税收与法制的关系

目 录

一、 税收与法制的关系…………………………………- 3 -

（一）税收推动法制的产生……………………………- 3-

（二）税收的发展促进法制的发展……………………- 4 -

二、税收对于法制的重要意义 …………………………- 5 -

（一）税收地位的体现…………………………………- 6 -

（二）税收纳入法制的重要性 …………………………-8 -

（三）税收法制的先决条件……………………………- 10 -

三、税收与法制关系的影响……………………………- 11 -

四、总结 …………………………………………………- 12 -

参考文献 …………………………………………… - 14 -

内 容 摘 要

摘要：税收推动了法制的产生和发展，而法制也需要将税收纳入法制的构架。税收与法制的关系异常紧密，也在法制发展过程中起到了至关重要的作用。税收历来都是直接涉及国家和人民切身利益的重大问题。税收和法制两者之间是相辅相成的关系，税收促进了法制的完善与构成，而法制保证了税收得以实现，两者缺一不可。

关键词：税收 法制 关系 影响 

税收与法制的关系

一、税收与法制的关系

（一）税收推动法制的产生

税收体现了国家主权和国家权力，是国家财政收入的主要来源，涉及到国家的各个领域。在现代社会,税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都会发挥作用。随着对外开放的扩大和社会主义市场经济的发展，实惠机构也发生了重大的变化，要想有效的促进经济的稳定健康发展，税收法律制度就不能一尘不变。从国家层面来讲，合理的税制，统一的税法，公平的税负，对社会的良性发展是十分必要的，这就促使我们必须根据社会的发展不断更新完善税收法律制度，充分发挥税收的作用，保障社会稳定向前发展。由此可见，国家的法制制度需要不停的完善和修正，而税收法律制度的发展方向和法制的发展方向是一致的，对税收法律法律制度完善也是对法制的一种完善补充，因此税收对推动法制的发展具有重要作用。 

 税收最初形成是由于国家建立以后运转需要财力支持，需要有固定的财政收入来源，为了获取固定财政收入，而采取国家强制措施无偿征收的。然而，国家实现税收的征收的方式，最直接、最强有力的手段就是将纳税义务法制化。纵观古今中外，历史上各个国家有大部分税收的实现都是通过颁布法令来进行征收的。现行税收法制的形成，从程序演变方面大致经历了自由纳贡时期、承诺时期、专制课征时期和立宪课税时期四个阶段，逐步形成了当前的税收法制体系。税收法制体系的形成和有效的推行，是保障税收来源稳定的重要保障，也只有保障好税收来源的稳定才能更好的维护国家的统治。因此，一般情况下，在一个国家成立之时都会通过制定税法来保障税收的实施，从而保障国家运转所需固定财政收入有效征收。所以说税收推动了法制的产生。

（二）税收的发展促进法制的发展

当今社会随着经济的不断发展，社会职能的不断演变，税收的内容和形式也随之在不断发生变化。在这个变化过程中，税收的作用从最开始的只是局限在获取财政收入，保障国家机器的正常运转，已经开始向社会保障等方面发展延伸，已经开始具有调节经济等作用。在西方资本主义上升时期，亚当•斯密已经提出税收的职能应当是：一是给人民提供充足的收入或生计；二是给国家和社会提供充分的收入，使公务得以进行。他的财税理论被当时的英国政府所接受，进而通过颁布法令来实施税收职能的完善，从而促进了资本主义经济的发展。在资本主义垄断经济时期之后，由于社会贫富差距日渐扩大，阶级矛盾不断激化，税收的职能已经开始成为调节贫富差距，维护社会稳定的重要手段之一。在这一时期之内，许多学者为维护资本主义制度在不同发展情形下，提出了许多相对应的税收新政，逐渐将税收作为调整自由交易下所产生的分配不平等的经济工具，从而使税收法制得以不断完善和发展，由此可以看出税收的发展推动了法制的发展。 

新中国建立后，很长时问内都没有以法律的形式规范调整税收，只有政策性原则和行政文件。1954年宪法和1982年宪法对社会成员的纳税义务均有宪法规范，而其间的1975年宪法和1978年宪法受“税收虚无主义”等因素的影响，则未规定社会成员的纳税义务。1984年“两步利改税”初步建立了现代税收法制，为税收现代化和法治化奠定了基础。随着改革开放的发展，人们的权利意识的逐渐觉醒，税收问题也愈来愈受到广泛的关注，税收法制建设也在社会不断发展需求中逐步完善起来。在依法治国和社会主义市场经济体制的大背景下，税收在国民经济发展中的地位和作用已经越来越重要。在这个发展过程中，税收已经开始扩展到保障民生发展，调节市场资源配置，调节收入分配等各个方面，这个时候法制的作用就显得越来越重要了。在国民经济发展的不同阶段我们可以看出税收制度的发展是随着经济的发展而发展的，税收制度的实施必须由国家通过颁布相应的法律来进行强制征收，法律的制定直接关系到税收实施的效力，因此法制的完善要适应社会的发展，这也伴随着税收的发展，只有这样才能保障税收的实施效力，因此税收的发展推动了法制的发展。

二、税收对于法制的重要意义 

法制是法律和制度的总称。统治阶级以法律化、制度化的方式管理国家事务，并且严格依法办事的原则，也是统治阶级按照自己的意志通过国家权力建立的用以维护本阶级专政的法律和制度。任何国家都有法，但并非有法制。在社会中，法律具有强制性，它要求所有人都必须遵守，它凌驾于一些制度之上，它也是保障社会正常运转，保障公民合法权利的重要手段。 

“法制则首先需要将税收纳入法制的框架”这句话说明了税收在法制社会中的重要性。税收是国家财政收入的重要来源之一，是国家保障正常运转所必不可少的一个手段。国家依靠社会公权力对社会进行征税，从而保障国家的正常运转，从而推动社会经济的更好发展。

（一）税收地位的体现

1.税收是国家机器运转的经济基础

有国就有税,国家通过税收形式组织财政收入，为其自身存在和发展提供物质保障,也就是说税收是国家存在的必要条件，没有税收国家就没有固定财政收入，国家政权就不能正常运转,国家也将不复存在。要保证税收的有效实施，就必须要有法律的支撑，所以说有税必有法,税法是税收的法律依据和法律保障。如果国家不存在了，法制也就不存在了，税法也将不复存在。所以将税收纳入法制的框架中有利于使用法律手段对税收加以规范，保障税收的正常征收，这也是保障国家的固定财政收入，保障自由贸易下财富的相对公平分配，从而推动社会的全面协调发展和国家机器的正常运转。 

2.税收是宏观调控的必要手段

宏观调控是政府运用政策、法规、计划等手段对经济运行状态和经济关系进行调节和干预以保证国民经济的持续、快速、协调、健康发展。在市场经济中，商品和服务的供应及需求是受价格规律及自由市场机制所影响的。而税收作为宏观调控的重要经济手段之一，国家通过对税收法规、政策的制定和执行来实现对国民经济结构和发展起到调节的作用。

3.税收调节收入分配和创造公平竞争环境

在当前市场经济条件下，由市场决定的分配机制，不可避免地会拉大收入分配上的差距，而收入分配关系着每个人的切身利益，也关系着社会的稳定和发展。国家通过制定税法，开征个人所得税、遗产税等，适当调节个人间的收入水平，缓解社会分配不公的矛盾；通过税收的合理调节，对经济过热的情况进行降温，对经济衰退的情况进行升温，不断调节经济结构，创造平等竞争的经济环境，从而促进经济发展和社会稳定。因此，只有通过将税收纳入法制的框架中，才能保障税收的正常实施，才能保障收入分配的的公平和效率，才能保证市场竞争的公平化。

由此可以看出，税收是国家存在的基础，是保障社会稳定和国民经济发展的重要手段。因此法制建设必须要将税收彻底纳入法制框架，并放在首要的地位，制定完善的税收法制体系，这样才能更好更快地促进社会的稳定与发展。

（二）税收纳入法制的重要性

在当前现代经济社会法治有着至关重要的作用，依法治国、依法行政、依法治税需要共同推进，科学立法、严格执法、公正司法、全民守法全面推进，才是真正的法治。税收法治则是法治的一个必不可少的环节，而要实现法治的基础则是法制，没有制定出完善的法律制度，没有形成真正的法制建设，则无法实施法治。

从税法实际执行的情况看，依法治税要求税收立法科学、合理、合乎程序；税收执法严格、规范，公民依法纳税，税务机关依法行政；税收司法客观、公正。从此可以看出，税收法治是税收立法、税收执法、税收司法等各个环节的统一，而税收法制则是最为基础的部分。从参与主体来看，税收法治要求税务机关依法征税、纳税人依法纳税，也要求立法机关按照立法程序制订出科学、合理、可行的税法，用税机关的用税公开、透明，接受社会有效监督，要完成这一过程，就必须要有较为完善的法律制度体系。

税收法治最根本的要求就是依法征税，依法征税的核心则是要有符合当前社会经济发展需求的税收法律制度。当前，我国现行财政实行一级政府一级预算，税收计划编制是各级政府财政预算的重要内容之一。在现实税收工作中，税收计划的完成与否通常被用作税务部门的硬性考核标准，成为一票否决的重要依据。因此，在税收征收实践过程中，经常会有人为调节税收进度的情况出现。然而人为调节税收进度，直接导致的就是不依法征收、甚至违规、违法征收的情况出现，这与法治的基本精神相违背，这会严重影响到税法的刚性，导致税法效力的减损，破坏税收法律制度制定的初衷，影响后续法制进程。

在现行我国法律体制框架内，就税法领域而言，税法本应由全国人大制定，税法也的表现形式也只能是以法律的形式来体现。但是从现行税收体系看，大量税收规范性文件却是表现为行政法规、规章。这是与税收法定主义的精神是不相符合的。这种做法不仅破坏了税法的权威性，而且在某些领域也会造成税收法律制度之间、税收法律制度与税收行政法规之间、税收行政法规与税收规章制度的矛盾。而税收的法治作用是税收法制具有的根本作用，任何一部税法都有其固有的作用。制订一部税法首先要研究它的作用，即这一税法对国家和社会经济以及居民、法人等会产生什么样的影响或效应。我们在推行税收法治的时候，就必须要将税收法制考虑在前，考虑好税法制定后的范围、实施、实际执行等根本问题，税法一经制定,其作用也就固定了，它所表现出的固定性，也就使税法的作用在社会经济发展的过程中显得特别的重要。由此看出，在社会发展进程中，税收法制的作用显得尤为的突出，是不可或缺的部分，所以将税收法制化，将税收纳入法制的总框架就显得尤为重要了。

（三）税收法制的先决条件

随着社会经济的不断发展,税收也随之呈现出不同的形式和内容,所以只有使税收法制化进程不断加速，不断适应社会发展的新需要，才能做到与时俱进，才能更加有效的利用税收的各项作用，服务国家、社会、国民的需求。因此我们必须要做好税收法治，完善税收法制：

1.税收必须要体现法治理念,即税法面前人人平等。税法已经制定，则具有强制性，所有人都必须尊重税法，遵循税法原则，自觉维护税法的权威。

2.税收法治要保障国家行使其税收权力的同时,限制国家的任意征税权和公民纳税权利与义务，就必须做到税收法律的制定要适应当前国家发展需求、社会经济发展客观规律和公民所需所求达到合理平衡。

3.只有通过一套良好的立法原则、立法程序及执法和救济程序的形式价值的运行,才能保障税收法制的科学化、合理化。

4.税收法制必须让税收立法科学、合理、合乎程序，符合国家和社会发展的客观需求，这样才能有效促进税收法治进程的有效推动，更好的实现税收的征收，和谐税收征纳关系。

三、税收与法制关系的影响

从法理上来看，税的征收和使用都体现为一种国家权力，无论是征税权还是用税权都存在权力会被错用、滥用的风险，从国家权力上的层面来看，纳税人的权利相对于国家强制权是处于弱势的。国家的征税权是对公民财产权的侵入，税收是国家凭借政治权力而不是财产权力的分配。这种分配只有对那些不属于国家所有或者国家不能直接支配使用的社会产品才是必要的，着重分配是具有强制性的。也就是说，国家将一部分属于私人所有的社会产品转变为国家所有的时候，国家便动用政治权力，而税收这种分配形式就产生了。因此，国家征税实际上是对私有财产行使支配权，是对私有财产的一种“侵犯”。恩格斯反映出：“纳税原则本质上是纯共产主义的原则，因为一切国家的征税权力都是从所谓国家所有制来的。的确，或者是私有制神圣不可侵犯，这样就没有什么国家所有权，而国家也就无权征税，或者是国家有这种权利，这样私有制就不是神圣不可侵犯的，国家所有制就高于私有制而国家也就成了真正的主人”。可见，国家可以凭借其政治权力，对私有财产行使一定的支配权，这就是税收。然而，如果征税权的不当行使和用税权使用的偏颇都将或多或少的损害纳税人权利，征税权的不当行使会对纳税人的经济、生活造成一定的影响；而用税权的偏颇将会造成公民对福利的非公平分享，进而影响税的目的的实现。

私有财产权和国家财政权是公民权利和国家权力在财政领域的一个体现。为防止财政权的滥用，必须以权利制约权力，而所有这些都需要制定相适应的法律制度来进行保障。国家税收要在法制上实现国家财政权和公民财产权的平衡，减少社会矛盾，增加社会和谐，合理的法律制度就是必须的，税收法制的框架就必须搭建好。 

为保障税收的现实正当性，国家必须制定相符合的法律制度，确立法制框架，推行法治理念。这样财政税收制度就必须由国家进行立法确立，建立适应当前社会经济发展的法律制度框架，将财政税收行为规范到法律的框架之类，所有财政税收行为必须遵循法律而行，切实做到无法律则无征收。只有国家规范政府财政收支行为，保障公共财政的良性运行，保障税收征收行为的合法化，不断增进政府与公民、国家利益和私人利益之间的协调，将对抗关系转变为信任关系，将税收法律制度贯穿始终，依法治税，才能最终达到国家与纳税人的相对和谐，才能确保社会经济的良性发展。

四、总结

税收在推动法制的产生和发展过程中起到了至关重要的作用。从上述的阐述中我们可以看出税收在不同的时代都发挥着极其重要的作用，法制与税收有着密不可分、相辅相成的关系。总结一下，就是税收是先于法律制度出现的，也就是先于法制出现的，统治阶级为了获取必须的财政收入，维护自身统治的稳定性，赋予了税收行为国家强制性，由此出现了法律，法制也随之产生。随着社会的不断发展进步，社会经济的日趋复杂，税收也随之在发生了巨大变化，税收法律制度也在不停的变化，相应的法制也在随之不断变化完善，也就是税收在推动着法制的发展。税收的产生和发展过程，促使法制随之产生和发展，而一个现代文明国家要实行法治，就必须要不断完善法律体系，形成现代法制框架，也必须将税收纳入法制的框架。没有税收，国家就不能获取固定的财政收入，也就缺乏正常运转所需的资金，也就没有法制的产生，没有国家，没有法制，一切都无从谈起。

参 考 文 献

[1]刘剑文.WTO 体制下的中国税收法治[ M] .北京大学出版社2006 .

[2]刘隆亨.依法治税简论

[3]安国鹏.论税收法定主义，《郑州大学》2007年

[4]王聿.论税收的理论作用、法制作用与实际作用，《税收经济研究》，1999年

[4]《马克思恩格斯全集》第2卷，人民出版社，1958年