如企业向银行、客户、工商等部门提供的资料,信息的严重不对称,造成评估人员无法判断这些资料的真实性与完整性。如果一个企业存在故意偷、漏税意向,在实现销售收入的时候不需要向客户开具有效的税务发票,在向税务机关申报时,该企业也不可能提供相应的申报资料,税务机关也就无从知晓。何况我们习惯于用税负这个指数去衡量一个企业在整个行业当中是否异常,但遗憾的是,如果某企业的应纳税销售额与进项税额都不真实,而税负达到了同行业的平均税负,我们可不可以说,这个企业的纳税申报情况是真实的呢?当然,纳税评估不能够像稽查那样有较为完备的稽查手段,那么,在这些不真实的信息资料引导下,又如何得出真实、客观的评估结论?这或许是当前纳税评估工作当中最为困惑的一个问题。
(三)对评估质量和效率的相关考评,容易使评估工作流于形式或走过场。
一是需约谈的还必须有两人参加,既要出质量,又要照顾到评估进度,恐怕最后只能是草草收场,不了了之。二是如果要考虑其他税种,那工作量更是不可设想,工作量之大与人员的严重不足成了一个焦点问题。三是片面强调评估面,不求质量,资料由计算机自动分析,统统走一遍,无异于走马观花,当然,在纳税人当中也会造成负面影响,不利于以后工作的开展。
(四)机构设置不能有效进行税收监控。
在机构设置上,市县两局没有设相应的工作机构,不便于上级指导,基层实施单靠评估科自身的力量,难以通过纳税评估达到税收监控的目的。各级部门如果未很好地衔接,就会造成评估工作难以自由调配,有时任务下来时间紧,使干部无所适从,工作处于被动状态。
二、现行纳税评估工作的机制缺陷
(一)纳税评估工作缺乏法律依据。
国家税务总局2005年3月下发了《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号),四川省国家税务局2004年10月下发了《四川省国税系统纳税评估管理办法》(川国税发[2004]117号)。尽管这些《办法》在制定时称 “根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定,制定本办法”或“根据国家有关税收法律、法规,制定本办法”,但目前新《税收征管法》及其《实施细则》和国家有关税收法律、法规中均无有关纳税评估的具体条文规定。由于《税收征管法》未直接赋予纳税评估的法律地位,使得纳税评估的整个工作过程处于执法的法律边缘,使其相应职责、手段、方法等也徘徊于管理与稽查之间,或左或右或交叉,具体执法权限很难有个准确界定,还出现了评估与管理、稽查的误解、磨擦。也必然导致纳税评估工作在基层普遍流于形式。
(二)纳税评估指标无统一标准,操作性不强。
从全国来说,纳税评估工作仅有一个规范性文件---《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号),且纳税评估通用分析指标较为复杂、繁锁,没有一定的财会知识、统计学知识,是不能做到学以致用的,加之,其通用分析指标无统一标准,也无应用方法说明,特别是预警值的确定未统一,基层操作难度大,其适用性大打折扣。同时,对帐务核算不健全的中、小企业难以适用。正因如此大家普遍对纳税评估工作的认识不够,就如何开展纳税评估思路不清,对这项工作重视程度也出现了参差不齐的现象,致使评估工作难以真正落实到位,评估工作的质量难以全面提高。
(三)忽略了对企业财务报表分析在纳税评估工作中的应用。
国家税务总局下发的《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)中将纳税人申报数据与财务报表数据进行比较分析作为评估分析的方法之一,这也就充分说明了在纳税评估中运用企业财务报表分析数据的重要性。但现在许多单位在纳税评估工作中,对企业的财务报表未加以分析和利用。税务部门作为财务报表主要使用人之一,其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。财务报表分析是认识过程,通过分析通常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答案,只能做出评价而不能改善企业的状况,而纳税评估恰恰就是利用报表分析的结果,进一步运用约谈举证、实地核查等手段,以确定纳税人纳税申报中存在的问题及原因。
三、强化纳税评估工作的对策
为了消除不利因素,纳税评估工作应遵循“以人为本、真实有效、完善评估、强化手段”的原则,具体应把握以下几方面:
(一)强化纳税评估的专业人才的培训。
目前,纳税评估队伍,有的是从管理岗位上来的,有的是从稽查队伍中来的,有的是从征收线上来的,业务水平高的高,低的低,更何况纳税评估是个新生事物,它所需要的是专业的纳税评估人才,不仅需要有较高的综合业务素质,还需要有较高的政治思想素质。所以,第一,对纳税评估人中人员要进行多层次的、系统的强化培训。培训形成制度,通过严格的考核,评估人员须持证上岗。第二,培养评估人员学习的责任感与紧迫感。引导他们多学习、扩大学习面、强化学习深度,在掌握各项税收政策的同时,精通财务核算方法,引导他们勤实践,“走出去,请进来”,积累丰富的实践经验,培养自己的综合业务素质。第三,积极开展纳税评估调研活动,及时总结经验,发现问题,写成文章,展开调研,群策群略,进一步完善纳税评估,规范评估程序。第四,重视评估人员的政治思想教育和职业道德教育。工作是以“人”为本,人则以“思想”为本,思想教育是做好工作的前提,是纳税评估工作公正、客观、有序地进行的前提。
(二)依靠科技手段,拓展信息渠道,广泛收集各方面的经济数据信息。
一是在确保现有获取的日常征管、纳税申报资料信息真实的基础上,高度重视企业会计财务报表资料信息的采集和分析利用,进一步拓展涉税信息资料的占有领域。二是建立纳税评估涉税信息的提供机制,建议由国家制定法规、规章制定被评估对象必须提供的信息项目和具体要求,以确保评估信息的准确、全面。三是建议逐步建立国家、省、市、县四级社会经济信息资源共享数据库,依照《税收征管法》的规定强化税务与工商、银行、公安、海关、物价、商务、统计、审计、财政以及政府经济部门的信息共享渠道,切实加强税务与其他职能部门的横向联系,获得最新的全面的真实准确的数据。使纳税人的经济业务得到税务等相关部门全方位监控,筑起协税护税的社会立体网络。
(三)要保障信息资料的真实性。
单凭税务机关内部的资料是很难确认其申报的真伪性,所以,有些纳税人对不同地的部门或机关报送不同的报表,如:报送财政、税务是一套报表,报送银行又是一套报表,报送企业主管部门更是另一套报表,报表不同,数字也不相同,而且相差甚远。所以,外部信息资料与内部信息资料的比对,就能发现评估信息资料的真伪,找出问题的根源。第三,要保障纳税评估资料的有效性。评估就是对某一事物做出准确的判断或认定。所以,对纳税进行评估,首先,要有纳税人纵向涉税资料的比较,如跨年度比较,其次要有横向的涉税比较,如跨行业的比较,这样才能做出公正、客观的评估。
(四)不断完善纳税评估指标体系。
纳税评估指标即是行业平均值,是企业真实纳税的一种标准。通过评估指标对企业测算的结果与“行业峰值”比较,确认纳税申报的真伪,而影响“正常峰值”的因素是多种多样的,所以,纳税评估指标体系需要不断的完善与更新。首先,要不断总结经验,并根据总结的经验对指标体系中各项指标及时进行调整,对出现的新情况、新问题要及时修正指标使之更趋合理。第二,要将定量分析与定性分析有机地结合起来,使纳税评估更趋完善。在评估过程中,不但要进行大量的数据测算、数据比对等案头定量工作,而且还要对企业、行业进行全面、详细的了解,通过税企约谈,充分动用种种约谈技巧,了解更多、更全面的信息资料,并且把它们收集、整理、汇总起来。第三,要建立预警体系,确定关键性的警戒指标。动用种种科学的方法和实践经验确定相关的警戒指标,如:连续零申报,负申报及行业税负率警戒指标,将它作为确定评估对象,开展评估工作的重要依据。
(五)纳税评估应注重“六个结合”,突出评估工作质量和效果。
一是要注重日常评估与重点评估相结合,提高对异常申报判断的准确性。二是注重案头分析和实地调查相结合,增强约谈内容的真实性。三是注重全面评估与行业评估相结合,提高比对的适用性。四是注重集中评估与分散评估相结合,突出评估的深度和广度。五是注重专项评估与一般评估的相结合,体现评估的针对性。六是注重现时评估与后续管理相结合,强化评估的作用。
(六)明确纳税评估的法律地位,强化纳税评估手段。
纳税评估是一“后起之秀”,至今都没有相关的法律、法规出台来支持它。所以,首先要加快纳税评估的法律、法规建设,以明确纳税评估的法律地位、执法手段及程序先进。其次,要加强制度建设。一要详化、细化现有的各项纳税评估制度,制定出具有操作性的规定。现有的各项制度虽然对纳税评估的整个流程有了可行的操作规定,但不够详细,实施操作中容易遇到障碍。二要加强纳税评估与征收、管理、稽查之间的联动建设,制订出科学的联系制度,保障三者之间资料传递的及时、到位,保证评估中出现的涉嫌重大偷税案件及时移交稽查,保证把评估结果信息及时反馈给各环节。第三,要加强纳税评估的考核制度。既然纳税评估作为纳税梯度监控中的第二层次监控,所以,与税务稽查一样,也应推行主、副考核制度。明确职责,责任到人,规范评估行为,以保障纳税评估工作客观、公正、有序地进行。
参 考 文 献
1、《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)
2、《四川省国税系统纳税评估管理办法》(川国税发[2004]117号)
3、《中华人民共和国税收征收管理法》(中国税务出版社2003年5月)
4、《中华人民共和国税收征收管理法及实施细则》(中国税务出版社2003年5月)
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