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论经济结构与税源增长的关系
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查看 XCLW107422 论经济结构与税源增长的关系
一、经济结构与税源相关关系的一般分析
二、当前经济结构与宏观税源增长关系分析
三、剌激结构转换的税收对策分析
内 容 摘 要
经济增长不仅是要素投入的函数,而且是结构转化的函数。经济增长是一种非均衡增长过程。经济结构的发展级次及高级化变动趋向与宏观税源增长具有高度紧密的关联性。当前能有效刺激结构升级的税收对策有:剌激投资结构优化的税收对策分析逐步取消地区性税收优惠,建立和完善产业性税收优惠,加强税收优惠政策的实效分析,是当前强化税收结构性调节的根本。制定专项税收条例,促进多渠道、多形式、多元化的社会性和市场性科技技融资体系的建立建立和完善多层次、立体化的税收优惠和激励措施。完善税制,将生产型增值税改为消费型增值税;将生产性资料购进、无形资产摊销、新产品所耗间接费用等纳入抵扣范围。
论经济结构与税源增长的关系
现代结构主义经济增长理论及实证研究认为,经济增长不仅是要素投入的函数,而且是结构转化的函数。在经济总量趋于饱和的情况下,资本要素对经济增长的贡献相对降低,劳动供给几乎不具有统计意义,而资本和劳动的再配置带来的结构转换对经济增长的影响显著。换言之,经济增长是一种非均衡增长过程。这一过程中,社会各经济部门的要素收益与边际生产率存在着系统差异,经济要素从低效部门流向高效部门所引起的资源再配置必然导致产业结构的转换与升级,从而推动经济实际有效地增长,也带来税源及税收的持续、稳定、同步增长。所以结构高级化变动趋向对税收具有很强的正向效应,结构转换与扩大宏观税源具有高度紧密的关联性。
经济结构与税源相关关系的一般分析
从动态角度来看,经济结构的理论状态有两种:均衡与非均衡。其均衡状态在经济现实中并不存在,而只能作为一种理想或假设。非均衡状态则有两种情形:总需求大于总供给或总供给大于总需求。
当总需求大于总供给时,为“短缺经济”。这时产业结构所提供的产品普遍供不应求,资源的利用处于一种紧张状况,各个产业可支配的存量资源十分有限,由各个产业提供的增量资源将主要被重新配置于本产业中,因而各产业生产能力普遍低下且处于一种自我扩张的状态,致使既定产业格局难以改变。因此,此时的经济发展主要是一种依靠要素投入来实现的经济总量扩张,GDP增长方式偏于粗放,国民收入增长远远低于社会总产值增长,税收增长弹性不足,宏观税负偏低与经济发展速度密切相关的商品劳务税税源占主导地位,而与经济效益密切相关的所得税税基狭窄,税源不足,由此导致宏观税源的增长明显滞后于经济增长。为了加快发展,保障财政需要,政府往往实施产业政策引导资源配置向重点产业倾斜,以促进这些产业尽快成长,从而导致结构转化。然而资源稀缺法则决定了政策干预下的资源配置模式必然影响另一部分产业供给不足,进而形成发展“瓶颈”。故此时的结构转换很难带来GDP及税源增长状况的实质性改变,经济结构仍具有刚性、滞后、扭曲等特征,使税基的扩大十分困难,税收可持续增长难以保证。
当总供给大于总需求时,为“剩余经济”。这时生产相对过剩,经济运行中出现大量闲置资源。而其实质是,在产出总量趋于饱和的情况下,消费需求结构升级导致劳动生产率相对低下和供需结构错位,进而导致有效需求和有效供给严重不足。这时,如果结构转换滞后,则GDP增长受阻,税源增长萎顿,潜力不足,但此时结构转换的阻力较小。这是因为:一方面大量闲置资源的存在为资源再配置提供了可供选择的余地,准备了结构升级的物质条件;另一方面利于形成充分竞争的环境,为结构转换提供了外部剌激力量。这样,结构转换不仅产生了结构效益,扩大了税基,而且带动经济增长方式由粗放型向集约型转变,使国民收入增长与社会总产值的增长同步,税收增长弹性增强,宏观税负趋高,税源增长出现总量与结构相互促进的局面,且表现出与经济增长同步或快于经济增长的趋势。此时结构转换的频率越高,带动经济有效增长越快,税源结构越趋向优化,税收可持续增长的潜力越大。
从静态角度来看,经济结构大致具有三种形态:
(1)第一产业(农业)占主导地位,轻加工业初步发展和占辅助地位。这一结构下,GDP增长受土地及自然条件约束较强,以农产品为主的国际贸易初步发展,宏观税源增长缓慢且不稳定,税收增长缺乏弹性,经济性增长偏弱;收益型税源增长更为困难,税收增量主要依靠非经济性税源、政策调整性税源和管理挖潜型税源的扩大来维持,税收可持续增长的潜力不足。
(2)第二产业(工业)占主导地位,第一产业(农业)进一步发展而比重下降,第三产业占一定份额。这一结构下,GDP增长受自然条件约束相对减弱,资本、技术、人力资本资源及经济增长周期成为影响GDP及税源的主要因素,税收增长弹性增强,宏观税负随经济周期变化及经济运行的质量状况而自动升降,使税收成为经济运行的“内在稳定器”。但宏观税源波动较大,税收稳定增长难以保障。这一时期国际贸易比较活跃,成为促进经济发展的重要手段,但对税收的直接贡献不大。
(3)第三产业占主导地位,第一、第二产业高度发达而比重不断下降。这一结构下,资金、设备、原材料及其它物质资源不再是最重要的生产资源,以制造业为主的工业经济模式趋向解体,而以科学和技术的研究开发为基础,以人的知识、技能、经验、智力和信息、通讯技术为手段的服务业在经济发展中逐步占据主导地位,税收增长弹性充足,税基宽广,税源丰沛。这时,一方面,在经济发展中国家界限日趋淡化,服务贸易对GDP及税源的贡献日显重要;另一方面,新技术、新知识向传统产业高度渗透,使被高新技术重新武装的传统产业和新兴产业消耗不断递减,产出效率不断递增,收益型税源比重不断提升,宏观税源增长呈现出与经济增长同步或快于经济增长的趋势。同时,结构转换对既得利益调整的阻力逐渐消失,因而结构转换比较容易;而且结构转换越快,税基拓展越容易,税源潜力越大。
上述分析表明,经济结构的发展级次及高级化变动趋向与宏观税源增长具有高度紧密的关联性。随着经济结构由“短缺”性非均衡走向“相对过剩”性非均衡,由农业主导型依次过渡到工业主导型、服务业主导型,宏观税源也由不稳定趋向稳定,由相对紧缺趋向丰沛,由以商品劳务税税源为主趋向以收益型税源为主,由增长迟滞趋向增长快速。因此,促进产业升级和加速结构变动是扩大宏观税源的根本途径。
当前经济结构与宏观税源增长关系分析
由静态分析结论可知,我国当前经济结构基本处于第(2)种形态。工业在国民经济构成中占据半壁河山,第三产业比重由1978年的23.7%升至1997年的32.1%,主要农产品(粮食)1985年前后才由“标准货”变为“低档货”,而非农产业的产品自1978年以来一直是“标准货”。这说明中国仍处在由农业社会向工业社会和城市社会过渡的阶段。所以宏观税源在很大程度上受到不发达的工业主体经济的制约,表现出与经济发展速度高度相关的趋势,因而具有增长滞后、周期性波动等特征。例如,1996年以后GDP增幅持续回落,宏观税源趋向紧张,1997年主体税种增值税收入占工商税收的比重较1994年下降14个百分点,而1994年以来税收总额的大幅度增长主要来自税收政策调整和管理挖潜性因素,若剔除这些因素,税收增速可能会下降。可见,现有经济结构下税收可持续增长的潜力不足。
由动态分析结论可知,中国目前刚由“短缺”性非均衡转化为“相对过剩”性非均衡,经济发展中总量矛盾趋于缓和,结构性矛盾日益凸现,并集中体现为供需结构的严重错位。事实上,结构性矛盾的长期积累早已严重影响到经济运行的质量和效益,并最终导致了产业结构的调整和资源配置方式的改变。如前所述,经济相对过剩时期,大量闲置资源(主要是剩余生产能力和劳动力)的存在为结构转换提供了良好的契机,说明当前正是优化调整经济结构,大力发展第三产业,进而为结构质态飞跃准备条件的有利时机。
剌激结构转换的税收对策分析
从产业结构的演变过程来看,产业结构的发展级次及其可转换程度,是由投资结构和技术结构两大要素决定的。
首先,投资是资源配置的基本形式,资金投入结构决定着技术结构。在计划经济的投资体制下,政府是投资的主体,各级地方政府多从局部和短期利益出发,片面追求经济发展速度,造成盲目投资,低水平重复建设,致使地区间产业结构趋同现象十分严重,进而引发过度竞争,加剧了“条块”体制下的资源配置弊端,导致经济结构严重扭曲。社会主义市场经济体制建立后,国有经济仍分布于国民经济的一切领域,作为国有资产代表的各级地方政府在投资格局中的主导地位未发生根本动摇,企业在投融资领域的自主权难以真正落实,由政府审批项目、安排投资计划所形成的投资机制,仍严重制约着投资结构的转换和投资效益的提高,从而进一步加剧了结构失衡。
其次,投资结构不合理导致我国科技投人严重不足,渠道单一,特别是在成果转化为产品和商品的阶段上投入不足,使原本短缺的技术成果转化率极低,进而导致了我国技术结构的落后。我们知道,唯有技术进步才能改变资源禀赋,形成新的产业并带动老产业改造升级。一方面技术进步引起劳动生产率提高,为第三产业的发展提供充足的物资和人力条件。另一方面,第三产业(服务业)的发展为制造业的发展提供金融、法律、运输及各类专业服务,营造了制造业发展的最佳环境条件,从而促成制造业的快速有效发展,并最终导致经济重心由制造业向服务业转移。因此,刺激投资结构优化与技术进步,成为促进结构转换和税收对策选择的根本切人点。此外,我国目前居民个人收入基尼系数已超过国际公认标准,表明财富集中也是造成当前供求结构偏离、有效需求不足进而影响结构升级的重要因素;产业组织结构松散、企业“大而全”、“小而全”的顽疾在很大程度上钳制着增量资源的合理投向与存量资源的有效流动与重组。因此,调节社会分配、调节消费结构和促进企业结构优化都是税收促进结构升级的重要作用点。具体分析,当前能有效刺激结构升级的税收对策有:
(一)剌激投资结构优化的税收对策分析
通常,税收杠杆对产业的成长与布局能产生很强的“替代效应”,进而对资源在行业、项目间的分布与流动产生显著的导向作用。一般而言,税收优惠和差别税率能直接提高投资者的投资预期,刺激企业资金积累,加大投资力度,并引导投资环境趋向优化。如对新办企业实行减免税优惠,可增强企业偿债能力,降低其投资风险;允许加速折旧,可缩短企业的投资回收期,提高投资者即期投资收益;允许亏损抵补,可降低投资风险,鼓励风险投资;对国家经济发展有重要影响的大型项目规定较长期限的免税,对企业收入用于再投资的部分给予所得税减免、抵扣,对投资于特殊行业、地区的再投资给予更为优惠的税收减免等,都可剌激企业追加投资和引导投资结构优化。此外,开征投资方向调节税也是世界各国普遍用于调控投资结构的重要手段。
然而,我国现行税收政策下的税收调节不能充分体现国家产业政策取向。如以区域性为主的税收优惠,使技资主要流向了政策优惠地区,严重影响到资源的有效配置,并造成地区之间、企业之间税负不公;而税负不公又反过来加剧生产力布局的不合理性和产业结构的扭曲。所以,逐步取消地区性税收优惠,建立和完善产业性税收优惠,加强税收优惠政策的实效分析,是当前强化税收结构性调节的根本。
(二)剌激技术进步的税收对策分析
科技投资税收优惠,是刺激技术进步的最重要的税收对策,旨在通过减小技术进步的成本,增大技术进步的收益来推动先进技术的研究、开发、应用及产业化。现行税制中的税收优惠条款基本涵盖了技术进步的各个方面,但政策措施缺乏目标性、系统性、规范性及针对性,因而对技术进步的刺激力度不够。例如,税收优惠措施多散见于财政部、国家税务总局发布的各种通知、规定之中,相互交织,透明度低;税收优惠对象是有关单位而不是具体的科研项目或活动,且集中于比重偏低的所得税类,并具有较强的过渡性特征。另外,现行“生产型”增值税对购置固定资产和生产科技型产品所耗间接费用及无形资产不予抵扣进项税额,相应提高了资本有机构成较高的高新技术企业及高科技产品的实际税负,而出口退税不彻底,又进一步提高其实际税负,由此削弱了税收优惠的力度。从税收优惠的受体来看,当前企业技术进步的动力仍小于上新项目,少数实力雄厚的大企业对科技投资的高风险望而却步,多数困难企业资金匮乏无力于技术投资,加之科研生产“两张皮”,价格体系扭曲,使产品难以随行提价得不到较高收益,也很大程度地影响着税收优惠实际效用的发挥。鉴于此,选择该类税收对策的立足点应是刺激科技人才市场、科技成果转让市场和新产品消费市场三方面的供求双方都加大科技型投入。具体来讲:
一是制定专项税收条例,促进多渠道、多形式、多元化的社会性和市场性科技技融资体系的建立;促进企业成为自主创新的技术进步主体及科研开发主体;支持科研人员依靠自己的技术成果专利谋求自身发展和获得相应待遇;鼓励从国外引进高新技术,特别是软技术。从而提高我国技术投入比重,改善技术投入结构,增强技术投入力度,降低技术进步成本。
二是建立和完善多层次、立体化的税收优惠和激励措施。设立投资抵扣、优惠税率、赋税假期、亏损抵补、利润保留、加速折旧、延期纳税等多种形式、统一互补的制度格局,加大科技投资的税收扣除力度,确保投资高新技术能获取高于社会平均利润率的超额利润。
三是完善税制,将生产型增值税改为消费型增值税;将生产性资料购进、无形资产摊销、新产品所耗间接费用等纳入抵扣范围。当前可首先对国家产业政策鼓励的生产资料产业实施消费型增值税,以减小改革的阻力。
(三)剌激有效需求的税收对策分析
现行个人所得税制的执行效果,倾向于对中等收入阶层的调节。我国大部分工薪族纳税人,刚刚跨越免税边界,而大部分应税项目仅对每次或每月收入800元以上的部分课征,为高收入阶层分解收入提供了便利,致使个人所得税税源分散、隐蔽,征管成本高,漏洞多,调节成效不很理想。现行消费税将部分生活必需品和生产资料列入征税范围,而将某些高档娱乐排除于课税之外,背离了其调节消费结构、抑制超前消费的初衷。特别是对化妆品、护肤护发品等生活日用品课征,不仅未能抑制此项需求的膨胀,反导致产业级次偏低,为“外资”、“洋货”的大肆抢滩留下了便当。所以,应完善个人所得税制,适当提高个人所得税免征扣除额,并将“分类课征制”, 改为“综合申报制”,对“劳动报酬所得”和投资利得、“偶然所得”课以差别税率;将消费税由价内税改为价外税,合理调整税目税率,同时将一些特殊服务项目纳入征税范围,对高档烟酒实行生产、消费两道环节征税,以强化调节功能。
参 考 文 献
1、《税法》 中国注册会计师学会 经济科学出版社
2、《中国税务》2006年第7期 中国税务杂志社
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